會計職業(yè)道德規(guī)范的原則與職能探析

任娟

摘要：會計職業(yè)道德規(guī)范是會計文化建設(shè)的重要組成部分，會計職業(yè)道德規(guī)范的合理性及科學(xué)性直接影響了會計文化建設(shè)的成效。文章分析了現(xiàn)我國會計職業(yè)道德中所存在的問題，重點闡述了會計職業(yè)道德規(guī)范的原則與職能，為會計職業(yè)道德規(guī)范的應(yīng)用實踐提供了若干指導(dǎo)建議，旨在完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范，提高我國會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：會計；職業(yè)道德；職能

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-02

引言

會計職業(yè)道德規(guī)范是會計人員在從事會計工作時用于處理人與人之間、人與社會之間的關(guān)系的行為規(guī)范及行為準(zhǔn)則，是會計人員應(yīng)具備的職業(yè)素養(yǎng)及應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。會計信息的可靠性及實用性主要由會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)來決定，而會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)主要體現(xiàn)于其對會計職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)知度及遵守度。為此，必須建立健全會計職業(yè)道德規(guī)范體系，從而從根本上提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

一、會計職業(yè)道德中存在的問題

會計工作直接牽涉到企業(yè)及政府的資金，是企業(yè)及政府正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。會計人員能否嚴(yán)格遵守會計職業(yè)道德決定了會計信息的真實性、客觀性和全面性，從而影響管理者的決策。由于各方面原因，現(xiàn)我國會計職業(yè)道德還存在很多問題，其主要表現(xiàn)在以下方面：

第一，會計職業(yè)道德規(guī)范不完善。雖然我國一直強(qiáng)調(diào)依法治國結(jié)合以德治國才能真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會的進(jìn)步，但在會計領(lǐng)域卻并未與時俱進(jìn)，制定新的適用于會計從業(yè)人員的相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，會計人員在從事會計工作的過程當(dāng)中是否遵守了職業(yè)道德，會計人員是否具備良好的職業(yè)道德等，這些問題都未有一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)[1]，打擊了會計人員的工作自信心，降低了其工作效率。由此可見，我國會計職業(yè)道德規(guī)范還存在不完善的問題，也未給會計行業(yè)制定一個獨立的、為會計從業(yè)人員所認(rèn)同的職業(yè)道德規(guī)范。

第二，會計人員缺乏職業(yè)道德觀念意識。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人們生活水平的提高，現(xiàn)人們的金錢觀及價值觀都發(fā)生了很大的變化，加上市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們獲取經(jīng)濟(jì)利益的方式越來越靈活，方式越來越多，這就使得很多會計人員不安心于其本職工作，削弱了會計人員的職業(yè)敬業(yè)精神，同時降低了會計人員對工作的認(rèn)同感，導(dǎo)致會計人員缺乏工作熱情，有些會計人員甚至不認(rèn)同會計工作。很多會計人員認(rèn)為會計工作不過只是記賬、算賬，覺得會計工作毫無追求，缺乏工作積極性，有些會計人員感覺會計行業(yè)相比其他行業(yè)收入較低，導(dǎo)致心理不平衡，在工作時較為懶散[2]。此外，還有會計人員為兼職其他工作賺取外快而忽視了會計信息的質(zhì)量要求。這些都是會計人員缺乏職業(yè)道德觀念意識的表現(xiàn)，不利于會計行業(yè)的發(fā)展。

