基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問(wèn)題探析

李歆++周垚吉

[摘要]在電商交易額不斷增長(zhǎng)的情況下，基于C2C模式下電子商務(wù)稅收問(wèn)題又一次成為了各界所關(guān)注的焦點(diǎn)。文章通過(guò)對(duì)C2C模式下的電子商務(wù)稅收主體、科目、監(jiān)管等問(wèn)題進(jìn)行探討，提出完善法律法規(guī)、實(shí)行電子化稅收制度等策略，來(lái)維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C模式；稅收

在如今這個(gè)社會(huì)，電子商務(wù)發(fā)展愈演愈烈，傳統(tǒng)的商業(yè)形態(tài)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加速了國(guó)與國(guó)之間商品的流通，也促進(jìn)了國(guó)家貿(mào)易的全面展開(kāi)。電子商務(wù)其模式主要有：B2B、B2C、C2C等。目前我國(guó)主要的C2C模式網(wǎng)站有：淘寶網(wǎng)、樂(lè)酷天、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。C2C交易模式及其靈活自由，買賣雙方可以通過(guò)在線網(wǎng)站尋找自己想要的產(chǎn)品，通過(guò)第三方支付工具來(lái)確保其安全性，所以C2C在我國(guó)發(fā)展迅速。從1998年開(kāi)始成立第一家C2C交易模式以來(lái)，到現(xiàn)在2015年截止，據(jù)淘寶官方統(tǒng)計(jì)已到達(dá)1000多億元的年交易額。由于我國(guó)C2C模式下電子稅收法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致稅款的流失。加強(qiáng)與完善電子商務(wù)稅收不僅使國(guó)家財(cái)政收入得到增加，也有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。

1 C2C模式下的稅收現(xiàn)狀

其一，運(yùn)行C2C模式的人群主要是中小型賣家，由于大部分是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，店鋪規(guī)模較小，他們開(kāi)設(shè)的店鋪也沒(méi)有在工商局進(jìn)行注冊(cè)登記，使征稅難度大。C2C模式雖說(shuō)是個(gè)人對(duì)個(gè)人的買賣交易，但是在交易過(guò)程中賣方在出賣商品可能會(huì)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，當(dāng)賣家出賣產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量，又會(huì)涉及個(gè)人所得稅等，然而在C2C模式下的征稅主體、科目、范圍都難以確定，因此并不能適用，所以一直以來(lái)也未納入征稅范疇。

其二，由于跨境購(gòu)物也變得越來(lái)越頻繁，許多在外留學(xué)或者移民的人會(huì)通過(guò)C2C模式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易，因?yàn)閮r(jià)格便宜并且有了質(zhì)量保證，消費(fèi)者更多選擇網(wǎng)絡(luò)代購(gòu)或者真人代購(gòu)。而從事代購(gòu)的商家都用各種方法規(guī)避關(guān)稅，海關(guān)也只是對(duì)部分物品進(jìn)行抽樣調(diào)查。截至2015年上半年，中國(guó)代購(gòu)規(guī)模超過(guò)百億，稅收流失幾十億元。中國(guó)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，僅2015年上半年，中國(guó)跨境電商交易量為2萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)42.8%，占我國(guó)進(jìn)出口總值的17.3%，而C2C模式關(guān)稅流失問(wèn)題極其嚴(yán)重，需要得到政府的廣泛關(guān)注。

2 C2C稅收問(wèn)題產(chǎn)生的原因

2.1 稅款征收主體確定困難

傳統(tǒng)的稅收對(duì)納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對(duì)象、征稅地點(diǎn)等要素有了相關(guān)要求，但是在C2C模式下，無(wú)論誰(shuí)都可在交易網(wǎng)站注冊(cè)不真實(shí)的個(gè)人資料，發(fā)布商品信息，進(jìn)行網(wǎng)上交易，而交易二人的信息隱藏性較深，納稅主體無(wú)法確定；交易過(guò)程中讓納稅地點(diǎn)也較難界定；存在無(wú)形商品，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法找到征稅對(duì)象，使得課稅對(duì)象性質(zhì)模糊。比如最近火熱的微信朋友圈銷售商品也是典型的C2C模式，交易進(jìn)行中并不知道買賣雙方是通過(guò)怎樣的交易方式進(jìn)行，交易地點(diǎn)與是否交易成功也不得而知，這些稅收制度的基本原則都出現(xiàn)了不確定性，所以在一定程度上撼動(dòng)了傳統(tǒng)稅收制度的根源。

2.2 稅款征收科目認(rèn)定困難

傳統(tǒng)的稅法征收對(duì)象和C2C電子商務(wù)的征稅目標(biāo)有所不同，前者是有交易的軌跡，很容易就可以確定交易的類型和稅率，然而后者是以信息為重要模式。商品存在在線銷售和離線銷售兩種形式，在線銷售比如收聽(tīng)音樂(lè)，圖書，軟件等都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)下載銷售給客戶，而這種銷售方式究竟按照銷售貨物的增值稅17%來(lái)征收，還是應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅5%，現(xiàn)階段的C2C商務(wù)稅法并沒(méi)有具體要求。

