基于BSC理論對農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度改進研究

徐文婷

摘 要：《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》自2008年施行至今仍存在一些缺陷，本文引進平衡計分卡這個概念，使得在運行這個制度能立足于全局，更加完善地為農(nóng)民專業(yè)合作社服務。本文分析農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計現(xiàn)狀和問題、平衡計分卡與它可行性和意義，最后給出建議。

關鍵詞：BSC；農(nóng)民專業(yè)合作社；財務會計制度

1 農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度現(xiàn)狀

1.1 會計部門和財務工作人員

1.1.1 會計部門

會計部門是農(nóng)民專業(yè)合作社中一個重要的財務部門。我國的合作社里的會計部門的要求是根據(jù)會計業(yè)務需求來設置會計賬簿以及必要的會計人員。而那些沒有這些條件的合作社也可以通過委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算，從而達到合作社的財務會計制度。但現(xiàn)實合作社中，大多數(shù)合作社選擇的是委托代理記賬機構(gòu)或者農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)代理記賬，擁有自己獨立的會計核算部門，卻寥寥無幾，更有些合作社甚至沒有獨立會計核算部門，也沒有委托代理記賬。

1.1.2 財務工作人員

對于合作社財務工作人員的要求是具有綜合會計素養(yǎng)的人員。對其最基礎的規(guī)定是及時登記會計賬簿來保證日常的會計核算。把兩個或多個不相容崗位進行分離，即合作社的會計人員和出納人員不能由一人擔任，從而達到出納不管賬目工作，而合作社的會計不插手現(xiàn)金的目的。然而，大多數(shù)合作社的財務人員并不具有綜合會計素養(yǎng)，財務人員學歷大都處于大專以下的學歷，有些財務會計人員是無證上崗，對于定期會計培訓的財務人員更是寥寥無幾，這些合作社財務工作人員是不符合制度規(guī)定的。

1.2 會計賬薄設置與會計核算情況

1.2.1 會計賬簿設置

會計賬簿，對于日常生活來說是記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍；對于會計報表而言是編制其最根本的依據(jù)。一個比較完善的會計部門，其會計賬簿應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細分類賬。而大多數(shù)的合作社只有現(xiàn)金記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細賬，很少合作社建立備查賬。對于會計賬簿設置還是很不齊全的。

1.2.2 會計核算情況

對于合作社中的會計核算，制度規(guī)定了五大類的項目，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和損益。這五大類又具體分了37個會計科目，這些科目能夠滿足較小規(guī)模農(nóng)民專業(yè)合作社里簡單的業(yè)務，能夠為會計人員操作提供便利。但隨著時代進步以及農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，在會計實踐中也出現(xiàn)了一些新的情況是這些科目不可以核算和解決的。

1.3 內(nèi)控制度與盈余分配情況

1.3.1 內(nèi)控制度

農(nóng)民合作社通過建立內(nèi)部控制制度，進一步保證其資產(chǎn)安全完整以及合作社社員的利益。對于內(nèi)部控制制度的規(guī)定要求合作社對借貸業(yè)務控制、對銷售業(yè)務控制、對采購業(yè)務控制、對貨幣資金控制及存貸業(yè)務控制。然而，大多數(shù)合作社并沒有建立完善的內(nèi)控制度，甚至有些合作社還出現(xiàn)一些內(nèi)控問題。這些問題說明合作社對內(nèi)控問題還是不夠重視。

1.3.2 盈余分配

合作社通過盈余分配激勵每一位社員，也通過這個方式吸引更多的人員加入其中，它是合作社分配制度的核心手段。對盈余分配順序也做了詳細的規(guī)定，他要求合作社中有可分配盈余時，應該先彌補上年度虧損，其次提取一定比例的盈余公積，再把計算應付盈余返還，這一計算額度是由社員和本社之間交易額決定的，且這種返還比例至少在 60%以上。最后才能把剩余的盈余并且進行返還，這個是在扣除前兩項分配之后的盈余部分。再把這剩下真正的盈余按照每個社員在整個合作社所占的份額進行分配到位。在合作社里，絕大多數(shù)的合作社采用按交易量分配與“按股分配”相結(jié)合的分配方式，采用股金分配的合作社少之又少，很多合作社按交易額分配遠遠低于60%。

2 BSC與農(nóng)民合作社財務會計制度結(jié)合可行性及意義

2.1 BSC理論簡介

平衡計分卡的英文是“The Balanced Score Card”，簡寫為BSC。它作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的工具首先強調(diào)應當建立一個以平衡計分卡為基礎的戰(zhàn)略管理體系，在戰(zhàn)略的指導下形成企業(yè)績效評價總目標，根據(jù)總目標來細分企業(yè)戰(zhàn)略目標，然后平衡記分卡把績效評價總目標轉(zhuǎn)化為四個方面來考核的績效指標，分別為財務維度、顧客維度、核心內(nèi)部流程維度和學習與成長維度。利用這個績效評價體系來考核和獎懲企業(yè)內(nèi)部各部門、個人目標，從而充分調(diào)動企業(yè)所有的人力、物力和財力，最終達成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

