美國政府綜合財務報告制度的經(jīng)驗借鑒及啟示

王高峰

美國政府綜合財務報告制度的經(jīng)驗借鑒及啟示

王高峰

通過對美國政府會計及財務報告制度相關情況的介紹，結合我國的現(xiàn)實國情，提出完善我國政府財務報告的幾點建議：盡快制定適合我國國情的全面、規(guī)范的政府會計準則；我國的政府財務報告信息應兼顧內(nèi)容全面、重點突出和可理解性；實行嚴格的政府財務報告審計制度；加快推進政府會計信息化系統(tǒng)建設；創(chuàng)新政府財務報告披露形式；完善我國政府會計制度環(huán)境。

政府會計 權責發(fā)生制 綜合財務報告 經(jīng)驗 啟示

一、美國政府會計及綜合財務報告制度的經(jīng)驗

美國政府會計包括聯(lián)邦政府、州與地方政府兩個獨立的會計體系，兩個體系在很多方面比較相似。聯(lián)邦政府每年均編制、發(fā)布總統(tǒng)預算報告和政府財務報告，向社會公眾等信息使用者披露政府財政收支運行的相關情況。美國聯(lián)邦政府報告包括兩部分：本級財務報告與合并財務報告。相關的美國聯(lián)邦政府部門編制本級財務報告，美國財政部在各聯(lián)邦部門本級財務報告的基礎上編制合并財務報告。

（一）獨立的準則制定機構和規(guī)范的政府會計準則

獨立、客觀的準則制定機構。美國有資格制定會計準則的機構需要具備以下幾個條件：它的管制機構不能對其進行不當?shù)母深A；制定會計準則的程序應該公開、適當、規(guī)范；管制對象是特定的；足夠的經(jīng)費支持工作開展。美國現(xiàn)行的政府會計準則制定機構包括聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）、政府會計準則委員會（GASB）。兩個準則委員會制定的準則適用于不同的對象，美國聯(lián)邦政府及其組成部門需要根據(jù)FASAB制定的準則編制相關的政府財務報告，而州和地方政府及其主辦的其他部門和單位的財務報告編制則需依據(jù)GASB頒布的準則。

規(guī)范、全面的政府會計準則。截至2009年7月 22日，F(xiàn)ASAB共頒布6份概念公告、33份準則、7份解釋和5份技術公報（喬元芳，2009）；GASB共發(fā)布了5份概念公告、56項準則公告和6份解釋公告（喬元芳，2009）。FASAB制定的政府會計準則包括政府會計要素、報告等很多方面，例如社會保險處理相關問題、負債確認問題、財務報表合并處理、財務信息披露等。GASB非常注重提高會計準則的應用性和針對性，它頒布的準則具有較強的實用性。GASB頒布的準則包括一般準則和具體準則，一般準則約占三分之一，它主要給出指導性的原則，說明制定準則時所應考慮的相關問題；具體準則約占三分之二，主要解決比較具體的事項和細節(jié)性問題，例如雇員報酬問題、福利的發(fā)放問題、企業(yè)會計準則的適用性問題等。此外，GASB每年修訂《政府會計與財務報告準則匯編》，對政府財務報告進行詳細的規(guī)范。

（二）全面反映政府綜合財務狀況的核心財務報表

聯(lián)邦政府財務報告核心是6張財務報表即凈費用表、營運與凈財務狀況變動表、營運凈成本和綜合預算赤字調(diào)節(jié)表、綜合預算和其他活動現(xiàn)金余額變動表、資產(chǎn)負債表、社會保險表等。其中，凈費用表要用來向社會公眾披露聯(lián)邦政府每財年提供福利和服務的成本信息；營運與凈財務狀況變動表報告聯(lián)邦政府營運結果；營運凈成本和綜合預算赤字表列報不同會計核算基礎的營運與凈財務狀況變動表上的凈財務狀況數(shù)額和綜合預算赤字的差異；綜合預算和其他活動現(xiàn)金余額變動表通過調(diào)節(jié)一個財年的綜合預算赤字與現(xiàn)金和其他貨幣資金的變動差額，說明預算赤字的融資方式；資產(chǎn)負債表主要列報聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負債和凈財務狀況；社會保險表是在合理的數(shù)據(jù)假設基礎上，對社會保障、醫(yī)療保險等主要社保項目收支測算折現(xiàn)得到的財務狀況精算結果。

