“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

孫紅玉

(阜新市運(yùn)輸總公司,遼寧　阜新　123000)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

孫紅玉

(阜新市運(yùn)輸總公司,遼寧阜新123000)

[摘要]營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革,既是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措,也是我國(guó)處于社會(huì)轉(zhuǎn)型背景下的一項(xiàng)重大稅制改革。自改革試點(diǎn)以來,試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)有了不同程度的降低,消除了以往營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收、市場(chǎng)管理粗放的弊端,給企業(yè)財(cái)務(wù)管理(尤其是納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算)帶來了較大的沖擊影響。在“營(yíng)改增”的新形勢(shì)下,如何優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作成為了企業(yè)完善自我發(fā)展、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)核算；結(jié)構(gòu)性減稅；“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.10.091

2011年,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案,并在上海開始試點(diǎn)實(shí)施。隨后在我國(guó)多數(shù)城市進(jìn)行推廣?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后,杜絕了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收、不能抵扣以及不能退稅的問題,有效減輕了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān),激發(fā)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力。文章從現(xiàn)階段“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響出發(fā),探究了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的途徑。

1“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

1.1實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力的影響

如果不考慮其他影響因素,單從企業(yè)稅負(fù)方面來說,“營(yíng)改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業(yè)規(guī)模較小的納稅人,“營(yíng)改增”中明確指出,對(duì)于小規(guī)模企業(yè)納稅人,營(yíng)業(yè)稅原來的稅率為3%或5%,在稅負(fù)改革之后,增值稅下降到2%；另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負(fù)改革之前,一般納稅人不能用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣營(yíng)業(yè)稅,但是在“營(yíng)改增”之后,不僅進(jìn)項(xiàng)稅可以用于抵扣增值稅,而且對(duì)其抵扣額度和數(shù)量有了明確標(biāo)準(zhǔn)。以交通運(yùn)輸費(fèi)用為例,進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度由之前的7%提升到11%,降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

從行業(yè)專業(yè)角度來說,對(duì)于內(nèi)部固定資產(chǎn)占比較重的企業(yè),例如交通運(yùn)輸業(yè)、石油化工企業(yè),企業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣的稅負(fù)相對(duì)較多,在“營(yíng)改增”之前稅率為8%,改革之后的稅率提升到11%,雖然提升了3個(gè)百分點(diǎn),但是由于固定資產(chǎn)占比較多,因此實(shí)際征收的稅負(fù)有限,沒有明顯的差異。但是對(duì)于其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說,“營(yíng)改增”對(duì)其財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大的沖擊影響,甚至在個(gè)別企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升現(xiàn)象。所以,在“營(yíng)改增”的推廣實(shí)施中,相關(guān)稅務(wù)部門要特別注意一些輕工業(yè)企業(yè),及時(shí)修改稅率,幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理效率,避免出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)虧損的現(xiàn)象。

1.2實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

首先,營(yíng)業(yè)稅本身不包括進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅額,企業(yè)所得收入在減去成本花費(fèi)后可以直接入賬,會(huì)計(jì)核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單,而且不容易出現(xiàn)差錯(cuò)。但是改革之后的增值稅在賬目計(jì)算方法和企業(yè)收入入賬上都出現(xiàn)了明顯的轉(zhuǎn)變。以第三產(chǎn)業(yè)為例,“營(yíng)改增”之后,按照新實(shí)行的稅賦規(guī)定企業(yè)所得收入要按照相應(yīng)的稅率扣除銷項(xiàng)數(shù)額,然后將會(huì)計(jì)核算結(jié)果入賬收錄,而在成本計(jì)算過程中,則不需要扣除銷項(xiàng)稅額。在這種情況下,企業(yè)的生產(chǎn)成本稅率與最后的賬目結(jié)算稅率所采用的核算方式不一致,會(huì)計(jì)核算結(jié)果不能直接入賬,給會(huì)計(jì)核算工作造成了一定的影響。其次,試點(diǎn)區(qū)域與非試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式不一致。“營(yíng)改增”的推廣采用的是分散式推廣,即在某一城市或某個(gè)地區(qū)推廣成功,積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn),然后在下一階段擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。在試點(diǎn)推行過程中,一些跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可能面臨內(nèi)部核算不統(tǒng)一的問題。例如，企業(yè)的原料生產(chǎn)部門可能在試點(diǎn)區(qū)域,而企業(yè)的生產(chǎn)和銷售部門在非試點(diǎn)區(qū)域,這樣一來,在最終進(jìn)行企業(yè)賬目核算時(shí),由于不同區(qū)域間的稅收制度存在差異,因此也導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的結(jié)果出現(xiàn)不對(duì)等現(xiàn)象,增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的難度。