2.3 稅款征收監(jiān)管困難

在傳統(tǒng)的交易中，稅務(wù)部門可以通過(guò)企業(yè)的票據(jù)、合同對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)等進(jìn)行明確，并通過(guò)銀行了解納稅人的真實(shí)信息。在C2C模式下，相關(guān)交易和費(fèi)用的支付都直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，而網(wǎng)上傳輸?shù)妮d體又是以電子信號(hào)為主，基本上所有的交易信息與交易過(guò)程的記錄都是以“數(shù)字化”的形式在網(wǎng)絡(luò)中傳遞。然而電子商務(wù)是無(wú)紙化交易，缺乏紙質(zhì)的證據(jù)，電子交易的憑證又比較容易篡改，稅務(wù)局不能通過(guò)解析這些數(shù)字信號(hào)來(lái)判斷交易對(duì)象和交易金額情況，稅收部門就無(wú)法查明實(shí)際運(yùn)行形式，明確逃避稅收的具體狀況。

2.4 稅收期限和管轄權(quán)認(rèn)定困難

電子商務(wù)的交易場(chǎng)所和交易地點(diǎn)等概念無(wú)法明確，雖然有明確規(guī)定納稅期限，但C2C模式下產(chǎn)生納稅時(shí)間根本無(wú)法確定，導(dǎo)致納稅期限的規(guī)定就不能實(shí)施。電子商務(wù)C2C模式，存在國(guó)際之間商品的交易，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。其一，兩個(gè)甚至更多的國(guó)家可能同時(shí)參與到一次交易中，如果涉及交易的國(guó)家都對(duì)其征收所得稅、流轉(zhuǎn)說(shuō)，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。其二，避稅港的存在會(huì)使得部分跨國(guó)公司利用避稅港的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行避稅，特別是所得稅和資本利得稅，這會(huì)導(dǎo)致涉外稅收大量流失。

3 C2C稅收征管策略

3.1 改革及完善現(xiàn)有稅法相關(guān)法律

C2C新型商務(wù)模式的出現(xiàn)，對(duì)于電子稅收方面有較大的改革和完善，現(xiàn)有的稅法法律法規(guī)并沒(méi)有提出針對(duì)性的政策來(lái)適用于C2C模式。較快建立起電子商務(wù)的稅收征管法律結(jié)構(gòu)與框架，補(bǔ)充針對(duì)C2C模式下電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，需要明確C2C模式下電子商務(wù)應(yīng)繳納什么稅費(fèi)；依照什么身份來(lái)繳稅；在哪里納稅，讓稅收部門在實(shí)際工作中能夠有法可依。制定C2C模式稅收法律法規(guī)時(shí)，必須要搞清楚交易兩方的本質(zhì)需求，而不是把交易的形式作為側(cè)重點(diǎn)，否則依然會(huì)于事無(wú)補(bǔ)。

3.2 實(shí)行電子化稅收制度

電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的稅務(wù)體系不能滿足現(xiàn)狀，推行稅務(wù)系統(tǒng)電子化，以此來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅務(wù)系統(tǒng)的不足。首先，應(yīng)當(dāng)讓網(wǎng)絡(luò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等相對(duì)接，共同合作的同時(shí)且各自行使其監(jiān)管效能。其次，制定C2C電子商務(wù)網(wǎng)上登記，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化式的電子申報(bào)制度，納稅人在進(jìn)行網(wǎng)上交易之前需要使用真實(shí)的身份證明及填寫有關(guān)個(gè)人信息資料來(lái)辦理C2C稅務(wù)登記，便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。再次，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，開(kāi)發(fā)出簡(jiǎn)易操作并且擁有較多功能的電子征稅軟件，可以使交易發(fā)生時(shí)按照交易種類和金額大小，按照以定好的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，再提醒納稅人進(jìn)行納稅。這樣既減少了稅務(wù)人員的勞動(dòng)力，又可以阻止漏稅、偷稅。最后，采用統(tǒng)一的電子稅票?，F(xiàn)階段C2C電子商務(wù)基本不開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在交易完成后，必須開(kāi)具統(tǒng)一的電子稅票，已適應(yīng)票據(jù)無(wú)紙化的特征，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)上便于核查。

3.3 加強(qiáng)國(guó)際間針對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)問(wèn)題的交流與合作

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中國(guó)的電子商務(wù)也必然會(huì)是一個(gè)飛躍，我國(guó)在制定C2C稅收政策要捍衛(wèi)自身稅收利益的同時(shí)還需盡力和國(guó)際之間加強(qiáng)合作。國(guó)際電子商務(wù)存在很多稅收方面的問(wèn)題，而這些問(wèn)題大多需要國(guó)家與國(guó)家之間的溝通協(xié)調(diào)甚至是妥協(xié)，商務(wù)部應(yīng)該積極參與國(guó)際電子商務(wù)的稅收研究和國(guó)際會(huì)議交流，統(tǒng)一各國(guó)的政策立場(chǎng)，構(gòu)建國(guó)際電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系來(lái)解決稅收問(wèn)題。在出臺(tái)國(guó)際電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)之后，對(duì)有爭(zhēng)議稅收可以做到有法可依，避免無(wú)謂的紛爭(zhēng)和矛盾。

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