州和地方政府財務報告的核心是基本財務報表，主要有政府層面的財務報表和基金財務報表兩部分構成。政府層面的財務報表以完全權責發(fā)生制為編制基礎，由凈資產(chǎn)表和政府業(yè)務活動表組成；基金財務報表以修正的權責發(fā)生制為編制基礎，包括政務基金、權益基金、受托基金等三類基金的財務報表，將構成基金主體的政府的主要基金信息單獨反映，對非主要基金的信息以匯總方式提供。

（三）簡化的賬戶形式以及通俗易懂的“國民指南”

美國政府會計準則要求向社會公眾公布除涉及國家安全等情況以外的幾乎全部政府財務信息，公開的信息很多以此出現(xiàn)需要解決信息超負荷的問題。自20世紀70年代中期以來，圍繞這一主題不斷進行研究論證，最終提出的對策是對賬戶形式進行簡化，使社會公眾等會計信息使用者能夠讀懂財務報告。根據(jù)政府會計準則的規(guī)定，美國各級政府必須編制整體財務報告，可以自愿發(fā)布通俗易懂的大眾化報告?！皣裰改稀笔锹?lián)邦政府財務報告的一部分，主要通過大眾化的語言簡單明了的介紹政府現(xiàn)在的財務狀況與將來的發(fā)展趨勢。此外，為方便財務報告使用者，對于財務報表中的核心財務信息，均有詳細的編制原理以及對重要情況的解釋和說明。

（四）詳細的管理層的討論和分析

美國政府會計準則規(guī)定需要編制詳細的“管理層的討論和分析”，除對國民指南的主要內(nèi)容作進一步的分析外，還重點說明可能影響政府財政可持續(xù)發(fā)展的重大情況和其他重要的財政問題。管理層的討論和分析主要包括七個部分：前言，財務狀況，經(jīng)濟復蘇的進展，長期財政前景，系統(tǒng)、控制和合法性，財政財務管理情況，以及補充信息。前言部分高度概括政府財務報告結構和內(nèi)容，突出政府的編報責任。財務狀況部分披露政府年報審計結果，并結合總統(tǒng)預算表、損益表、資產(chǎn)負債表等進行分析，說明財政赤字和凈支出差異，收支增減變動、來源構成或占比情況，資產(chǎn)負債增減變動情況等。經(jīng)濟復蘇的進展主要從國家宏觀層面分析自經(jīng)濟危機以后采取的政策措施及其取得的相關效果情況。長期財政前景主要關注政府財政狀況的長期可持續(xù)性，預測負債、利率、赤字長期變化情況。系統(tǒng)、控制和合法性部分主要結合相關法案要求，分析政府財務報告、審計報告是否合法、有效，以及政府完善內(nèi)部控制的措施及效果。財務管理情況部分主要分析政府財務管理成效，以及為解決當前問題所采取的最重要的政策措施。

（五）嚴格的政府財務報告審計監(jiān)督機制

美國的1990年頒布的《首席財務官法案》、1994年頒布的《政府管理改革法案》、以及2002年頒布的《稅收責任法案》（2002年）等均明確規(guī)定政府財務報告需進行審計。2000年的《聯(lián)邦財務報告的審計公告》、2002年的《恢復審計法案》和2008年的《聯(lián)邦財務報告的審計要求》等就審計的范圍、審計報告作出詳細具體的規(guī)定。1997年美國政府財務報告開始接受美國審計問責局（GAO）的審計，公布政府財務報告時一并將審計報告向社會公眾等信息使用者披露。GAO的政府財務報告審計是綜合性的，是對政府財務相關內(nèi)部控制、財務報告及法律法規(guī)遵循性等方面的系統(tǒng)審計，是綜合了財務和績效等信息的全面審計。

