高職審計(jì)課程中的內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)方法研究

張露（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東廣州510000）

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高職審計(jì)課程中的內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)方法研究

張露
（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東廣州510000）

摘要：審計(jì)雖然是高職院校財(cái)務(wù)類專業(yè)的主干課程，但是多年來(lái)審計(jì)教學(xué)仍然是財(cái)務(wù)專業(yè)教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)的一大難點(diǎn)，尤其是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，對(duì)于沒(méi)有企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，很難提高他們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的學(xué)習(xí)興趣。作者通過(guò)查找相關(guān)文獻(xiàn)和自己的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出了近年來(lái)高職院校內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)建議。希望能對(duì)提高內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；內(nèi)部控制；案例教學(xué)方法

Abstract:Although audit is the backbone course of finance-related majors in higher vocational colleges，the auditing teaching is also the difficulty for teachers and students for many years，especially for internal control audit in enterprises.It is difficult to improve the students'learning interest，because they lack experience of enterprise management.The author summarizes the problems existing in the internal control auditing teaching in recent years according to the related literature and the author's teaching experience，and puts forward some suggestions for improvement to help to improve the teaching quality of the internal control auditing.

Keywords:auditing；internal control；case-based teaching

一、概述

審計(jì)是高職院校財(cái)務(wù)類專業(yè)的主干課程，雖然審計(jì)與會(huì)計(jì)關(guān)系密切，但是審計(jì)教學(xué)由于不能像會(huì)計(jì)教學(xué)那樣不斷通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)鞏固加深理解，學(xué)生常覺(jué)得審計(jì)學(xué)的很多概念和原理難以理解，尤其是在內(nèi)部控制審計(jì)方面，我們的學(xué)生很少有機(jī)會(huì)進(jìn)企業(yè)實(shí)習(xí)或者參觀企業(yè)的內(nèi)部控制體系，即使有機(jī)會(huì)接觸，在短時(shí)間內(nèi)也很難完全理解。而我們審計(jì)課里每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都會(huì)涉及到內(nèi)部控制測(cè)試，與實(shí)質(zhì)性測(cè)試不同，實(shí)質(zhì)性測(cè)試只要學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，通過(guò)幾個(gè)案例分析，就可以掌握基本的方法。但是內(nèi)部控制測(cè)試需要教師將學(xué)生引入企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程這個(gè)大的環(huán)境中才能真正理解內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)的完善，是否有效執(zhí)行。學(xué)生連內(nèi)部控制是什么都還搞不清楚就很難融入課堂，所以，如何使學(xué)生掌握內(nèi)部控制審計(jì)方法成為審計(jì)教師講授的一大難點(diǎn)。但實(shí)際上，現(xiàn)代審計(jì)越來(lái)越重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。所以為了我們的學(xué)生能更好更快的適應(yīng)審計(jì)工作，我們需要找出一個(gè)好的教學(xué)方法使學(xué)生能準(zhǔn)確判斷企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

二、目前內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，可以單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，也可以反映在年度審計(jì)報(bào)告中?？梢?jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，但是目前國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)并沒(méi)有足夠重視，教學(xué)過(guò)程存在較多問(wèn)題，學(xué)生普遍反映其概念抽象難以理解。存在的主要問(wèn)題如下：

（一）沒(méi)有開(kāi)設(shè)專門針對(duì)內(nèi)部控制的課程

內(nèi)部控制課程是財(cái)務(wù)、審計(jì)課程中部分知識(shí)的基礎(chǔ)，如果在上財(cái)務(wù)管理、審計(jì)課之前，學(xué)生能對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，那么對(duì)于這兩門核心課程的理解會(huì)有很大幫助。但是，大多高職院校并沒(méi)有開(kāi)設(shè)《內(nèi)部控制》這門課程，學(xué)生只能從財(cái)務(wù)管理和審計(jì)課程上接觸內(nèi)部控制理論，一方面由于這兩門課都是財(cái)會(huì)專業(yè)的核心課程，知識(shí)量和難度都很大，教師很難將內(nèi)部控制的概念詳細(xì)講解，很多教師認(rèn)為這部分內(nèi)容比較枯燥，直接作為不重要章節(jié)來(lái)講解，使得學(xué)生很難深入理解和關(guān)注；另一方面，財(cái)會(huì)專業(yè)的教師大都是本專業(yè)出身或者從事財(cái)務(wù)、審計(jì)工作，而內(nèi)部控制系統(tǒng)貫穿企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，本專業(yè)的教師如果沒(méi)有社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，尤其是企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，也很難提高內(nèi)部控制課程的教學(xué)質(zhì)量。