2.2 BSC運用于農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計合理性分析

2.2.1 平衡計分卡的價值取向與農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計相一致

農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度的不斷完善的目的為了保護各利益相關者的整體利益，而不是某一個人的利益。這個過程中引入平衡計分卡是因為他們二者有相同的價值取向，這也是他們能夠相依相存的核心。農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計的價值取向是與 BSC 理論基礎的利益相關者理論相同的。這理論認為企業(yè)要為股東、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部人員、顧客、供應商等在內(nèi)的利益相關者謀求福祉，而不僅僅為所有者謀利益。

2.2.2 農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計為平衡計分卡提高了制度層面的保障

價值取向相同表明平衡計分卡能應用于農(nóng)民合作社的重要前提，但這種價值還需要通過外在的制度形態(tài)相協(xié)調(diào)。我國為了合作社能夠健康的發(fā)展對其進行許多政策指引，如2006年10月31日通過《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》；2007 年12月制定并發(fā)布了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）以及各省也推出一系列發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社辦法。這些制度實施為農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展提供了制度依據(jù)，也為農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計應用平衡計分卡有了制度層面的保障。

2.3 BSC與農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計結(jié)合意義

基于BSC理論對農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度而言，能夠在原有合作社財務會計制度上進一步把合作社戰(zhàn)略目標考慮進去，將合作社財務會計制度以及會計人員根據(jù)這一戰(zhàn)略目標運用到財務會計制度中，提升財務人員創(chuàng)新能力分解他們到學習和成長維度中。平衡計分卡把戰(zhàn)略放在中心位子，從戰(zhàn)略高度將戰(zhàn)略目標分解到具體的部門和個人目標，使得整個合作社每個成員都為這個目標努力，從而有利于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

3 農(nóng)民合作社財務會計制度改進建議

3.1 加強BSC理論的宣傳教育力度

平衡計分卡對于大多數(shù)合作社而言，它是一種先進的戰(zhàn)略工具。這種工具能否有效的貫徹和實施有賴于對它的宣傳和教育力度。通過大力宣傳來減少運行中的阻礙，使得合作社的社員更加了解這個工具所帶來的好處，以獲得大家的認同。

這一工具的實施還需要強有力的政府層支持，通過政府主管部門對平衡計分卡的發(fā)展歷程、主要內(nèi)容、基本特點以及它與之前工具的區(qū)別的介紹來提升社員對這個新概念的認識。

3.2 完善農(nóng)民合作社自身人才開發(fā)管理機制

人才是農(nóng)民合作社能夠更好發(fā)展的源泉。農(nóng)民合作社財務會計制度改進基于BSC理論需要有一批素質(zhì)高的人才做保證?；贐SC 理論要求合作社的每個崗位都有與之相匹配的人才，從而提高財務會計管理體系，提高農(nóng)民專業(yè)合作社的運行效率。相對于大城市，農(nóng)民合作社處于一個不利的地位，所以我們需要國家出臺一些政策鼓勵他們能夠進入農(nóng)村，幫助農(nóng)民合作社發(fā)展。農(nóng)民合作社自身也要營造出一種尊重人才、尊重知識、尊重創(chuàng)造的環(huán)境來吸引人才。合作社要對財會人員進行科學合理的人才培養(yǎng)，要求財會人員定期接受會計知識培訓，以保證他們與社會接軌，增強他們的管理水平，提高他們對農(nóng)民專業(yè)合作社的財務制度操作。

3.3 健全農(nóng)民合作社內(nèi)控制度和分配機制

合作社根據(jù)自己的情況建立內(nèi)部控制制度，從而降低組織成本，避免合作社經(jīng)營的風險，提高合作社財務的效率。合作社應當建立合理的會計核算，把責權(quán)具體分配到人，防止投機行為發(fā)生，也避免合作社共有財產(chǎn)被私人占有，確保財產(chǎn)的安全與完整。其次，對收支都實行統(tǒng)一領導和集中管理。最后，合作社的會計和出納必須有兩人分別擔任，從而把會計賬務和庫存現(xiàn)金分開進行管理，及時記錄發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務。

合作社分配制度建立首先應當為每個成員都設立社員賬戶，其中包括成員入社時的出資額以及各方贈與和政府財政的補助，讓社員的公積金和交易額都能清晰細化給每個社員。其次，合作社可以提取少部分的公積金來降低合作社經(jīng)營風險，從而擴大合作社發(fā)展資本。最后，合作社應當先按照成員與合作社交易額的比例返還，然后按其返還總額必須大于可分配盈余的60%分配，從而把成員與合作社利益聯(lián)系起來。

參考文獻：

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農(nóng)業(yè)經(jīng)濟問題，2011，07：73-81+112.

基金項目：

江蘇省研究生創(chuàng)新工程項目“基于BSC理論對農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度改進研究”（項目編號：SXYYJSKC201521）；教育部規(guī)劃基金項目“城市化進程中拆遷補償資產(chǎn)保值增值機制研究”（項目編號：13YJA630104）。