（六）強大的政府會計信息系統(tǒng)支撐

美國政府年度綜合財務報告以權責發(fā)生制為基礎編制，主要依靠成熟的會計信息系統(tǒng)的支撐，在數(shù)據(jù)采集、核實、處理等環(huán)節(jié)實現(xiàn)對各部門的財務數(shù)據(jù)進行提取、調(diào)整、匯總、合并，確保了報告編制的數(shù)據(jù)質(zhì)量和效率。美國政府會計改革過程中，不斷對各部門適用的會計系統(tǒng)進行統(tǒng)一，由原來的15個減少到5個，部分州和地方政府還投入大量資金開發(fā)集中的政府會計系統(tǒng)，實現(xiàn)財務報告相關數(shù)據(jù)的自動提取和匯總功能。根據(jù)《首席財務官法案》的要求，相關的聯(lián)邦政府部門將內(nèi)部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一的格式經(jīng)外部審計后，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)向財政部報送財務報告數(shù)據(jù)。美國財政部的政府綜合財務報告系統(tǒng)能夠自動接收、存儲、分類、合并各部門報送的財務數(shù)據(jù)，并可轉(zhuǎn)換為EXCEL文件。

（七）專門披露政府財政信息的免費網(wǎng)站

根據(jù)《聯(lián)邦資金問責和透明法案》，美國政府設立了一個專門網(wǎng)站，利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡互動報告系統(tǒng)披露自2008年財政年度以來發(fā)放給社會各種機構的聯(lián)邦資金的用途和去向；根據(jù)《美國再投資和經(jīng)濟復蘇法案》，基于互聯(lián)網(wǎng)，美國政府建立一個專門網(wǎng)站披露應對經(jīng)濟衰退的聯(lián)邦政府舉措。利用網(wǎng)絡互動報告系統(tǒng)，人們可按自己制定的搜索標準，以互動的方式免費獲得聯(lián)邦政府財政對個人的經(jīng)濟和福利的影響相關的信息。

二、我國政府會計改革存在的問題

（一）全面的政府財務報告準則體系尚未形成

2015年10月23日，財政部頒布《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號），明確自2017年1月1日起正式施行。《政府會計準則——基本準則》的出臺，對于推進政府會計改革，建立規(guī)范、科學、統(tǒng)一的政府會計準則體系，建立現(xiàn)代財政制度都具有十分重要的作用。但我國政府會計準則研究制定工作起步較晚，編制權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度面臨許多具體問題：一是政府綜合財務報告編制主體還不夠明確。政府綜合財務報告編制主體構成比較復雜，這個概念在不同情境下，范圍大小并不完全一致。二是需要明確不同相關會計制度基礎的報表合并如何調(diào)整。編制政府綜合財務報告時，涉及相關單位的財務數(shù)據(jù)可能以非政府會計相關制度編制，或者以不同類型的政府會計制度編制，如何協(xié)調(diào)、調(diào)整也是需要明確規(guī)定。三是政府資產(chǎn)列報與披露的范圍需明確。《政府會計準則——基本準則》對資產(chǎn)進行了定義，但編制政府綜合財務報告時，哪些資產(chǎn)應該列報，哪些應該在財務報表附注中說明都需要相關的具體準則明確規(guī)定。四是需要解決政府資產(chǎn)計量問題。從目前的情況看，我國許多政府資產(chǎn)計量困難，特別是土地、礦產(chǎn)等自然資源，在政府綜合財務報告上如何計量需要解決。五是需要解決政府負債確認問題。我國政府負債特別是地方政府債的確認是個難題，而如何確認隱形的、潛在的、或有的負債也是需要解決的問題。