（二）案例教學(xué)被公認(rèn)為是審計(jì)教學(xué)的好方法，但是難以找到實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)案例

為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，我國(guó)多數(shù)高校對(duì)于審計(jì)教學(xué)都采用案例教學(xué)法，但是教學(xué)效果并不理想，原因在于教學(xué)案例并沒(méi)有注重實(shí)用性，都是選用一些國(guó)內(nèi)外典型大案，或是針對(duì)某一個(gè)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤問(wèn)題而設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)單案例。國(guó)內(nèi)外典型大案雖然聽(tīng)起來(lái)有意思，但是案例資料往往只有公司簡(jiǎn)介以及造假過(guò)程和造假結(jié)果，沒(méi)有具體的造假數(shù)據(jù)的全貌，學(xué)生只能像聽(tīng)故事一樣了解到一些造假的途徑，但是學(xué)生無(wú)法完整系統(tǒng)地了解審計(jì)實(shí)務(wù)中需要做哪些工作才能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。尤其是對(duì)內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制測(cè)試進(jìn)行講解時(shí)，這個(gè)問(wèn)題比較明顯。實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以讓學(xué)生做一些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析、截止測(cè)試等等，但是很難讓學(xué)生針對(duì)案例中企業(yè)內(nèi)部控制是否存在問(wèn)題來(lái)進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

（三）缺少實(shí)踐教學(xué)課程

“紙上得來(lái)終覺(jué)淺，絕知此事要躬行”。審計(jì)作為財(cái)會(huì)專業(yè)一門綜合性課程，一般的講練方法是達(dá)不到應(yīng)有的教學(xué)效果的，如果涉及到具體的審計(jì)方法操作，即使教師反復(fù)講授，學(xué)生也很難真正理解，即便在學(xué)校有做過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，但也僅僅是針對(duì)賬套，要他們憑空想象企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否運(yùn)行有效還是有一定難度的。而職業(yè)院校很難有機(jī)會(huì)在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)部門和大型企業(yè)建立實(shí)訓(xùn)基地，大部分學(xué)生沒(méi)有機(jī)會(huì)走出去實(shí)踐和參觀。另外，校內(nèi)資源有限，沒(méi)有足夠資金或者由于學(xué)校不夠重視而無(wú)法建立多功能的現(xiàn)代化審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，無(wú)法滿足學(xué)生“實(shí)戰(zhàn)演習(xí)”的需求。

三、內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)方法探討

針對(duì)以上問(wèn)題，作者結(jié)合自身多年審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)提出以下幾點(diǎn)心得體會(huì)。

（一）重視內(nèi)部控制課程教學(xué)

受安然事件的影響，美國(guó)于2003年通過(guò)了《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案要求于2005年開(kāi)始，在美國(guó)上市的所有公司必須披露其內(nèi)部控制情況。我國(guó)也分別于2008年5月、2010年4月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司必須就其內(nèi)部控制情況予以披露。很多大型企業(yè)為了防止案件發(fā)生，將內(nèi)部控制提高到治理層面，尤其是上市公司，定期單獨(dú)披露內(nèi)部控制狀況。并且評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況也成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展年報(bào)審計(jì)的必須程序之一?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的需求，不僅僅停留在記賬、查賬的工作上，更需要能建立內(nèi)部控制制度幫助企業(yè)查錯(cuò)防弊、能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的高素質(zhì)人才。所以學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制課程，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置《內(nèi)部控制》課程，為財(cái)務(wù)、審計(jì)課程的學(xué)習(xí)打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）案例教學(xué)避免形式化，應(yīng)注重實(shí)用性

