中國增值稅改革中的三大問題

楊志勇

（中國社會科學(xué)院，北京　100028）

中國增值稅改革中的三大問題

楊志勇

（中國社會科學(xué)院，北京100028）

內(nèi)容提要：中國增值稅已覆蓋所有行業(yè)，改革正在加快，但還有一系列問題需要處理。文章著重分析了中國增值稅改革中的三大問題：第一，增值稅的合理定位問題。理想狀態(tài)下的增值稅與作為改革目標(biāo)的增值稅是不一樣的。增值稅改革不應(yīng)過多偏離增值稅作為中性稅種的目標(biāo)。第二，增值稅的稅負(fù)難題。對于納稅人有意義的是實際稅負(fù)。改革過多關(guān)注名義稅負(fù)，可能不利于增值稅制的深化改革，也容易讓改革偏離方向。第三，增值稅改革在稅制改革進(jìn)度中的位置問題。文章以金融業(yè)為例說明增值稅改革應(yīng)更加注意方案設(shè)計的專業(yè)性。增值稅改革需要在整個稅制改革進(jìn)度中找到合理位置，增值稅改革可以為后續(xù)的稅制改革包括直接稅改革提供經(jīng)驗。

增值稅改革營改增稅負(fù)稅收中性改革進(jìn)度

2016年5月1日，“營改增”開始全面試點。增值稅改革牽一發(fā)而動全身?！盃I改增”全面試點遇到了一些問題。稅制方面的問題只能靠增值稅改革的深化來解決。我們到底需要什么樣的增值稅制？為此，增值稅需要在整個稅制中找到合理定位，改革目標(biāo)的增值稅與理想的增值稅應(yīng)有適當(dāng)?shù)膮^(qū)分。稅負(fù)問題當(dāng)是“營改增”所遇到的最大難題，這只是表明，增值稅改革不能因為稅負(fù)之爭而迷失了稅制改革方向。僅從稅負(fù)本身來看，降低稅負(fù)的方案有許多種，何必非要“營改增”？稅負(fù)問題當(dāng)然很重要，但絕不應(yīng)該是問題的全部。為此，需要進(jìn)一步還原稅制改革的初衷?！盃I改增”是稅制改革的重要內(nèi)容，改革進(jìn)度對“營改增”提出了要求，但改革更應(yīng)該注意專業(yè)性，避免改革偏離正確方向。關(guān)于增值稅改革的研究很多。這次增值稅改革的問題更多地從增值稅擴大征收范圍引發(fā)，有不少學(xué)者對相關(guān)問題作了研究，有的還對更為細(xì)致的具體問題作了深入的探討，例如劉柏惠（2015）對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的探討，又如何代欣（2015）對增值稅稅率的研究。本文不準(zhǔn)備討論具體的課稅問題，而只是對中國增值稅改革中的三個大問題進(jìn)行研究，以期對增值稅改革方向的選擇有所啟示。

一、理想狀態(tài)下的增值稅與作為改革目標(biāo)的增值稅

深化財稅體制改革是全面深化改革的重要內(nèi)容，“營改增”又是深化財稅體制改革中的一個重要環(huán)節(jié)?！盃I改增”是稅制改革的重要內(nèi)容，是建立現(xiàn)代財政制度的內(nèi)容之一?！盃I改增”與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和增值稅制的現(xiàn)代化都有內(nèi)在的聯(lián)系。

增值稅改革基于營業(yè)稅的重復(fù)征稅弊病。在“營改增”之前，部分企業(yè)實行營業(yè)稅的差額征收，這在很大程度上解決了重復(fù)征稅問題?！盃I改增”要比差額征收好，才有價值。“營改增”之后，增值稅抵扣鏈條更加完整，這是全面推行“營改增”意義之所在?！盃I改增”之后的增值稅應(yīng)能進(jìn)入抵扣鏈條。如果“營改增”之后的“增值稅”不能進(jìn)入抵扣鏈條，與差額征收的營業(yè)稅相比，就體現(xiàn)不出優(yōu)勢，而且，更加復(fù)雜的征管還會導(dǎo)致征納成本的提高。無論從經(jīng)濟效率，還是從稅收征管上來看，這樣的“營改增”意義不大?！盃I改增”之后，增值稅必須只對增值額課稅，才能促進(jìn)重復(fù)征稅問題的解決。如果出于各種方面的原因（包括擔(dān)心稅收收入下滑），部分購入項目所支付的增值稅額不能作為進(jìn)項稅額抵扣，那么這樣的增值稅無法解決重復(fù)征稅問題。