（二）政府會計改革信息化系統(tǒng)建設明顯滯后

從我國試編權責發(fā)生制核算基礎的政府綜合財務報告的情況看，缺少配套的會計信息系統(tǒng)的支撐是影響報告編制效率和質(zhì)量的重要因素之一?，F(xiàn)行決算報表是根據(jù)預算會計制度編制，而預算會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎，因此編制權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告需要進行數(shù)據(jù)的調(diào)整、補充、轉(zhuǎn)換、合并，過程十分繁雜，如果缺乏配套的會計信息系統(tǒng)作為支撐，工作量極大且容易出錯，但目前我國政府會計改革信息化系統(tǒng)建設明顯落后。

（三）政府財務報告信息透明度較低

我國試編的政府綜合財務報告仍未實現(xiàn)對外披露，不利于社會公眾等信息使用者對政府財政狀況及財政資金使用效率、效果等情況進行了解、分析和監(jiān)督。試編的權責發(fā)生制政府綜合財務報告并沒有以任何形式對外披露，主要供財政部門內(nèi)部使用。除財政部門以外的其他信息使用者或潛在使用者就無法通過政府財務報告了解政府財務狀況，也不能進行橫向?qū)Ρ然蚩v向?qū)Ρ?，難以準確判斷政府財務狀況及其變動情況（馮任佳，2014）。2015年10月31日，上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院編撰的《2015年財政透明度報告》對外發(fā)布，報告顯示，我國省級政府透明度仍較低，僅公開三分之一左右的財政信息，其中政府資產(chǎn)負債的公開情況最差，有9個省份未提供有效的政府資產(chǎn)負債信息（葉祝頤，2015）。

三、中美政府會計制度環(huán)境比較分析

（一）政治管理體制與法律因素

集權制管理體制下，由于政府對社會經(jīng)濟活動行政干預比較多，因此一般情況下，整個國家會計的職業(yè)化水平不高；而非集權制管理體制下，由于政府對社會經(jīng)濟活動干預較少，通常這種管理體制的國家會計職業(yè)化程度較高。美國屬于非集權管理體制國家，是包括50個州在內(nèi)的聯(lián)邦制國家，每個州均有獨立的立法機構，并擁有較大的立法權限。在政府對會計的干預程度上，美國的會計職業(yè)團體規(guī)模很大，職業(yè)化程度很高，會計人員在會計業(yè)務處理上具有較大的自由權，會計規(guī)范和國家的法律關系不太緊密。我國屬于中央集權化程度較高的國家會計實務的統(tǒng)一性和嚴肅性都非常高，會計實務必須嚴格遵守《會計法》等法律規(guī)定，會計職業(yè)團體的影響力相對不高，會計人員處理會計實務所應用的會計準則等通過財政部統(tǒng)一頒布實施。

法律因素也對政府會計的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，成文法國家的法律通常會比較詳細地規(guī)定政府會計的處理要求，而習慣法的國家一般不通過立法具體規(guī)定政府會計原則，即使涉及到一些要求，通常也僅僅只有原則性規(guī)定。美國是習慣法國家，主要通過行業(yè)自律促進會計發(fā)展，沒有專門制定單獨的會計法，只是在其他有關法律中對會計相關問題做出規(guī)定，例如《1933年證券法》、《1934年證券交易法》，規(guī)定了會計信息披露、會計記錄保存等相關內(nèi)容，都是對美國會計發(fā)展影響較大的法律。我國總體上是成文法國家，會計方面屬“立法會計”模式，通過《會計法》來規(guī)定會計的有關要求，并且制定其他會計法規(guī)制度必須以《會計法》基礎，不得與《會計法》的規(guī)定相抵觸。

