淺析煙草企業(yè)全面預算管理存在的問題及其對策

文/程開榆

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淺析煙草企業(yè)全面預算管理存在的問題及其對策

文/程開榆

摘要：全面預算管理對于一個企業(yè)的發(fā)展來說至關重要，其不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，而且還能提高管理效率，從而實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源的有效分配。但是煙草企業(yè)全面預算管理的時間較短，且受到計劃體制的影響，在全面預算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等方面還存在一些問題和弊端。本文將會對煙草企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行探究，并提出改進的對策和措施。

關鍵詞：全面預算；煙草企業(yè)；問題；對策

一、全面預算的基本理論

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方法，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對企業(yè)未來經(jīng)營活動的充分的、全面的、科學的預測與計劃，并通過對其實際執(zhí)行情況的監(jiān)控，將其實際執(zhí)行的情況與所報預算的目標進行核對與分析，及時對企業(yè)下階段的經(jīng)營活動做出指導性建議和調(diào)整，使企業(yè)的運營更加有效，從而推動企業(yè)更好的發(fā)展。

（二）全面預算管理的重要性

全面預算具有規(guī)劃職能。其能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展進行量化，并分成幾個階段逐步進行完善，同時還需要讓各層級管理人員認真分配好各個環(huán)節(jié)的任務，以保證工作計劃與企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃相一致。

全面預算具有控制的職能。用預算目標來對企業(yè)的發(fā)展進行有效控制，同時還需要對預算執(zhí)行情況進行定期分析，對其中存在的問題及時給予糾正，并制定有效的解決措施，從而為生產(chǎn)經(jīng)營提供有效的參考。

全面預算具有溝通與協(xié)調(diào)的職能。在預算的編制過程中，各部門可以相互流通各自的計劃和需求，并能及時評估其他部門計劃和需求對本部的的影響，促進各部門明確目標，相互理解，行動一致。

全面預算具有績效評估職能。將預算的執(zhí)行情況與預算目標進行對比，這樣不僅能夠讓企業(yè)知道自己所制定目標的實現(xiàn)情況，而且還能對管理者的績效進行評估，對具體問題進行分析，并提出有效應對措施。

全面預算管理在這些職能的互相聯(lián)系、互相作用下，使企業(yè)能有效配置資源、調(diào)動員工積極性，實現(xiàn)企業(yè)短期計劃和長遠戰(zhàn)略目標。

二、煙草企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理認識不足

經(jīng)過幾年的努力與實踐，煙草企業(yè)大部分員工已經(jīng)能夠認識到預算管理的重要性，但仍有一些人對預算管理的認識方式以及接受程度還僅停留在被動階段，為預算而預算，存在“因為上級公司要求，所以我們必須做預算”，如果“不編預算，就沒錢花”這樣的觀點，因此預算員在實際工作中往往存在預算編制松弛、預算編制不準、預算數(shù)據(jù)不真實等現(xiàn)象。這樣編制出來的預算往往缺乏科學性、系統(tǒng)性、客觀性。

（二）預算編制缺乏導向性

預算的編制應以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導向。但實際情況是，業(yè)務部門在編制預算時，思想觀念還處于一種比較迷惘的狀態(tài)，簡單的采用以歷史數(shù)據(jù)為參照物的增量預算編制法。預算時既沒有緊密聯(lián)系企業(yè)預期的目標，也沒有理性分析往年度預算的執(zhí)行情況，而單純的靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷，這樣編制出來的預算就背離了實施預算管理的初衷，導致企業(yè)注重眼前利益，卻忽略了長遠發(fā)展。

（三）預算歸口管理無實效

歸口管理職責落實是做好預算編制的前提。但煙草企業(yè)在預算編制時往往存在歸口職責不清晰的情況，有時會存在同一個預算項目多頭管理或某個預算項目無法明確歸口部門的問題；其次還存在歸口管理部門職責履行不到位情況，歸口審核把關不嚴，審核流于形式或尺度寬松，沒有切實發(fā)揮歸口管理的職能。

（四）預算執(zhí)行分析不深入

預算執(zhí)行情況歸根到底就是業(yè)務執(zhí)行情況。然而目前多數(shù)企業(yè)預算分析的主體還是財務部門，預算分析也是以財務指標分析為主，就數(shù)字論數(shù)字，這就名副其實地變成了由財務部門“獨唱”預算的局面。這樣的分析由于無法深入業(yè)務層面，便無法為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有用的信息。有些單位的業(yè)務部門雖做了執(zhí)行情況分析，但沒有積極進行業(yè)務流程改進或縮減費用開支，而是寄希望于調(diào)整預算來滿足需求。

（五）監(jiān)督考核不完善

多數(shù)企業(yè)在上級預算指標制定之后，就認為全面預算管理工作已經(jīng)完成，在接下來的預算執(zhí)行的過程中，缺乏預算控制意識，執(zhí)行與預算脫節(jié)。此外，預算考核機制與激勵措施也不健全。預算考核的指標簡單，多數(shù)以執(zhí)行數(shù)與預算數(shù)的偏差幅度為標準考核，對預算執(zhí)行結(jié)果、預算編制準確性等的考核缺乏相應的措施，預算的考核流于形式。而預算考核流于形式又直接影響了預算管理激勵機制作用的發(fā)揮，這樣無法充分調(diào)動部門及員工的積極性和創(chuàng)造性，最終使公司預算管理工作達不到應有的效果。

