新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)銜接的會計處理探析

金焱

[摘 要]2013年是我國預(yù)算會計改革年。新編《事業(yè)單位財務(wù)制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會計制度》（文中簡稱“新制度”）于2013年1月1日在全國范圍全面實(shí)施。新修訂《會計制度》對事業(yè)單位會計科目使用及其核算范圍做出詳細(xì)規(guī)范，財務(wù)報表編制要求詳細(xì)，會計報表附注規(guī)定詳細(xì)，要求填寫會計報表附注規(guī)定為必要項(xiàng)目，全面規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和事項(xiàng)確認(rèn)、計量、記錄及報告。新制度就原有固定資產(chǎn)和2013年后新增固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)進(jìn)行重分類，并做調(diào)整賬項(xiàng)。新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：凡沒有達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)列入“存貨”管理，單位根據(jù)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)重新對固定資產(chǎn)分類。2013年年末，將2013年1月1日前在賬中作為固定資產(chǎn)核算的固定資產(chǎn)，統(tǒng)一核查盤點(diǎn)未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)做存貨核算。調(diào)整時依據(jù)原賬中“固定資產(chǎn)”科目余額和明細(xì)賬進(jìn)行分析調(diào)整。對于未達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，將對應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目；同時做好實(shí)物資產(chǎn)管理登記工作，經(jīng)過賬項(xiàng)調(diào)整后余額作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“非流動資產(chǎn)基金—固定基金”項(xiàng)目的年初余額。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計核算；固定資產(chǎn)；重分

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.052

1 新事業(yè)單位會計制度改革中關(guān)于“固定資產(chǎn)”的會計核算

1.1 核算內(nèi)容

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算內(nèi)容是指持有的使用年限超過1年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，使用時間在一年以上的大批同類物資，作為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理。

1.2 賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)在取得時要按照實(shí)際成本記賬。記賬成本由購買支付的價款、支付的相關(guān)稅費(fèi)及固定資產(chǎn)辦理交付使用前發(fā)生的歸屬該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員技術(shù)服務(wù)費(fèi)、調(diào)試安裝費(fèi)等組成。單筆購買多項(xiàng)沒有單獨(dú)計價的固定資產(chǎn)，依據(jù)同類固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)市場價值的比例占總成本比例進(jìn)行分配，確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)成本入賬價值。應(yīng)用軟件，是組成配套硬件不可缺少的部分，運(yùn)用軟件的購買成本記入所購硬件的成本中作為固定資產(chǎn)成本核算；組成硬件配套不可缺部分，作為運(yùn)用軟件的無形資產(chǎn)核算。

案例1：某檢驗(yàn)研究所為全額事業(yè)單位2012年3月通過政府采購購買冰箱1臺，價格1350元，，驗(yàn)收合格，安裝調(diào)試合格，交付某檢驗(yàn)研究所使用，款項(xiàng)采用政府直接支付。

借：固定資產(chǎn) 1350

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 1350

同時：

借：事業(yè)支出 1350

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付 1350

案例2：某檢驗(yàn)研究所為全額事業(yè)單位通過政府采購購買業(yè)務(wù)用計算機(jī)5臺，價格76000元，配套軟件5000元，驗(yàn)收合格，安裝調(diào)試合格，交付使用?？铐?xiàng)由政府直接支付。

借：固定資產(chǎn) 81000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 81000

同時：

借：事業(yè)支出 81000

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付 81000

固定資產(chǎn)購入需要安裝時，先通過科目“在建工程”核算。安裝調(diào)試完成后交付使用，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目做增加資產(chǎn)的會計處理。

案例3：某檢驗(yàn)研究所為全額事業(yè)單位2013年5月8日購入專用設(shè)備一臺，設(shè)備款186000元，專用設(shè)備需要安裝調(diào)試后可以使用，設(shè)備價款通過財政授權(quán)支付方式支付。設(shè)備安裝調(diào)試發(fā)生費(fèi)用12000元，通過財政授權(quán)支付方式支付。2013年11月13日設(shè)備安裝調(diào)試完成交付使用。

2013年5月8日：

借：在建工程 198000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 198000

同時：

借：事業(yè)支出 198000

貸：零余額賬戶用款額度 198000

2013年11月13日

借：固定資產(chǎn) 198000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 198000

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 198000

貸：在建工程 198000

購買固定資產(chǎn)發(fā)生質(zhì)保金的，在取得固定資產(chǎn)時，按標(biāo)準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)成本借記“固定資產(chǎn)”科目核算，需要調(diào)試安裝完成后方能使用的借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目。同時按構(gòu)成成本的支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金—修購基金”等科目，按支付的款項(xiàng)，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等會計科目，根據(jù)扣留的質(zhì)保金期限在一年以內(nèi)的記入“其他應(yīng)付款”，期限一年以上計入“長期應(yīng)付款”。在實(shí)際工作中，建議使用購入時取得不包括質(zhì)量保證金的發(fā)票的操作方法。