（二）社會文化因素

社會文化因素，也是影響會計宏觀因素的重要方面之一，它是指一個國家或地區(qū)業(yè)已形成的社會秩序和公眾長期積淀的傳統(tǒng)思維習慣、價值觀念、行為方式以及人們對經(jīng)濟、會計的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等因素（閻勇，2008）。社會文化因素對會計的發(fā)展影響很大。每個國家特有的社會、歷史、人文等具有民族特色的方面通常會對本國的會計模式有著潛移默化的影響，因此社會文化因素對一國的會計發(fā)展有著比較重大的影響。

美國開放性很強，社會大眾對風險等不確定性因素不敏感，容易接受新生實務，總體創(chuàng)新性較強。從個體來看，美國人個性張揚，非常關注成就感和英雄主義，重視決斷能力，并不掩飾對物質(zhì)的追求。比較而言，我國幾千年的傳統(tǒng)文化對人們的觀念影響很大，集體主義觀念深入人心，強調(diào)國家、民族、集體利益高于一切，整體上比較保守。我國社會公眾做事墨守成規(guī)，等級觀念、社會習俗影響深遠，對現(xiàn)存的社會秩序認為是理所當然，對不確定性因素比較敏感。從政府會計人員現(xiàn)狀比較，我國政府會計人員習慣于收付實現(xiàn)制會計計量基礎，對權責發(fā)生制缺乏深入了解，會計專業(yè)素質(zhì)整體上相對不高。

（三）預算管理制度

從預算編制時間來看，美國預算編制歷時18個月，明確規(guī)定了各個階段和每個部門的工作任務和相關權利，政府預算經(jīng)國會完成審批和立法程序并經(jīng)總統(tǒng)簽署后開始生效。我國預算編制時間較短，只有大概3個月時間，難以保證預算編制質(zhì)量，會導致執(zhí)行中預算經(jīng)常需要調(diào)整。

從預算管理組織機構來看，美國預算編制機構健全、分工明確、相互制衡。相關機構分工十分細致，預算支出編制由預算局負責，預算收入的編制和預算執(zhí)行由財政部負責，預算收入的立法由兩院籌款委員會負責，審查和批準預算由國會預算辦公室協(xié)助國會完成，預算的監(jiān)督由國會會計總署負責。而我國則缺乏職責相互制約機制，財政部門既負責預算撥款，又負責預算編制、執(zhí)行及監(jiān)督。

從預算法制監(jiān)督力度來看，美國預算編制和預算管理法制化程度很高。美國部門預算的編制，“從總體方案的確立到每一項目的細微處的變動，都可以找到相關的法律的依據(jù)，即使新遇到的問題，也會在解決的過程中形成法律，從而做到有法可依”（?？耍?000）。美國預算嚴格遵守先審批后執(zhí)行的原則，如審批未通過，即使新的財政年度已開始，也不能執(zhí)行預算草案，只能編制臨時預算經(jīng)立法部門審批后作為過渡。而我國的預算相關法律體系不夠完善，全國人大及其常委會很難有效行使監(jiān)督職權，政府預算周期規(guī)定本身缺乏必要的法律保障。“現(xiàn)行的法律法規(guī)只有對批復部門和單位預算的規(guī)定，而缺乏對部門和單位預算編制、執(zhí)行和決算等方面具體而明確的規(guī)定”（張馨，2001）。

（四）社會信用體系

從法律制度體系來看，美國形成了包括個人信用檔案登記制度、信用評估機制、信用風險預警系統(tǒng)及其管理辦法等內(nèi)容的比較完善的信用管理法律框架。美國通過一個社會安全號把美國公民一生信用記錄聯(lián)在一起，包括與日常生活關系緊密的個人銀行賬號、納稅號、信用卡號、社會保障號等都和它掛鉤，社會信用管理操作性強。我國目前沒有出臺信用制度的法律，2013年頒布的行政法規(guī)《征信業(yè)管理條例》（國務院令631號頒布）推動了我國征信業(yè)的快速發(fā)展，但存在部分內(nèi)容操作性不明確、協(xié)調(diào)不嚴密、職能定位不明晰等問題（王婉芬，2013）。