能解決重復(fù)征稅問題的理想的增值稅制應(yīng)該是所有行業(yè)的增值額普遍征收，且實行單一稅率。這樣的具體稅制是理想狀態(tài)下的增值稅制。它更多的是純粹理論推演的結(jié)果。如果真的做到的話，那么增值稅的中性作用就會得到最大的發(fā)揮。間接稅扭曲社會分工和資源配置問題將在最大限度上得到避免。這樣的理想稅制在現(xiàn)實中很難做到。增值額的確定本身就是一個難題。哪些因素所致的增值才應(yīng)該作為增值稅的計稅依據(jù)本身就存在爭論。時下流行的勞動力因素所導(dǎo)致的增值才是增值稅的課稅對象。從勞動創(chuàng)造價值來看，這是應(yīng)該的，但是，這也帶來了資源配置中的勞動力稅收歧視問題，即納稅人為了減輕負(fù)擔(dān)應(yīng)該將更多的資源配置在非勞動力因素上。顯然，這樣的結(jié)果不利于充分就業(yè)之公共政策目標(biāo)的實現(xiàn)。物價上漲因素所帶來的價值的名義增加通常也作為增值額進(jìn)行課稅，這顯然是不合理的，但具體稅制通常不考慮這個因素所致的“虛假增值”，這樣，增值稅的中性作用就被打了一定的折扣。某些行業(yè)的增加值確定本身就是難題，這突出地表現(xiàn)在金融業(yè)上。也正因為如此，即使金融業(yè)征收增值稅的國家，也采取了極為謹(jǐn)慎的做法。非單一稅率的增值稅制做不到中性，是因為它會鼓勵稅負(fù)向低稅率環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，從而在一定程度上扭曲了資源配置。

理想的增值稅制雖然不能在現(xiàn)實中實現(xiàn)，但是它應(yīng)該作為改革目標(biāo)的參照系。這樣，作為改革目標(biāo)的增值稅制，應(yīng)該是覆蓋的行業(yè)面越寬越好，進(jìn)項稅額抵扣越充分越好，稅率越少越好，增值額的確定分歧越少越好。“營改增”全面試點，意味著上述的覆蓋面問題基本上得到解決。新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，也意味著抵扣的充分性在增加。這是試點方案已經(jīng)表現(xiàn)出來的優(yōu)點。其他方面則還有進(jìn)一步的完善空間。

作為改革目標(biāo)的增值稅制，不得不服從于稅收的財政原則要求。增值稅作為中國第一大稅種，提供了超過40%的稅收收入。增值稅改革方案的確定不能影響財政收入的充分性，即不能影響公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供。這一目標(biāo)和宏觀經(jīng)濟政策目標(biāo)之間需要權(quán)衡取舍。改革是在特定的宏觀經(jīng)濟背景下進(jìn)行的。當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟形勢決定了中國需要選擇積極財政政策（即擴張性財政政策），需要在減稅上有所作為。增值稅是第一大稅種，減稅不減增值稅是說不過去的。這樣，“營改增”就與減稅聯(lián)系起來，也就讓增值稅稅率的確定有了進(jìn)一步的探討空間。

