促進(jìn)跨境電子商務(wù)發(fā)展財稅政策建議

于竟遠(yuǎn)

促進(jìn)跨境電子商務(wù)發(fā)展財稅政策建議

于竟遠(yuǎn)

為促進(jìn)跨境電子商務(wù)發(fā)展，近年來中央和地方出臺了一系列財稅政策，實行出口退稅和免稅政策，執(zhí)行進(jìn)口零售商品新稅制，重點扶持跨境電商出口和B2B，重視對跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈的扶持，創(chuàng)新財政和稅收扶持方式。但目前跨境電商財稅政策也存在一些問題，本文就促進(jìn)跨境電子商務(wù)發(fā)展提出財稅政策建議，包括全面統(tǒng)籌跨境電商財政稅收政策，完善財政股權(quán)扶持方式，轉(zhuǎn)變財政扶持導(dǎo)向，支持信用金融創(chuàng)新，完善跨境電商稅收法律政策，健全跨境電商稅收征管制度和退稅機(jī)制。

跨境 電子商務(wù) 財政 稅收 建議

2015年，我國跨境電商交易實現(xiàn)5.4萬億元，同比增長28.6%；其中跨境出口交易規(guī)模達(dá)4.49萬億元，占比83.2%；跨境進(jìn)口交易規(guī)模達(dá)9072億元，占比16.8%；跨境電商B2B交易占比88.5%，跨境電商B2C交易占比11.5%。近年來為促進(jìn)跨境電子商務(wù)的發(fā)展，中央和地方出臺了一系列財稅政策，本文結(jié)合各級跨境電商財稅政策情況、特點和主要問題，對進(jìn)一步完善相關(guān)財稅政策提出建議。

一、我國跨境電子商務(wù)主要財稅政策

（一）跨境電商出口財稅政策

國務(wù)院辦公廳《關(guān)于促進(jìn)跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2015〕46號）規(guī)定，對跨境電子商務(wù)企業(yè)走出去重點項目給予必要資金支持。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）規(guī)定，兩類電子商務(wù)企業(yè)可獲得增值稅和消費稅退（免）稅政策，一類是同時符合下列條件的企業(yè)，適用增值稅和消費稅退（免）稅政策：屬于增值稅一般納稅人并已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單且與電子信息一致；在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯；屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得合法有效憑證，且與出口貨物報關(guān)單內(nèi)容相匹配。還有一類是同時符合下列條件的企業(yè)，可適合增值稅、消費稅免稅政策：已辦理稅務(wù)登記；取得海關(guān)簽發(fā)出口貨物報關(guān)單；購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。

（二）跨境電商進(jìn)口稅收政策

2016年4月8日起，對跨境電商進(jìn)口零售商品執(zhí)行新稅制。即提高跨境電商零售進(jìn)口商品的單次交易限值，行郵稅的免稅額度被取消，改為按一般貿(mào)易中的增值稅和消費稅率的70%予以征

收；在限值以內(nèi)，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過限值的單個不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。為使跨境電商零售進(jìn)口稅收政策得到平穩(wěn)過渡，設(shè)置了一年的政策過渡期，至2017年5月11日前，試點城市的網(wǎng)購保稅商品“一線”進(jìn)區(qū)暫不驗核通關(guān)單，對直購模式也暫不執(zhí)行首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求，稅率仍按照新稅改實施。

二、地方跨境電子商務(wù)財稅政策特點

（一）重點扶持跨境電商出口和B2B

1.重點扶持跨境電商出口

包括天津、上海、重慶、合肥、鄭州、廣州、成都、大連、寧波、青島、深圳、蘇州等12個跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)在內(nèi)，各地出臺的跨境電商財政政策，均明確出口為扶持重點。一是重點支持海外倉建設(shè)，對跨境電商企業(yè)自建、收購、并購或租賃海外倉進(jìn)行扶持，鼓勵引導(dǎo)企業(yè)利用自營海外倉拓展公共海外倉功能。扶持海外倉建設(shè)，可實現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品預(yù)先運至海外倉，依托境外銷售渠道，完成物流配送，實現(xiàn)跨境倉儲流轉(zhuǎn)、展示推廣和延伸分銷的功能，降低跨境電商物流成本，提高商品周轉(zhuǎn)效率。二是支持出口品牌培育。如南京規(guī)定對在境外注冊自有商標(biāo)，并形成跨境電商業(yè)績的企業(yè)給予政策扶持；對跨境電商企業(yè)以自主境外品牌銷售，且年度銷售額達(dá)到不同規(guī)模的，分檔給予一次性獎勵；鼓勵企業(yè)推進(jìn)高層次國際認(rèn)證，按相關(guān)認(rèn)證服務(wù)費用的80%給予扶持。