第三，會計人員行為存在道德偏差?，F(xiàn)我國存在會計信息大面積失真的嚴(yán)重問題，企業(yè)普遍存在“精心處理”的失真會計信息。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)大面積失真會計信息的主要原因是會計人員在從事會計工作的過程當(dāng)中存在嚴(yán)重的造假行為。據(jù)分析，會計人員行為存在道德偏差主要體現(xiàn)在以下方面：首先，企業(yè)多數(shù)存在會計人員造假的現(xiàn)象。2009年，我國財政部對200家企業(yè)于2007年的年度會計信息質(zhì)量進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果經(jīng)統(tǒng)計，企業(yè)不實資產(chǎn)高達(dá)139億元，所有者不實權(quán)益達(dá)78億元，不實利潤達(dá)35億元。中石油及中石化被查明經(jīng)營利潤少計28億元更是將信息失真現(xiàn)象推向了風(fēng)口浪尖。其次，相關(guān)行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位存在會計人員造假現(xiàn)象。近年來，我國審計署相繼報出的審計結(jié)果表明，我國很多行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位無視國家法規(guī)，伙同會計人員實施造假行為。如我國審計署在2008年所公布的53個部門單位于2007年的預(yù)算執(zhí)行情況，其中包括國家稅務(wù)總局、教育部、國資委等行政部門，結(jié)果顯示，這些部門單位存在的問題資金竟超過293億元，其中最多的便是對財政資金的挪用和擠占，另存在虛報多領(lǐng)、亂收費、“小金庫”等行為[3]。

二、會計職業(yè)道德規(guī)范的原則

會計職業(yè)道德規(guī)范包括道德原則及行為規(guī)則兩部分，其中道德原則是會計人員在從業(yè)過程中所要遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，行為規(guī)則是對道德原則的具體體現(xiàn)，細(xì)化了會計人員的行為規(guī)范，加強(qiáng)了會計職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。關(guān)于會計職業(yè)道德規(guī)范原則，學(xué)術(shù)界尚未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但學(xué)術(shù)界皆認(rèn)同的原則主要包括以下方面：

第一，公正無偏。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求實行多種所有制共同發(fā)展，也使得企業(yè)利益主體呈現(xiàn)多元化的特征。財務(wù)信息是契約解除、合理決策及財富分配的主要依據(jù)，多元化的利益主體產(chǎn)生了多元化的契約關(guān)系，也使得會計成為企業(yè)利益沖突的中心，同時由于準(zhǔn)則存在非剛性的特征，導(dǎo)致“會計操縱”成為可能[4]。在當(dāng)今社會會計信息大面積失真的情況下，對會計職業(yè)道德規(guī)范提出“公正無偏”的原則要求不但是會計職業(yè)道德規(guī)范產(chǎn)生的主要原因，而且也是會計職業(yè)道德規(guī)范的核心原則。

第二，真實客觀。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計信息所具備的經(jīng)濟(jì)后果越來越明顯，這在很大程度上刺激了人們利用會計信息牟取私利的主動性。同時在新時期尚缺乏相關(guān)的制度和規(guī)范，導(dǎo)致真實客觀易向“造假、操縱”轉(zhuǎn)化。失真的會計信息不再具可靠性和相關(guān)性，自然也就無法為管理決策提供正確的信息，導(dǎo)致決策失誤。就股票市場而言，會計信息失真會使投資者喪失投資信心，嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，甚至使經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)生混亂。為此，會計人員必須將真實反映客觀經(jīng)濟(jì)事實作為自身的職業(yè)道德責(zé)任和義務(wù)。

第三，充分披露。充分披露即在對會計信息進(jìn)行披露時應(yīng)披露“全部”的會計信息，而非“部分”真實。充分披露原則是對真實客觀原則的補充，要求會計人員披露“所有”真實的會計信息。

第四，忠于職守。會計是一種性質(zhì)相對特殊的職業(yè)，忠于職守在會計工作當(dāng)中顯得尤為重要，同時也擁有更豐富的涵義。就企業(yè)內(nèi)部而言，會計人員應(yīng)忠于企業(yè)，盡全力履行會計應(yīng)具備的職能。如保守企業(yè)商業(yè)秘密、提高會計核算力度、為管理決策提供正確有效的信息依據(jù)、抑制不合理開支及對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督等職能。但若企業(yè)忠誠與更高的社會主義出現(xiàn)矛盾時，會計人員應(yīng)立足于更高的社會主義。如會計人員應(yīng)保守企業(yè)的商業(yè)秘密，但若企業(yè)存在故意損害公眾利益的行為，會計人員則有權(quán)披露此秘密。