深化稅制改革的目標(biāo)中也有逐步提高直接稅收入比重的要求。增值稅減稅顯然有助于這一目標(biāo)的實現(xiàn)。也就是說，增值稅改革方案應(yīng)該與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)聯(lián)系起來?；诙愔平Y(jié)構(gòu)優(yōu)化可能需要較長過程的認(rèn)識，增值稅減稅應(yīng)該與直接稅收入的增加聯(lián)系起來。企業(yè)所得稅占稅收總收入的比例偏高，個人所得稅收入雖然增長較快，但是，這距離直接稅收入比例提高的目標(biāo)還有較大的差距。只要直接稅收入增加，增值稅減稅就應(yīng)該有新的動作，仍然應(yīng)該作為原則性要求，相關(guān)的增值稅改革隨時準(zhǔn)備啟動。

競爭性減稅雖然已經(jīng)作為20國集團組織（G20）的一個問題提出，但是任何一國稅制設(shè)計不可能不考慮國際稅收競爭因素。國際社會不需要“競爭性減稅”，但是減稅仍然受到較大的歡迎，只是減稅應(yīng)該有國際協(xié)調(diào)，減稅不應(yīng)該是損人利已的。作為改革目標(biāo)的中國增值稅制，不能不考慮亞太地區(qū)的增值稅稅率多為10%及以下的現(xiàn)實。具體可參見何楊、王文靜（2016）。歐盟以及世界其他地區(qū)的增值稅稅率雖高，但是中國處于亞太地區(qū)，增值稅稅率更應(yīng)該向本地區(qū)看齊。另外，在稅率結(jié)構(gòu)的選擇上，符合中國實際的可能是一檔基本稅率加一檔低稅率的稅率結(jié)構(gòu)，再輔以適當(dāng)?shù)拿舛惡土愣惵?。稅率結(jié)構(gòu)的選擇上，采用單一稅率的國家和地區(qū)占了近一半，一檔基本稅率加一檔低稅率也超過40%，只有少數(shù)國家和地區(qū)例外。中國既然選擇了增值稅，那么更應(yīng)該偏向稅率越少越好的稅率結(jié)構(gòu)，這不僅能從理論上更能站得住腳，而且也可以兼顧公共政策目標(biāo)的實現(xiàn)。①當(dāng)然，公共政策目標(biāo)的實現(xiàn)不僅僅依靠增值稅，甚至連作為整體的稅收也只是政策工具箱中的一個。

“營改增”全面試點表明中國選擇的是現(xiàn)代型增值稅制。要發(fā)揮這樣的稅制類型的長處，中國還需要進(jìn)一步完善稅制，尤其需要跳出無謂的稅負(fù)之爭，并不斷適應(yīng)變化的現(xiàn)實的需要。

二、“營改增”需要跳出無謂的稅負(fù)之爭

“營改增”全面試點強調(diào)行業(yè)稅負(fù)不增加，是要最大限度地減少稅制改革的負(fù)面影響，從總體上保證改革的成效，促進(jìn)各行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是，行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)所面臨的經(jīng)營條件不同，所處的生產(chǎn)經(jīng)營周期不同，當(dāng)期進(jìn)項稅額的多與少將直接決定企業(yè)的當(dāng)期實際稅負(fù)。新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的影響更是不可低估。同一行業(yè)內(nèi)，有新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣的，與沒有這一抵扣項目的，實際稅負(fù)當(dāng)然會有天壤之別。如規(guī)定單一企業(yè)稅負(fù)不增加，則可操作性極差，也容易讓減稅政策流于形式。行業(yè)稅負(fù)對比顯然比單一企業(yè)稅負(fù)更具有可比性。②“營改增”試點2012年在上海起步時曾強調(diào)企業(yè)稅負(fù)不增加。

行業(yè)稅負(fù)對比更容易進(jìn)行并不等于稅負(fù)比較就容易操作。參照系的選擇就是一個大問題。改革前后名義稅負(fù)的比較就可能會產(chǎn)生誤導(dǎo)。稅負(fù)對納稅人來說，有意義的是實際稅負(fù)，而不是名義稅負(fù)。名義稅負(fù)容易計算，實際稅負(fù)的確定卻不太容易。不管怎么樣，名義稅負(fù)和實際稅負(fù)越輕，對納稅人越有利。減稅就是要減輕稅負(fù)，是要呵護(hù)納稅人，讓政府與納稅人共渡難關(guān)。畢竟，這是一盤大棋，下起來不會那么容易。有些問題很復(fù)雜，方案設(shè)計時可能都沒有考慮到。有些問題可能考慮到，但不夠周全。試點提供了糾錯的機會。從這一點上看，試點是在為增值稅立法打基礎(chǔ)。