2.重點扶持B2B

如杭州市對首批300家跨境電商B2B市級重點企業(yè)將給予重點扶持。重點發(fā)展B2B是跨境電商的主要趨勢，符合我國外貿(mào)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的需要?？缇畴娚藼2B通過制造企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)和現(xiàn)代物流企業(yè)在生產(chǎn)、供應(yīng)端共同發(fā)力，把國內(nèi)商品組織到國外，跟當(dāng)?shù)氐墓?yīng)鏈相結(jié)合把我國商品售出，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)共享。相比之下，B2C雖然能夠直接連接工廠和消費者，但也沖擊了國外零售商的就業(yè)機(jī)會，且不向?qū)Ψ絿壹{稅，容易導(dǎo)致外國政府干預(yù)并制造障礙。

（二）重視對產(chǎn)業(yè)鏈的整體扶持

1.支持公共服務(wù)平臺建設(shè)

支持建設(shè)跨境電子商務(wù)單一窗口服務(wù)平臺，為電商企業(yè)提供免費注冊、在線備案、實時申報等一站式綜合服務(wù)，以通過對接海關(guān)、國檢、外匯、國稅、工商等政府監(jiān)管部門以及金融、物流等企業(yè)，利用政府與企業(yè)各部門之間的互聯(lián)互通和信息共享，實現(xiàn)通關(guān)全程無紙化，提高通關(guān)效率，降低通關(guān)成本。

2.支持跨境電商聚集發(fā)展

各地結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，支持建設(shè)各具特色、錯位發(fā)展的跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，培育和集聚跨境電子商務(wù)、跨境金融、跨境物流及其他相關(guān)服務(wù)企業(yè)，形成具有國際競爭力的跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)集群。

3.支持電商企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

支持跨境電商企業(yè)、支付企業(yè)和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)對接專業(yè)市場經(jīng)營主體；支持專業(yè)市場經(jīng)營

者及商戶通過自建平臺或利用第三方平臺擴(kuò)大進(jìn)出口；支持傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)利用國內(nèi)外大型跨境電子商務(wù)平臺拓展國際市場；支持創(chuàng)新發(fā)展生產(chǎn)廠家—經(jīng)銷商—消費者跨境電商分銷模式；支持借助跨境企業(yè)—消費者分銷渠道拓展海外終端網(wǎng)絡(luò)。

4.支持跨境電商物流發(fā)展

支持物流企業(yè)為跨境電商提供智能化、全方位服務(wù)；支持通過引入新的國際航線、加密現(xiàn)有國際航班、開通貨運航班等措施，增強(qiáng)航空進(jìn)出口貨運能力；支持“中歐班列”運行，目前已經(jīng)開通“中歐班列”的有重慶、成都、武漢、鄭州、長沙、蘇州、義烏等城市。

（三）創(chuàng)新財政和稅收扶持方式

1.運用股權(quán)投資基金扶持

杭州探索建立股權(quán)投資基金和產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金支持跨境電商發(fā)展；青島通過統(tǒng)籌外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金，研究設(shè)立“中國（青島）跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)建設(shè)發(fā)展引導(dǎo)基金”，通過市場化運作方式，吸引金融資本和其他社會資本共同投入，加大力度定向支持青島綜合試驗區(qū)創(chuàng)新發(fā)展，重點向跨境電子商務(wù)價值鏈相關(guān)產(chǎn)業(yè)以及國際交流合作方面傾斜。