三、完善煙草企業(yè)全面預算管理的對策

（一）強化預算管理意識

雖然預算最終是以貨幣的形式體現(xiàn)出來，但是預算管理活動并不是財務部門可以單獨完成的，其所涉及的內(nèi)容是企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面。企業(yè)可以通過建立各業(yè)務部門的預算管理細則、開展全面預算管理分級培訓，加強全面預算的企業(yè)文化等多種方式，提高管理者的重視程度，增強全員的預算意識，鼓勵員工積極參與到預算編制的活動中來，使得全面預算得到更好的落實。

（二）優(yōu)化預算編制方法

煙草企業(yè)預算的編制不能采用單一的編制方法，而應該結(jié)合業(yè)務實際采用不同的方法，以提高預算的導向性和準確性。常見的預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、弱性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等，企業(yè)應根據(jù)各種預算編制方法的特點及適用條件綜合運用。

（三）落實歸口管理責任

歸口管理部門的資源管理包括兩個方面：一是歸口管理的資源，這部分資源并非本部門的資源耗用而是整個企業(yè)的資源耗用；二是本部門自身的資源耗用，此職責與其他部門的預算職責相同。歸口管理要側(cè)重于對歸口管理的資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃。煙草企業(yè)可以將預算內(nèi)容按業(yè)務屬性劃分歸口，如設置卷煙、煙葉、專賣、辦公、人勞、財務等，并由相關職能歸口管理部門對職責范圍內(nèi)的指標實施分模塊管控，包括預算編制、標準定額訂立、預算分析及預算執(zhí)行等。讓歸口管理部門負責人充分意識到“歸口管理”的重要性，使全面預算管理系統(tǒng)里的“歸口審核”不流于形式，而是真正做到站在整個企業(yè)的高度，管理其所歸口的資源，審核時不僅考慮資源管理的整體性，更要考慮資源使用的效率，在資源有限的情況下最大限度地發(fā)揮資源的效能，確實落實好歸口預算管理職責。

（四）加強預算執(zhí)行分析

預算執(zhí)行情況歸根到底就是業(yè)務執(zhí)行情況。在預算執(zhí)行過程中，責任部門要及時分析掌握執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，分析偏差的原因和程度，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息支持。預算管理部門要主動與業(yè)務部門溝通交流，協(xié)助他們分析預算執(zhí)行結(jié)果偏離預算的原因，并對其差異產(chǎn)生的原因進行深入的定量、定性分析，評估預算執(zhí)行的效率和效果，最后再落實到相關業(yè)務活動，有針對性地制訂或改進業(yè)務策略。要想真正落實好預算管理工作，就要做到以業(yè)務計劃為起點，嚴格遵循編制→審核 →執(zhí)行與控制→ 分析→ 調(diào)整→ 評價→ 改進→又到編制的閉環(huán)運行模式，建立起一個預算分析評估體系，讓預算的分析考核結(jié)果最終回歸業(yè)務部門。

（五）完善預算評價體系

預算考核可以控制，績效可以激勵。要完善考核考核辦法，設計科學合理的考核指標，做到定量與定性相結(jié)合，絕對指標和相對指標相結(jié)合。比如引入相對業(yè)績指標考核，通過與兄弟單位的比較，運用標桿法來達到績效考評的目的。此外，每年還要根據(jù)當年預算工作的重點，突出考核當年的重點指標。既然將預算考核同績效掛鉤，就不應該只懲不獎。應改變以偏離幅度為標準的考核方式，引入如企業(yè)利潤額、費用率等考核指標。有懲無獎使得員工在降低費用方面沒有動力，對于節(jié)約的預算應有一定的獎勵。在考核時，對于因預算編制明顯不合理而發(fā)生的調(diào)整事項應還原原始的預算數(shù)據(jù)進行考核，避免預算的盲目性。對收入完成、費用節(jié)省、預算編制錯誤、預算調(diào)整次數(shù)等進行全面的考核，切實發(fā)揮預算的管控作用。

（六）結(jié)合質(zhì)量管理體系

將全面預算管理和質(zhì)量管理體系密切配合、共同運行，是當前煙草行業(yè)全面預算管理模式提升的有效措施。首先，將質(zhì)量管理體系引入全面預算管理，固化流程，可以全面規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，并通過優(yōu)化工作流程進行過程控制。其次，預算管理最重要的是執(zhí)行與控制，而質(zhì)量管理體系就是針對過程控制而設計。因此，全面預算管理在質(zhì)量管理的支撐下，對企業(yè)的預算編制、執(zhí)行和控制等環(huán)節(jié)實行嚴格標準的全過程檢查與監(jiān)控，從而提高全面預算管理的效果和質(zhì)量。此外，在對煙草企業(yè)進行全面預算管理的過程中，還可以對生產(chǎn)經(jīng)營中存在的不足進行檢查，并提出有效的整改措施，從而確保預算目標的順利完成，推動企業(yè)更好、更快的發(fā)展。

四、結(jié)論

煙草企業(yè)全面預算管理是提高企業(yè)治理、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效手段。面對著改革壓力、發(fā)展壓力、社會壓力、市場壓力，煙草企業(yè)只有狠抓基礎管理，深入挖潛內(nèi)涵，構(gòu)建一個以戰(zhàn)略為導向，以工作管理為基礎的預算管理模式，努力向精益管理要效益，努力向減耗降本要效益，有效提升全面預算管理水平，才能實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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（作者單位：福建省煙草公司）