從社會信用監(jiān)督體系來看，美國非常注重對失信者的懲罰，主要包括把失信行為擴大為失信方與全社會的矛盾、依法進行經(jīng)濟處罰和勞動處罰、對嚴重失信行為依法進行刑事處罰，美國還將少年失信行為納入司法程序，促使孩子從小就高度重視個人信用。

從整個社會的信用意識來看，美國總體上信用意識更為普遍，公民普遍認為信用是無形的財富，極力避免在稅款繳納、債務償還等方面因違規(guī)違約出現(xiàn)影響信用的情況。我國雖然近年來社會信用意識大幅提高，但與美國相比，還存在較大的差距，偷逃稅款、拖欠水、電費以及欠債不還等問題還較為普遍，個人信用報告內(nèi)容涵蓋范圍和應用范圍限制了我國征信業(yè)的發(fā)展和公民社會信用意識的提高。

四、美國相關經(jīng)驗對完善我國政府綜合財務報告制度的啟示

（一）盡快制定適合我國國情的全面、規(guī)范的政府會計準則

我國應借鑒美國的先進經(jīng)驗，結合我國的現(xiàn)實國情，在準則制定方面應考慮以下幾點：一是應從準則制定機構人員構成多元化等多個方面提高準則制定的客觀性和獨立性。準則制定機構人員應包括人大財經(jīng)委、國務院法制辦、財政部、國家稅務總局、審計署、人民銀行等部委選派的人員以及高等院校等研究機構的專家學者，經(jīng)費上充分保障，準則制定程序公開、規(guī)范。二是應充分考慮我國的會計環(huán)境，如政府會計人員素質(zhì)、會計發(fā)展現(xiàn)狀等，制定以規(guī)則導向為主的政府會計準則體系，同時，及時發(fā)布相應的操作性強的準則指南，并認真組織培訓學習。三是準則制定要在借鑒先進的準則概念框架的基礎上統(tǒng)籌兼顧，相互協(xié)調(diào)與補充。應考慮政府會計的所有方面，內(nèi)容全面、具體，按照科學規(guī)律認真做好論證與規(guī)劃，循序漸進地完成。

（二）我國政府財務報告信息應兼顧內(nèi)容全面、重點突出和可理解性

為提供充分的信息，提高社會公眾對政府財務報告的可讀性，我國的政府財務報告應包括核心的以權責發(fā)生制為基礎的財務報表、類似于“國民指南”和“管理層討論與分析”的詳細附注說明。為使政府財務報告重點突出，可考慮再單獨編制簡化的財務報告摘要，以簡潔明了、通俗易懂的語言描述主要的政府財務信息，供相關部門和社會公眾查閱。

（三）實行嚴格的政府財務報告審計制度

為確保政府財務報告的真實與客觀，應實行嚴格的審計監(jiān)督制度。美國GAO通過法律賦予的權限對聯(lián)邦政府財務報告進行審計，根據(jù)實際情況有權拒絕發(fā)表意見，也能出具保留意見的審計報告，同時，能夠指出政府財政存在的難以持續(xù)等問題并給予相應的意見或建議。我國應借鑒經(jīng)驗，建立相應的法律制度明確以下幾點：一是對發(fā)布的政府財務報告建立強制、規(guī)范的審計鑒證制度。二是提高政府審計機關的獨立性。只有獨立性強的審計，才能確保審計的客觀與公允。三是建立政府審計公開制度。除涉密信息或法律法規(guī)另有規(guī)定外，政府應當及時公開政府財務報告相關的審計報告，滿足社會公眾的知情權。