“營改增”全面試點之后，增值稅17%和11%兩檔基本稅率、13%和6%兩檔低稅率以及3%、5%和1.5%三檔征收率的設(shè)計，更多考慮的是改革前后稅負(fù)的銜接因素。全面試點改革不僅僅是增值稅覆蓋面的擴大，而且新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額也列入進(jìn)項抵扣范圍，就增值稅制的完善來說，這標(biāo)志著2009年開始的中國的增值稅制從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型正進(jìn)入收官階段。從營改增前后稅負(fù)對比來看，只要有新增不動產(chǎn)，那么納稅人的稅負(fù)下降就幾乎沒有什么懸念。

從“營改增”全面試點方案的設(shè)計來看，降低稅負(fù)的目標(biāo)不容置疑，但是稅負(fù)真正下降是需要行為前提條件的。新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣，所涉金額肯定不小，但是納稅人是否新增不動產(chǎn)需要遵循經(jīng)營規(guī)律。不動產(chǎn)占用資金多，不是想買就能買的。在經(jīng)濟下行壓力大時，企業(yè)本來就可能需要放慢不動產(chǎn)投資的步伐，這樣，新增不動產(chǎn)減稅的目標(biāo)就不容易實現(xiàn)，試點方案所設(shè)想的相當(dāng)一部分減稅行為就不會發(fā)生。減稅的落實需要特定行為的配合，否則目標(biāo)就難以實現(xiàn)。

對于那些原先繳納營業(yè)稅的，實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)的，可以擺上臺面和新的增值稅稅負(fù)進(jìn)行比較的是名義稅負(fù)，比較的結(jié)果很可能是“營改增”后企業(yè)稅負(fù)下降了，但是企業(yè)實際感受到的稅負(fù)可能不降反升。有人認(rèn)為，“營改增”之后的稅收征管因此更加規(guī)范，適當(dāng)付出代價是值得的。如果企業(yè)能夠存在下去，那么結(jié)果確實是稅收征管會更加規(guī)范，但是倘若企業(yè)受不了實際稅負(fù)增加而關(guān)門呢？這顯然不是積極財政政策實施的初衷。企業(yè)關(guān)門，至少不利于就業(yè)。而且，原先的稅源也會因此消失。

更難的稅負(fù)歸宿問題，還是值得下一番功夫來討論。對于納稅人來說，名義稅負(fù)和實際稅負(fù)都只代表納稅人經(jīng)手了多少稅收，而不代表實際承擔(dān)了多少稅收。這就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。稅制改革方案的設(shè)計者不能不在此多用點心。試點中也應(yīng)密切關(guān)注這一點。行業(yè)稅負(fù)是一個很有意思的話題。現(xiàn)實中存在的各行各業(yè)都是社會所需要的。從全行業(yè)來說，稅負(fù)確實可能向其他行業(yè)或消費者轉(zhuǎn)嫁。因此，行業(yè)稅負(fù)水平高，有時并不能說明納稅人實際承擔(dān)的稅負(fù)重。對于納稅人來說，更有意義的是資本的稅后回報率。企業(yè)追求更多的利潤或更高的利潤率。投資者追求更高的回報?，F(xiàn)實中不乏這樣行業(yè)，所繳納的稅收多，稅負(fù)重，但行業(yè)中的企業(yè)日子好過。最典型的莫過于煙酒行業(yè)。社會上要找到比煙酒行業(yè)稅負(fù)更重的行業(yè)，不是那么容易做到的。中間行業(yè)的稅負(fù)本來也是可以轉(zhuǎn)嫁的。這么說來，似乎一切稅負(fù)都要落到最終消費者身上。事實也不是如此。