案例4：某檢驗(yàn)研究所為全額事業(yè)單位2013年8月8日購入專用設(shè)備一臺，設(shè)備款260000元，專用設(shè)備需要安裝調(diào)試后可以使用，設(shè)備價款通過財政直接支付方式支付。購買合同規(guī)定扣留5%質(zhì)量保證金，質(zhì)保金于1年后支付。備安裝調(diào)試完成交付使用。

2013年8月8日：購入時取得全款發(fā)票

借：固定資產(chǎn) 260000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 260000

同時：

借：事業(yè)支出 260000

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付 247000

其他應(yīng)付款 13000

支付保證金：

借：其他應(yīng)付款 13000

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付 13000

2013年8月8日：購入時取得不包括質(zhì)量保證金的發(fā)票

2013年8月3日

借：固定資產(chǎn) 260000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 260000

同時：

借：事業(yè)支出 247000

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付 247000

支付保證金時：

借：事業(yè)支出 13000

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付 13000

2 年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度的銜接方法

2013年年初，新制度就原有固定資產(chǎn)和2013年后新增固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)進(jìn)行重分類，并做調(diào)整賬項(xiàng)。新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：凡沒有達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)列入“存貨”管理，單位根據(jù)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)重新對固定資產(chǎn)分類。2013年年末，將2013年1月1日前在賬中作為固定資產(chǎn)核算的固定資產(chǎn)，統(tǒng)一核查盤點(diǎn)未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)做存貨核算。調(diào)整時依據(jù)原賬中“固定資產(chǎn)”科目余額和明細(xì)賬進(jìn)行分析調(diào)整。對于未達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，將對應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目；同時做好實(shí)物資產(chǎn)管理登記工作，經(jīng)過賬項(xiàng)調(diào)整后余額作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“非流動資產(chǎn)基金—固定基金”項(xiàng)目的年初余額。

具體的賬務(wù)處理如下：

（1）對達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“存貨”，作為存貨管理。

案例5：年末對案例1進(jìn)行賬務(wù)處理預(yù)計無殘值：

借：存貨 1350

貸：固定資產(chǎn) 1350

同時：

借：固定基金 1350

貸：非流動資產(chǎn)基金-固定基金 1350

（2）對符合事業(yè)單位新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，首先重新將余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算，單位做固定資產(chǎn)管理。

案例6：2013年12月31日對單位圖書進(jìn)行盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，2010年購入10本8500元的圖書，當(dāng)時沒有作為固定資產(chǎn)管理，今發(fā)現(xiàn)做賬務(wù)調(diào)整。

借：固定資產(chǎn) 8500

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 8500

（3）年末對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，將2013年以前“固定基金”賬戶余額結(jié)存金額一次轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金”賬戶，做賬務(wù)處理。

案例7：2013年12月31日對單位所有資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，“固定基金”科目余額3500000元，計算補(bǔ)提固定資產(chǎn)累計折舊980000元。

借：固定資產(chǎn) 3500000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 3500000

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 980000

貸：累計折舊 980000

3 固定資產(chǎn)核算存在的弊端

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置，報廢時處置收入沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，報廢時間標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)不明確。固定資產(chǎn)報廢處理使價值變動得不到正確反映，有違會計信息的可靠、真實(shí)性原則。工作中缺乏會計監(jiān)督和核算必要性，固定資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)不清楚，有可能造成固定資產(chǎn)低價或提前報廢等情況，造成國有資產(chǎn)流失。

事業(yè)單位管理方式和財務(wù)目標(biāo)不同企業(yè)，事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算與政府預(yù)算管理體制形成配套。自2013年對事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)施折舊核算，但部分單位沒有全面執(zhí)行。實(shí)際工作中為正確反映固定資產(chǎn)目前狀態(tài)及價值，能夠向政府財政、上級主管部門提供全面、動態(tài)單位資產(chǎn)占有、使用等狀況，在報表附注中對固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行披露。每年年末對固定資產(chǎn)做減值測試，存在減值的資產(chǎn)，會計不作損失確認(rèn)，但在會計報表附注披露減值理由及扣除減值后資產(chǎn)的價值。

事業(yè)單位財務(wù)樹立財務(wù)管理理念，提高專業(yè)核算和管理水平。針對單位核算與財務(wù)管理相對薄弱的狀況，同單位領(lǐng)導(dǎo)達(dá)成對財務(wù)工作的認(rèn)同，做好單位會計工作保障。財務(wù)人員強(qiáng)化財務(wù)意識，在財務(wù)內(nèi)控體系中做好單位財務(wù)內(nèi)部管理體系良好運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]事業(yè)單位財務(wù)制度[EB/OL].（2013-01-13）.http：//www.360doc.com/content/13/0113/16/643188_259933185.shtml.

[2]蘇曉燕.《事業(yè)單位財務(wù)制度》會計制度解讀[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（11）.