案例教學(xué)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，可以設(shè)計(jì)一個(gè)貫穿整個(gè)課程教學(xué)內(nèi)容的案例，或者是針對(duì)某一業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的案例，這兩種案例可以根據(jù)教學(xué)內(nèi)容不同而選擇，但重要的是案例教學(xué)一定要給學(xué)生自主學(xué)習(xí)的空間。教師所選案例應(yīng)當(dāng)從實(shí)務(wù)中來(lái)，然后再加工為教學(xué)所需的案例。一個(gè)實(shí)用性強(qiáng)的案例應(yīng)反映審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容，包括審計(jì)的背景，審計(jì)對(duì)象，審計(jì)方法，取得怎樣的證據(jù)，支持怎樣的結(jié)論等系列問(wèn)題。而在講解案例的過(guò)程中，教師不應(yīng)該只是起到教的作用，而應(yīng)當(dāng)起到引導(dǎo)的作用，一開(kāi)始我們可以給出一些選項(xiàng)讓學(xué)生來(lái)選擇分析，我們?cè)谶M(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)可以采用觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法，在展示案例的過(guò)程中，比如審計(jì)師對(duì)總賬會(huì)計(jì)是否執(zhí)行了復(fù)核制單正確性和原始憑證完整真實(shí)性這項(xiàng)制度有疑問(wèn)，那么應(yīng)當(dāng)采用哪種方法來(lái)進(jìn)行測(cè)試，教師可以給出幾個(gè)選擇：比如抽查部分單據(jù)檢查總賬會(huì)計(jì)是否有復(fù)核的標(biāo)記，也可以與總賬會(huì)計(jì)、制單會(huì)計(jì)交流，看總賬會(huì)計(jì)是否認(rèn)真復(fù)核各個(gè)單據(jù)并對(duì)所復(fù)核的事項(xiàng)都了解。然后讓學(xué)生來(lái)進(jìn)行自主選擇并說(shuō)明理由。等到學(xué)生基本掌握了審計(jì)的方法和思路后就可以只給案例和所需材料由他們自己解決問(wèn)題和分析問(wèn)題。這樣在一定程度上也彌補(bǔ)了學(xué)生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的缺點(diǎn)。

（三）增加實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容

對(duì)于沒(méi)有企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，僅僅通過(guò)課堂教學(xué)很難讓學(xué)生對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)了解，更不用說(shuō)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性了。所以為了提高內(nèi)部控制審計(jì)教學(xué)的質(zhì)量，學(xué)校應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中大型企業(yè)建立長(zhǎng)久合作關(guān)系，讓學(xué)生能有機(jī)會(huì)去參觀和實(shí)習(xí)。當(dāng)然，就大多數(shù)職業(yè)院校而言，這樣的機(jī)會(huì)可能并不易取得，那么就需要學(xué)校撥出一部分經(jīng)費(fèi)在校內(nèi)建設(shè)一個(gè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，學(xué)生通過(guò)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)可以直觀的學(xué)習(xí)抽象的內(nèi)部控制理論，并有助于案例中問(wèn)題的分析和解決。通過(guò)參與整個(gè)審計(jì)模擬過(guò)程，小組之間的競(jìng)爭(zhēng)，可以使他們看到所有審計(jì)小組成員的工作，提高他們學(xué)習(xí)、組織和創(chuàng)新能力。這樣讓學(xué)生有了主動(dòng)參與的機(jī)會(huì)，他們才會(huì)有主動(dòng)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，然后慢慢領(lǐng)會(huì)審計(jì)的精髓，教學(xué)效果和學(xué)習(xí)質(zhì)量自然會(huì)提高。

綜上所述，審計(jì)是財(cái)經(jīng)類專業(yè)的綜合核心課程，在審計(jì)過(guò)程中做好內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊與錯(cuò)誤的基礎(chǔ)，所以教學(xué)過(guò)程中，教師要對(duì)本課程教學(xué)目標(biāo)有清醒的認(rèn)識(shí)，使學(xué)生不僅掌握實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法和內(nèi)容，更要重視內(nèi)部控制理論和審計(jì)方法，尋找一個(gè)有利于審計(jì)教學(xué)過(guò)程的良性互動(dòng)、教學(xué)效果穩(wěn)步提高的平衡點(diǎn)，并且致力于尋找有效的教學(xué)方法、教學(xué)策略來(lái)提高教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力與組織協(xié)調(diào)能力。

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中圖分類號(hào)：G642

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：2096-000X（2016）12-0242-02

作者簡(jiǎn)介：張露，女，管理學(xué)碩士研究生，講師（中級(jí)會(huì)計(jì)師），工作單位：廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院。