2.支持信用金融創(chuàng)新扶持

一是建立信用保障資金池。杭州綜試區(qū)與阿里巴巴聯(lián)合共建信用保障資金池，阿里巴巴對每家市級重點企業(yè)在原有信保額度基礎(chǔ)上增加50萬美元信保額度，政府部門在通關(guān)效率、退稅和結(jié)匯上給予傾斜；鄭州也支持設(shè)立“信用風(fēng)險資金池”；南京支持第三方跨境電商平臺、外貿(mào)綜合服務(wù)平臺聯(lián)合信用保險與銀行等機(jī)構(gòu)為跨境電商企業(yè)提供信用保險和融資服務(wù)，對企業(yè)參保費用和信保項下的融資利息，給予一定比例的扶持。二是支持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押貸款。杭州支持符合條件的跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，利用所擁有數(shù)據(jù)資源，向商業(yè)銀行申請貸款，“大數(shù)據(jù)”有望成為可以抵押的資產(chǎn)。

3.創(chuàng)新稅收管理方式

廣州等城市積極爭取國家部委支持對無法取得合法有效進(jìn)項憑證的出口貨物適用免稅政策；積極實行出口退（免）稅無紙化管理，簡化退稅手續(xù)；積極爭取對電子商務(wù)零售出口貨物試行按商品大類設(shè)置綜合退稅率的辦法，方便跨境電子商務(wù)企業(yè)申報退稅；進(jìn)一步優(yōu)化出口退稅服務(wù)，對出口企業(yè)按出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法實行差別化管理。

三、目前跨境電商財稅政策主要問題

（一）跨境電商財政政策主要問題

1.財政支持方式問題

雖然近年來已明確創(chuàng)新財政專項資金支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展投入方式，逐步建立起產(chǎn)權(quán)明晰的財政資金股權(quán)投資管理制度，但目前的跨境電商特別是其中的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)仍以財政直接支持為主要方式。如“中歐班列”由于還處于發(fā)展初期，存在著沿線交通基礎(chǔ)設(shè)施和配套服務(wù)支撐能力不足、供需對接不充分、綜合運輸成本偏高等一系列問題，地方財政在支持方式上，一般根據(jù)中歐班列運營成

本的核算，設(shè)定開行目標(biāo)，制定獎勵標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)開行計劃的執(zhí)行情況直接補(bǔ)貼資金，如果超額完成開行計劃，還要給予一定的資金獎勵。對經(jīng)認(rèn)定的公共海外倉給予一次性直接獎勵，如臺州市對被認(rèn)定為省級跨境電商公共海外倉的項目，給予每家投資主體50萬元的獎勵；對提供公共集貨倉儲服務(wù)的企業(yè)，一般按照實際使用倉儲面積給予直接租金補(bǔ)助。

2.財政支持導(dǎo)向問題

目前財政支持的明顯特征是規(guī)模導(dǎo)向型，根據(jù)入駐數(shù)量或銷售規(guī)模進(jìn)行直接支持。如針對園區(qū)主辦方，地方財政一般對跨境電商企業(yè)注冊入駐達(dá)一定數(shù)量規(guī)模的，給予一次性資金獎勵，如中山市對園區(qū)主辦方最高一次性資金獎勵不超過50萬元；對企業(yè)建設(shè)跨境電商平臺，地方財政一般根據(jù)達(dá)一定規(guī)模的銷售額，給予一次性獎勵，如福州一次性最高獎勵100萬元，南京一次性最高獎勵500萬元。規(guī)模導(dǎo)向型支持方式具有簡單易操作的優(yōu)勢，但單純的規(guī)模導(dǎo)向也會使真正需要支持的企業(yè)不能得到支持。

（二）跨境電商稅收政策主要問題

1.跨境電商稅收征管問題

納稅主體和稅收管轄權(quán)難以確定，跨境電子商務(wù)交易主體具有虛擬性，交易信息具有無紙化、電子化特點，使征稅機(jī)關(guān)很難查實納稅人的真實信息，對納稅人的檔案歸集、納稅風(fēng)險評估和其它屬地化管理措施很難開展。征稅對象也同樣難以確定，隨進(jìn)口貨物提供的技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下價格可作為特許權(quán)使用費計入貨物價格一并征稅，而在跨境電商中技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)在獨立的合同項下通過網(wǎng)絡(luò)提供，使征稅對象變得不確定。

