注冊會計師在財務(wù)造假案中的法律責任
——以“A藥業(yè)公司”為例

張碧樺 中央財經(jīng)大學會計學院

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注冊會計師在財務(wù)造假案中的法律責任
——以“A藥業(yè)公司”為例

張碧樺 中央財經(jīng)大學會計學院

摘 要：財務(wù)造假會導致企業(yè)會計信息嚴重失真，造成投資者對上市公司財務(wù)報告失去信心，給國家和廣大投資者帶來危害和損失。而其中，注冊會計師也再一次被推到了風口浪尖，執(zhí)業(yè)獨立性遭到了質(zhì)疑。為了防范、治理財務(wù)造假，維護注冊會計師的社會公信力，本文將結(jié)合具體財務(wù)造假案例，探討注冊會計師在財務(wù)造假案中應(yīng)承擔的法律責任，并提出若干建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假 注冊會計師 法律責任

近年來，我國上市公司財務(wù)造假事件時有曝出。從上世紀90年代末發(fā)生的影響極為惡劣的“銀廣夏事件”到近年來發(fā)生的萬福生科、綠大地造假案等，財務(wù)造假案例屢見不絕，財務(wù)造假手段層出不窮，涉及的金額也越來越大。財務(wù)造假帶來的社會影響極其惡劣。而其中，注冊會計師也扮演著重要的角色，注冊會計師再一次被推到了風口浪尖，執(zhí)業(yè)獨立性遭到了質(zhì)疑。

那么，注冊會計究竟應(yīng)該在財務(wù)造假案中扮演什么樣的角色，承擔什么樣的法律責任呢？本文結(jié)合具體的財務(wù)造假案例，探討注冊會計師應(yīng)承擔的法律責任，以期防范、治理財務(wù)造假現(xiàn)象，關(guān)注注冊會計師的職業(yè)道德，維護注冊會計師的社會公信力。

一、相關(guān)理論闡述

（一）財務(wù)造假的定義

我國《獨立審計具體準則第8號》中把財務(wù)造假定義為導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。主要包括：（1）偽造、變造記錄或憑證；（2）侵占資產(chǎn)；（3）隱瞞或刪除交易或事項；（4）記錄虛假的交易或事項；（5）蓄意使用不當?shù)臅嬚叩取?/p>

（二）注冊會計師法律責任的界定

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔的法律后果。

二、案例介紹

2014年7月A藥業(yè)公司收到海南證監(jiān)局的《行政處罰決定書》，對A藥業(yè)公司給予警告，并處35萬元罰款，對公司董事長洪某游給予警告，并處10萬元罰款，其中介機構(gòu)海通證券、某會計師事務(wù)所同樣遭受牽連。

A藥業(yè)公司主要從事兒童藥的研發(fā)生產(chǎn)和銷售，經(jīng)調(diào)查，A藥業(yè)公司存在兩項違法事實：一是A藥業(yè)公司提前確認銷售收入，虛增2011年利潤約157萬元；二是A藥業(yè)公司應(yīng)計未計期間費用，虛增2011年和2012年利潤分別約為238萬元和231萬元。A藥業(yè)公司涉及的違法行為包括在市場中進行虛假交易，通過虛設(shè)假發(fā)票的方式增加其利潤以及利用關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移公司利潤，隱瞞其關(guān)聯(lián)公司等。

2011至2012年間為A藥業(yè)公司提供審計服務(wù)的機構(gòu)是某會計師事務(wù)所。

三、案例分析

A藥業(yè)公司財務(wù)造假案涉及了虛增利潤、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等造假手段。A藥業(yè)公司的審計服務(wù)機構(gòu)某雖然幸免于責罰，但也使自身形象受到了沉重打擊。究竟是什么原因?qū)е聦徲嫹?wù)機構(gòu)在審計過程中沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大欺詐行為？注冊會計師在財務(wù)造假案中又到底該承擔什么樣的法律責任？注冊會計師審計失敗原因分析：

1.注冊會計師的獨立性受到了影響。A藥業(yè)公司的財報報告并非沒有漏洞可循，在這種情況下，某還出具了無保留意見的審計報告，這就不得不讓人聯(lián)想到這其中可能是由于自身利益原因影響了注冊會計師的獨立性，而無法發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2.上市公司造假手段多樣化、隱蔽性高。上市公司財務(wù)造假手段層出不窮，注冊會計師在人力、財力、時間有限的情況下確實面臨著比較大的審計壓力。

3.注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。A藥業(yè)公司刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，審計人員如果缺乏足夠的專業(yè)勝任能力，單靠常規(guī)的審計方法如函證等只能證明其存在性和真實性，確實很難發(fā)現(xiàn)這其中隱藏的舞弊行為。

4.相關(guān)部門的監(jiān)管、懲戒力度不足。我國目前缺乏明確有效的監(jiān)管制度來防范財務(wù)造假行為，大多只是事后懲戒，并且處罰力度較輕。其中，注冊會計師的法律責任大多只限于行政責任，缺乏足夠的威懾力讓注冊會計師時刻保持職業(yè)道德，不敢越雷池半步。

四、結(jié)論與建議

上市公司財務(wù)造假對上市公司的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者成極大的誤導，損害其切身利益。同時，也會對同行業(yè)的其他公司甚至整個資本市場產(chǎn)生沖擊。注冊會計師作為獨立、公正的代表必須為維護會計信息的真實可靠發(fā)揮作用，并承擔起法律責任，就此給出如下建議：

（一）完善我國目前的法律法規(guī)，加大監(jiān)管和懲戒力度

協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定，使之趨同，建立統(tǒng)一的規(guī)范。同時，建立起完善的監(jiān)管系統(tǒng)，比如將政府和證券業(yè)協(xié)會、證券交易所以及證監(jiān)會等機構(gòu)結(jié)合起來，共同發(fā)揮監(jiān)督上市公司的職能。對于敢于違法犯紀的工作人員必須嚴格打擊處罰，加大懲戒力度。

（二）注冊會計師應(yīng)嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求

注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓和教育不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責任意識和風險意識。

（三）注冊會計師應(yīng)提高自身的專業(yè)勝任能力

注冊會計師在實施審計業(yè)務(wù)的過程中，僅僅擁有職業(yè)道德也是不夠的，在被審計單位刻意隱瞞相關(guān)信息如關(guān)聯(lián)方交易等，而造假手段又很復雜、隱蔽的情況下，依靠常規(guī)的審計方法很有可能不足以發(fā)現(xiàn)潛在的問題，降低風險，這就需要注冊會計師提升自身的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)對實務(wù)中的各種情況。

注冊會計師只有做到上述要求，勇于承擔起自身的法律責任，才能在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)、披露被審計單位的財務(wù)造假行為，減少過失，降低風險，避免自身涉及法律訴訟的同時為國家和社會公眾彌補損失，提升行業(yè)形象，樹立起社會公信力。

參考文獻：

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