不少人以為增值稅制的設(shè)計就是要讓稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁，而且是價格和稅收分開的，怎么會有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁做不到的事呢？如果增值稅稅負(fù)能徹底轉(zhuǎn)嫁出去，那么我們就不會遇到企業(yè)抱怨增值稅稅負(fù)重的問題。對于消費者或者其他買方來說，購買決策取決于所要支付的金額，至于支付金額是價格還是稅收不一定會過多考慮。當(dāng)然，可以用于抵扣當(dāng)期銷項稅額的增值稅一般納稅人，對價格和稅收可能分開處理。但是，無論企業(yè)的會計賬務(wù)如何處理，價格和稅收都改變不了成本費用的屬性。行業(yè)稅負(fù)整體輕，對行業(yè)發(fā)展是有利的。國際間的比較可以看得更清楚。行業(yè)稅負(fù)也是現(xiàn)實中行業(yè)利益代表者為本行業(yè)利益代言的原動力。一般情況下，同一行業(yè)的不同的供給方之間存在市場競爭關(guān)系。在商品和服務(wù)同質(zhì)的條件下，價格越低的一方越占優(yōu)勢。成本費用低，低價的可能性才越大。任何一家企業(yè)，都不可能長期將價格定在低于成本費用的水平上。行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)會在競爭中分化，形成具有不同競爭力的企業(yè)。只要社會需要這一行業(yè)，那么這一行業(yè)中的競爭力排在前列的企業(yè)就越有活力。也就是說，在一國內(nèi)部，最終決定市場成敗的是企業(yè)核心競爭力，而不是稅收。

“營改增”的全面試點不能不關(guān)心納稅人稅負(fù)。但是，從技術(shù)可操作性來看，對于納稅人最有意義的個性化的稅負(fù)因素?zé)o法得到個性化的考慮。這是包括稅收政策在內(nèi)的公共政策的局限性。整體稅負(fù)下降，對于所有企業(yè)來說肯定是好消息，但是，企業(yè)最終總有好壞之分?！盃I改增”全面試點的減稅主要考慮的是試點前后的稅負(fù)比較問題，由于其中有諸多不可操作因素，就讓稅負(fù)的強調(diào)失去了其應(yīng)有的意義，不要讓“營改增”陷入無謂的稅負(fù)之爭，而忘記了增值稅改革的初衷是要建立一個中性的稅制。

三、從稅制改革進(jìn)度看“營改增”

有一段時間，不少人認(rèn)為財稅體制改革進(jìn)展太慢。這些人希望稅制改革進(jìn)行得更快些，希望全面深化改革任務(wù)早日完成。無疑，這些期盼都是合理的?；貞?yīng)這些聲音，加快稅制改革是有必要的，但是，稅制改革有客觀規(guī)律可循，改革必須按照稅制演變的邏輯進(jìn)行。否則，草率進(jìn)行的稅制改革看似進(jìn)兩步，卻可能要付出退三步甚至更多的代價。

需要說明的是，社會上看不到具體的稅制改革舉措，并不代表稅制改革沒有任何進(jìn)展。稅制改革的功夫很大程度上應(yīng)放在方案設(shè)計上。盡可能縝密的財稅改革方案，可以讓改革更加平穩(wěn)。有些爭議性較大的財稅改革領(lǐng)域，更需要小心設(shè)計改革方案。方案的設(shè)計應(yīng)盡可能吸收不同觀點和意見，讓方案盡可能完美。良好的財稅改革方案設(shè)計可以起到事半功倍的作用。但是，財稅改革不可能長期停留在醞釀狀態(tài)，停留在方案的不斷論證上。行勝于言。不夠完善的改革方案需要通過試點以進(jìn)一步完善。試點本來就是發(fā)現(xiàn)問題的過程。改革試點中，各種不同的聲音不應(yīng)一味地扼殺。建設(shè)性的意見需要吸收。有些甚至看上去不太合理的觀點，也應(yīng)以包容的態(tài)度視之，要做到有則改之無則加勉?！盃I改增”全面試點中的各種觀點都可能啟發(fā)決策者，幫助決策者進(jìn)一步思考改革方案的問題甚至其他相關(guān)問題?！盃I改增”全面試點既然是試點，就意味著改革方案本來就有進(jìn)一步完善的空間。對試點方案提出建議，從總體上看是有助于方案的完善的。