1.3實(shí)行“營(yíng)改增”給企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響

雖然短期內(nèi)施行“營(yíng)改增”的企業(yè)可能存在稅務(wù)上調(diào)、人員變動(dòng)等問題,但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,“營(yíng)增改”給企業(yè)帶來的利益是多方面的,有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。第一,實(shí)行“營(yíng)增改”之后,隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及相關(guān)建設(shè)的增加,企業(yè)將會(huì)擁有更多的自主權(quán)以及商業(yè)投資,提高了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積極性；第二,該項(xiàng)政策實(shí)施后,新增固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行折扣抵押,從而起到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的作用,對(duì)于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化有重要幫助。第三,實(shí)行“營(yíng)增改”之后,企業(yè)產(chǎn)品的貨源也會(huì)獲得較為明顯的增多,增值稅發(fā)票在一定程度上起到降低制造稅負(fù)的作用。

2結(jié)合“營(yíng)改增”加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

2.1利用稅改契機(jī),加強(qiáng)納稅籌劃

①營(yíng)改增這一稅改制度為試點(diǎn)企業(yè)提供了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)機(jī)會(huì)。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁,因?yàn)樵鲋刀惖恼鞫惙秶婕傲魍ōh(huán)節(jié),納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來實(shí)現(xiàn)減少新增稅收的目的。比如,增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,流通環(huán)節(jié)中,客戶獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可增加增值稅抵扣而減少稅務(wù)成本。②積極研究營(yíng)改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定來拓展客戶資源。比如,新政策中規(guī)定,營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)中經(jīng)過中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體,在提供增值稅稅負(fù)超過3%的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的,可以獲得增值稅即征即退的優(yōu)惠,大大降低納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.2改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程

在企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增的文件和要求對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分,改進(jìn)賬務(wù)處理流程,在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護(hù)企業(yè)利益并正確計(jì)算和申報(bào)納稅,如對(duì)于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在改革初期進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移,獲取更多的稅收支持,無論是現(xiàn)階段稅收減少了還是增加了的企業(yè)都是如此,而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現(xiàn)象,另外也要增加對(duì)于增值稅計(jì)算,增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時(shí)間等方面做出明確的規(guī)定。

2.3完善會(huì)計(jì)核算方法,構(gòu)建納稅規(guī)章體系

財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí),務(wù)必要確保收入核算的準(zhǔn)確性,杜絕因計(jì)算收入偏高而致使企業(yè)繳納稅款增多的現(xiàn)象。做好會(huì)計(jì)計(jì)算的審核復(fù)查工作,建立起財(cái)務(wù)保護(hù)屏障,對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一定程度的細(xì)化,以企業(yè)的實(shí)際需要為依據(jù),對(duì)成本核算以及收入核算制度進(jìn)行優(yōu)化。建立健全納稅規(guī)則體系,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn),利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化,實(shí)現(xiàn)賬目計(jì)算的電子化、信息化和實(shí)時(shí)化。

3結(jié)論

“營(yíng)增改”作為我國(guó)稅務(wù)制度的重大變革,不僅給國(guó)家稅收和財(cái)政收入帶來了極大的影響,對(duì)于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位,應(yīng)該充分結(jié)合自身發(fā)展需要和實(shí)際情況,抓住改革的有利時(shí)機(jī),提升自我經(jīng)營(yíng)和管理水平,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和人員培養(yǎng)工作,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的整體提升,實(shí)現(xiàn)自身的全面發(fā)展。

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