2.跨境電商退稅問題

在落實出口退（免）稅政策過程中，跨境電商很難提供合法有效憑證是一個突出問題。按規(guī)定，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，申報出口退（免）稅均需提供合法有效憑證，包括外銷稅票、貨物報關(guān)單、出口貨物的購進(jìn)發(fā)票等，如果提供不出合法有效憑證，應(yīng)視同內(nèi)銷繳納增值稅。事實上，出于種種原因，許多跨境電商企業(yè)很難取得增值稅購進(jìn)發(fā)票。有的上游小微企業(yè)擔(dān)心交易數(shù)據(jù)會被稅務(wù)部門用作征稅依據(jù)，不愿開具增值稅發(fā)票。購進(jìn)發(fā)票的缺失使跨境電商征稅管理環(huán)節(jié)呈現(xiàn)斷裂狀態(tài)。為解決該問題，地方在實際操作中采取了過渡性措施，如杭州經(jīng)批準(zhǔn)試行的企業(yè)出口未取得合法有效進(jìn)貨憑證的貨物在2016年12月31日前增值稅免稅的政策等，這些措施并不是治本之策。

四、促進(jìn)跨境電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策建議

（一）全面統(tǒng)籌跨境電商財政稅收政策

1.統(tǒng)籌財政稅收政策的支持方向

明確跨境電商財稅政策的支持重點為出口和B2B，支持建設(shè)海外倉和境外服務(wù)網(wǎng)點，支持各類企業(yè)運用跨境電商開拓國際市場；明確支持整個跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈，支持平臺建設(shè)、聚集發(fā)展、企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和物流發(fā)展。同時，也要注重對跨境電商進(jìn)口的支持，實現(xiàn)跨境電商B2B、B2C、O2O等多

種業(yè)務(wù)模式共同推進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.統(tǒng)籌財政與稅收政策的配合

各級財政應(yīng)加大對跨境電商的扶持力度，將財政政策的專項性扶持與稅收政策的普惠性扶持有機(jī)結(jié)合起來，支持企業(yè)技術(shù)改造創(chuàng)新，實現(xiàn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈做大做強(qiáng)，支持打造有國際競爭力的跨境銷售品牌。在平穩(wěn)過渡跨境電商稅收新政的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)相對公平的稅收環(huán)境。

3.統(tǒng)籌各級財政扶持政策

一是統(tǒng)籌全局性的財政扶持政策。以中歐班列為例，目前各地開行的中歐班列面臨著搶奪貨源性的財政補(bǔ)貼問題，中央財政應(yīng)有一個統(tǒng)籌解決方案，避免不良競爭。二是統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)的跨境電商財政政策。以鄭州跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)為例，目前鄭州綜試區(qū)的實施范圍已經(jīng)不僅限于鄭州市，而是將立足鄭州、梯次推進(jìn)、全省推開，因此應(yīng)結(jié)合發(fā)展的全省性、階段性特點，由省級財政統(tǒng)籌規(guī)劃，明確各級財政的扶持重點，避免各市在海外布局上各自為政、重復(fù)建設(shè)，確保形成合力，分階段落實到位。

（二）完善和創(chuàng)新財政扶持政策

1.完善股權(quán)扶持方式

做大跨境電商股權(quán)投資基金，如鄭州綜試區(qū)可參照青島模式，設(shè)立鄭州跨境電商綜合實驗區(qū)建設(shè)發(fā)展引導(dǎo)基金，基金由河南省級財政、鄭州市以及輻射區(qū)域內(nèi)的有關(guān)市級財政共同出資設(shè)立。目前各地財政股權(quán)投入方式推進(jìn)減慢，可將跨境電商為突破口，選擇跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈中具備條件的企業(yè)，在充分考慮資金安全問題的基礎(chǔ)上，優(yōu)先實施財政股權(quán)投入，逐步轉(zhuǎn)變目前以財政直接支持為主的方式。

2.轉(zhuǎn)變財政扶持導(dǎo)向

單純的規(guī)模導(dǎo)向型財政扶持，反映了財政調(diào)研工作的不扎實、不深入，應(yīng)深練內(nèi)功，逐步向質(zhì)量導(dǎo)向、創(chuàng)新導(dǎo)向型的財政扶持方式轉(zhuǎn)變。在財政資金投入企業(yè)前，應(yīng)充分掌握企業(yè)究竟處于創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期和衰退期的哪個階段，對處于成長期，并有創(chuàng)新性和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，應(yīng)積極進(jìn)行財政扶持；對處于成熟期的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)性財政扶持；處于衰退期的企業(yè)，不能進(jìn)行財政扶持。