（四）加快推進政府會計信息化系統(tǒng)建設

統(tǒng)籌規(guī)劃，研究開發(fā)相關軟件系統(tǒng)，加快推進政府會計信息化建設進程。一是要在充分調(diào)研的基礎上，做好政府會計信息化系統(tǒng)建設的整體規(guī)劃，制訂業(yè)務需求，明確目標和任務。二是要制定全國政府會計信息系統(tǒng)報文規(guī)范，由財政部統(tǒng)一開發(fā)或各省市在統(tǒng)一的口徑下開發(fā)系統(tǒng)，避免重復建設或系統(tǒng)不一致導致的各種問題。三是要充分利用現(xiàn)有的財政總賬系統(tǒng)、決算系統(tǒng)和各部門的決算系統(tǒng)，開發(fā)數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)對相關數(shù)據(jù)的自動提取。四是開發(fā)的政府綜合財務報告系統(tǒng)應強化會計相關數(shù)據(jù)查詢、提取和匯總功能，盡量減少人工操作量，為提高政府綜合財務報告的質(zhì)量打好基礎。

（五）創(chuàng)新政府財務報告披露形式

創(chuàng)新披露方式，逐步采用電子媒介以及基于互聯(lián)網(wǎng)的報告方法，對政府財務報告予以及時公布，以達到增加政府財務報告透明度的目的。在披露媒介上，為達到使讀者能夠快捷獲得政府財務相關信息的目的，可學習美國政府會計經(jīng)驗，建立一個專門的官方網(wǎng)站集中披露中央及各省市地方政府財務報告等信息。在披露格式上，可采用PDF和HTML兩種格式發(fā)布政府財務報告電子版，以便于社會公眾能夠快速地找到他們所需的相關內(nèi)容，獲取其感興趣的信息。

（六）完善我國政府會計制度環(huán)境

一是健全預算管理制度。對預算編制予以細化，推行績效預算評價，盡快出臺適合我國實際的預算法實施條例，完善我國預算監(jiān)督法制體系，提高政府預算管理水平。二是盡快完善社會信用配套制度。加強銀行、工商、稅務、法院等部門協(xié)調(diào)配合，整合資源將更多信息納入征信系統(tǒng)，拓展征信報告使用范圍，加大對失信者的懲罰力度，強化宣傳公民的信用意識，政府依法行政，保障政務信息公開。三是引導人們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強對政府會計人員的教育與培訓，促進其對權責發(fā)生制綜合財務報告和會計信息系統(tǒng)等專業(yè)知識進行深入學習掌握，不斷提高會計人員素質(zhì)。

［1］艾倫.希克.現(xiàn)代公共支出管理方法（王衛(wèi)星譯）.北京.經(jīng)濟管理出版社.2000.90-92

［2］財政部.關于印發(fā)《2011年度權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編辦法》的通知（財庫[2012]5號）2012

［3］財政部.美國政府會計情況 [OL].中華人民共和國財政部.2006（2008-06-20）[2015-10-12].http://gks.mof.gov. cn/zhengfuxinxi/guojijiejian/200806/t20080620_47681.html

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Enlightenment and Experience of the Government Comprehensive Financial Reporting System in the United States

WANG Gao-feng
Chongqing Branch,People's Bank of China,Chongqing 401147

Through studying the relevant situation of the government accounting and financial reporting system of USA,this paperputsforward some suggestionsto improve China'sgovernmentfinancialreport:Developing a comprehensive and standardized government accounting standards as soon as possible;the government financial reporting information should be full, outstanding and understandable;the implementation of government financial reporting audit system should be strict;accelerating the construction of government accounting information system;innovating forms of government financial report disclosure and perfecting the government accounting environment of China.

Government Accounting,Accrual Basis,Comprehensive Financial Report,Experience,Enlightenment

F234

A

王高峰，男，河南延津人，碩士，中國人民銀行重慶營業(yè)管理部會計師，研究方向：財稅理論與實務；重慶，401147