“營改增”全面試點的進(jìn)行，將會讓財稅改革進(jìn)行得更快?！盃I改增”全面試點，是稅制改革的一件大事。增值稅本來就是中國第一大稅種。吸納地方第一大稅種營業(yè)稅之后，增值稅的重要性更是進(jìn)一步提高。對涉及如此重要的一個稅種進(jìn)行制度改革，本身就說明稅制改革在大踏步前進(jìn)。但是，稅制改革畢竟是專業(yè)性很強的事，需要在方案設(shè)計上下大功夫，以保證方向的準(zhǔn)確性。不積跬步，無以至千里。在具體事務(wù)的認(rèn)識上多下功夫，實際上是磨刀不誤砍柴工。

金融業(yè)征收增值稅本來就是難題。最近鬧得沸沸揚揚的金融業(yè)稅負(fù)問題，本來不應(yīng)該存在。①2016年7月27日國務(wù)院常務(wù)會議強調(diào)金融業(yè)稅負(fù)只減不增，就是對試點中問題的積極回應(yīng)。如果看到世界金融業(yè)增值稅的狀況，我們對金融業(yè)“營改增”采取更加謹(jǐn)慎的措施，那么問題就不會存在?？墒?，試點已經(jīng)推開，路只能往下走下去。過去金融業(yè)提供了不少營業(yè)稅收入，但是金融業(yè)說白了只是中間行業(yè)，多征稅的結(jié)果只會讓金融業(yè)想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。改革中如果只是考慮稅負(fù)的平移，那么這實際上沒有發(fā)揮增值稅應(yīng)該發(fā)揮的中性稅收作用。事實上，為了獲得增值稅改革的良好效應(yīng)，金融增值稅該免的就要免，該不收的就不要收，不要過多地受到舊稅制的束縛。改革不應(yīng)該只是稅負(fù)的平移。金融業(yè)一段時期以來利潤較多，但是增值稅制的設(shè)計理念不應(yīng)該是劫富濟貧，抽肥補瘦的事應(yīng)該由其他稅種來做。

隨著技術(shù)進(jìn)步和信息化社會的發(fā)展，金融創(chuàng)新不斷，金融產(chǎn)品日新月異，金融行業(yè)界限也不斷模糊。在這樣的背景之中，金融規(guī)制不斷地打破，利率市場化進(jìn)程也在持續(xù)加快，金融業(yè)利差收入在不斷減少，金融業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，意味著過去的“暴利”在逐步地消失。與此同時，金融服務(wù)實體經(jīng)濟的要求在不斷地得到強調(diào)。試想，如果金融業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展都成問題，那么金融業(yè)還能擔(dān)負(fù)得起其他功能嗎？

金融業(yè)稅負(fù)平移設(shè)計思路只是解決眼前問題，而對金融業(yè)的中長期發(fā)展考慮不周。實際上，就短期來看，金融業(yè)因為“營改增”所需要增加的遵從成本也會相應(yīng)提高②如設(shè)備更新、系統(tǒng)改造、專業(yè)人員配置等等。，當(dāng)然，這些成本的提高不是金融服務(wù)漲價的理由，但是當(dāng)“營改增”在一定程度上影響了業(yè)務(wù)開展，那么這個問題就不能不加以考慮。稅負(fù)平移設(shè)計思路對正在發(fā)生變化的金融業(yè)發(fā)展趨勢考慮不足。