3.支持信用金融創(chuàng)新

繼續(xù)探索政府注資信用保障資金池模式，完善信保資金池的監(jiān)管，做到信保資金池中的收入和支出公開、透明、可追溯，以提高企業(yè)接單能力與服務(wù)能力，高效快捷擴(kuò)大出口額。設(shè)立運用風(fēng)險基金，支持金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)建立海外倉提供更多、更低利率的融資支持。探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)登記與數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估，支持運用數(shù)據(jù)資產(chǎn)實施質(zhì)押貸款。

（三）改革完善跨境電商稅收政策

1.完善相關(guān)稅收法律政策

繼續(xù)給予跨境電商出口稅收優(yōu)惠，平穩(wěn)過渡跨境電商零售進(jìn)口稅收新政，促進(jìn)跨境電子商務(wù)穩(wěn)定發(fā)展。按照實現(xiàn)稅制公平原則，明確界定跨境電商納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限，完善稅收法律規(guī)定，實現(xiàn)跨境電商發(fā)展與稅收法律政策的平衡。積極參與國際稅收規(guī)則的修改完善，加強(qiáng)國際合作，防止納稅人進(jìn)行國際避稅。

2.完善稅收征管制度

加強(qiáng)電子商務(wù)稅務(wù)登記管理，規(guī)定跨境電子商務(wù)平臺運營商應(yīng)審查經(jīng)營者的工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證或“三證合一”證照資料，并有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)絡(luò)交易情況；強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人賬戶資金信息的義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人銀行資金信息進(jìn)行征收管理；積極推動基于跨境電商交易、在線支付、物流信息的網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用。

3.完善跨境電商退稅機(jī)制

繼續(xù)試行企業(yè)出口未取得合法有效進(jìn)貨憑證，在過渡期內(nèi)增值稅免稅政策；試行按商品大類設(shè)置綜合退稅率辦法，方便跨境電子商務(wù)企業(yè)申報退稅；探索研究上游供貨企業(yè)尤其小微企業(yè)的臨時性稅收政策，解決購進(jìn)發(fā)票的缺失問題；落實出口退稅全部由中央財政負(fù)擔(dān)政策；完善出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法實行差別化管理制度；打破異地或口岸限制，實施跨境電商企業(yè)征、退稅一體化管理。

［1］中國電子商務(wù)研究中心.2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告［R］.http：//b2b.toocle.com/zt/2015ndbg/.

［2］李平.跨境電商發(fā)展與稅收政策的協(xié)調(diào)與平衡［J］.中國稅務(wù)報，2016年6月22日.

［3］林珊，鄭友國，陳美玲.進(jìn)一步深化福建外貿(mào)財政扶持政策的若干思路［J］.福建論壇（人文社會科學(xué)版），2009（9）：133-137.

作者單位：河南省鄭州市財政局科研所

（責(zé)任編輯：邢荷生）

Facilitating Cross-border E-commerce Development Finance and Taxation Policy Recommendations

Yu Jingyuan

In order to promote the development of cross-border e-commerce,In recent years,central and local governments introduced a series of fiscal and tax policies,to enforcement export tax-refund and tax-free policy,to executive imported retail goods new tax system,Focus on supporting cross-border e-commerce export and B2B,Pay attention to supporting cross-border e-commerce industry chain,to innovate ways of financial and tax support.But there are some problems of cross-border e-commerce fiscal and tax policies,This paper puts forward fiscal and taxation policy suggestions on promoting the development of cross-border e-commerce,Including full co-ordination of cross-border e-commerce fiscal and tax policies,to improve the way of financial equity support,to shift financial support guide,to support credit and financial innovation,to improve cross-border e-commerce tax laws and policies,to improve cross-border e-commerce tax collection and management system and tax rebate mechanism.

Cross-border;E-commerce;Finance;Tax;Proposals

F821.7

A

2096-1391（2016）09-0118-06