三、會計職業(yè)道德規(guī)范的職能

會計職業(yè)道德規(guī)范的職能是指會計職業(yè)道德規(guī)范在會計行為中所起到的作用。依據(jù)學(xué)術(shù)界的討論結(jié)果及筆者的多年實踐經(jīng)驗，會計職業(yè)道德規(guī)范的職能主要包括以下方面：

第一，調(diào)節(jié)職能。會計職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)節(jié)職能是指利用實施過程中的評價手段對會計人員在從事會計活動時出現(xiàn)的不良的會計行為及會計活動進(jìn)行指導(dǎo)并糾正，從而協(xié)調(diào)會計工作的各方面關(guān)系。會計職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)節(jié)職能主要體現(xiàn)于在會計工作當(dāng)中對會計人員與他人及社會關(guān)系的調(diào)節(jié)。會計職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)節(jié)有利于我國和諧社會的建設(shè)。

第二，約束職能。會計職業(yè)道德規(guī)范的約束職能是指會計道德規(guī)范當(dāng)中對于什么應(yīng)該做、什么不應(yīng)該做作出了明確規(guī)定，有效制約了會計人員在從事會計工作過程中的行為及活動，會計人員在從事會計工作時需遵循相關(guān)規(guī)范從事。

第三，教育職能。會計職業(yè)道德規(guī)范的教育職能是指會計職業(yè)道德規(guī)范當(dāng)中利用激勵、評價及引導(dǎo)等多元化的方式對會計行為及活動進(jìn)行評判，引發(fā)社會輿論，通過樹立道德好榜樣來 構(gòu)建社會新風(fēng)尚，同時還有利于會計人員形成良好的道德觀念、提高會計人員的道德品質(zhì)。從某種程度上來說，利用會計職業(yè)道德規(guī)范可在無形當(dāng)中加強(qiáng)會計界的凝聚力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

第四，認(rèn)識職能。會計職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識職能是指利用會計職業(yè)道德規(guī)范當(dāng)中的標(biāo)準(zhǔn)、實施、評判及激勵等方式，對會計人員在從事會計工作過程當(dāng)中與他人、社會之間的關(guān)系進(jìn)行反映，并利用會計道德規(guī)范的調(diào)節(jié)作用將其轉(zhuǎn)化為會計人員的指令及信念，使會計人員站在情感的角度來認(rèn)識并認(rèn)同相關(guān)的會計道德關(guān)系及道德行為，將會計職業(yè)道德規(guī)范牢記于心，時刻遵守相關(guān)規(guī)定。

四、結(jié)語

會計工作存在于社會經(jīng)濟(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)，會計人員是會計工作的主體，在社會經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中發(fā)揮著不可替代的作用。會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也會對社會風(fēng)氣的形成產(chǎn)生影響。為此，就必須加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員的道德水平，重視會計職業(yè)道德規(guī)范的制定，從而提高會計人員的誠信度，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李佳妍.會計職業(yè)道德規(guī)范的原則與職能探析[J].財會學(xué)習(xí)，2015（16）：68+70.

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[3]侯鐵柱.會計職業(yè)道德基本原則與基本規(guī)范芻議[J].高等職業(yè)教育（天津職業(yè)大學(xué)學(xué)報），2013（04）：94-96.

[4]陳宗富.淺談會計職業(yè)道德建設(shè)[J].新經(jīng)濟(jì)，2015（03）：104-105.

作者簡介：任 娟（1992-），女，漢族，陜西商洛人，西京學(xué)院會計學(xué)院會計專業(yè)2012屆本科在讀，研究方向：會計。