事實上，不僅僅是金融業(yè)，其他行業(yè)過多的個性化稅負(fù)設(shè)計方案，也應(yīng)盡快結(jié)束試點。行業(yè)界限日趨模糊，不同的行業(yè)稅負(fù)只會鼓勵更多的納稅籌劃，鼓勵不公平的競爭。是到強調(diào)“營改增”最初目標(biāo)的時候了！“營改增”必須考慮稅負(fù)，否則稅源都成問題。但是，增值稅存在的價值就在于它的中性特征，就在于它對專業(yè)化生產(chǎn)和社會分工的積極推動作用，就在于它能最大限度地減少稅收對市場配置資源的影響。按此，下一步增值稅改革應(yīng)致力于稅制的完善，讓增值稅制改革方案的設(shè)計不過多地糾纏于名義稅負(fù)，讓增值稅更趨向真正意義上的增值稅。這樣的增值稅稅率檔次應(yīng)該少，只有這樣，增值稅的重復(fù)征稅問題才會少。只要存在多個稅率和征收率，增值稅的中性作用就不可能得到充分發(fā)揮。強調(diào)減稅實際上有更簡便的做法，即直接降低稅率。增值稅選擇基本稅率10%和低稅率5%兩檔稅率比較合適。這主要考慮了兩個因素：一是稅率合并只能就低不就高。17%和11%只能選擇偏向11%。13%和6%只能選擇6%。二是亞太地區(qū)的增值稅稅負(fù)本來就不高。10%在亞太地區(qū)已經(jīng)夠可以了。對應(yīng)地，低稅率就應(yīng)該選擇5%或者更低的稅率。

總之，增值稅改革應(yīng)該考慮的是總體稅負(fù)下降，不應(yīng)糾纏于具體企業(yè)稅負(fù)和行業(yè)稅負(fù)。只要經(jīng)濟活力因此得到充分的釋放，稅源豐富了，稅基擴大了，稅收就不愁有。風(fēng)物長宜放眼量。增值稅改革至少需要“下棋看三步”。稅制改革的專業(yè)性決定了我們必須對稅收作用有充分的認(rèn)識，不要指望稅收能夠取代市場，增值稅應(yīng)該在其應(yīng)該發(fā)揮作用的領(lǐng)域發(fā)揮作用。稅制改革具有綜合性，影響社會各個方面，增值稅以及其他間接稅制改革的經(jīng)驗和教訓(xùn)，值得總結(jié)，這可能對后續(xù)的難度更大的直接稅制改革也會有進(jìn)一步的啟示。這也可以視為“營改增”對稅制改革進(jìn)度的貢獻(xiàn)。

〔1〕何代欣.“營改增”最優(yōu)稅率問題:評估及建議.地方財政研究，2015年第4期.

〔2〕何楊，王文靜.增值稅稅率結(jié)構(gòu)的國際比較與優(yōu)化.稅務(wù)研究，2016年第3期.

〔3〕劉柏惠.增值稅擴圍背景下醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度選擇.地方財政研究，2015年第6期.

〔4〕楊志勇.“營改增”還需要加快增值稅立法.中國經(jīng)濟周刊，2016年5月16日第19期.

〔5〕楊志勇.“營改增”慢些走.21世紀(jì)經(jīng)濟報道，2015年9月8日.

〔6〕楊志勇.理解“營改增”全面試點：加快財稅體制改革的杠桿.21世紀(jì)經(jīng)濟報道，2016年4月28日.

〔7〕楊志勇.稅制改革的進(jìn)度、難度與準(zhǔn)確度.中國財經(jīng)報，2015年11月24日.

〔8〕楊志勇.現(xiàn)代財政制度探索：國家治理視角下的中國財稅改革，廣東經(jīng)濟出版社，2015年.

〔9〕楊志勇.營改增全面試點更要關(guān)注實際稅負(fù).東方早報·上海經(jīng)濟評論，2016年4月26日.

〔10〕楊志勇.增值稅改革更需“下棋看三步”.東方早報·上海經(jīng)濟評論，2016年7月19日.

【責(zé)任編輯連家明】

F812.42

A

1672-9544（2016）09-0004-05

2016-08-02

楊志勇，財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員，博士生導(dǎo)師，主要研究方向為財稅理論與比較稅制。

國家社科基金重大招標(biāo)項目“公共經(jīng)濟學(xué)理論體系創(chuàng)新研究”（14ZDB121）階段性成果。