上市公司實施新會計準(zhǔn)則戰(zhàn)略思考

林桂丹（廣州市商貿(mào)職業(yè)學(xué)校，廣東廣州510000）

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上市公司實施新會計準(zhǔn)則戰(zhàn)略思考

林桂丹
（廣州市商貿(mào)職業(yè)學(xué)校，廣東廣州510000）

［摘 要］我國的新舊會計準(zhǔn)則還存在著一定的區(qū)別，新會計準(zhǔn)則將一步一步地完善。為了繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，重視會計理論研究，盡快構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架。完善會計準(zhǔn)則的制訂程序，加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督，完善公司管理體制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才。慢慢地被人們接受，而舊會計準(zhǔn)則將逐漸地被拋之腦后。新會計準(zhǔn)則最后終還是會跟國際趨同，上市公司都將會實施新會計準(zhǔn)則，舊會計準(zhǔn)則將會被之淘汰。這是必然的趨勢。

［關(guān)鍵詞］上市公司 會計準(zhǔn)則 戰(zhàn)略思考

新會計準(zhǔn)則剛實行不久，各方面還不夠完善。這是必然的。要爭取更加完善，就要從實踐中改善不足之處。如果實施新會計準(zhǔn)則，不應(yīng)由小企業(yè)來實踐，本身內(nèi)部的制度就不完善了。而上市公司實力相對而言較強(qiáng)大，內(nèi)部制度也比較完善，由上市公司來實施也相當(dāng)?shù)睦硐搿?/p>

經(jīng)濟(jì)全球化使全世界的經(jīng)濟(jì)交流與合作日益頻繁。尤其在加入世貿(mào)組織之后，我們深切感受到了會計作為經(jīng)濟(jì)活動中的通用語言在全球范圍內(nèi)扮演著舉足輕重的角色。于是，在會計國際趨同的同時，我國也由執(zhí)行舊會計準(zhǔn)則逐步向執(zhí)行新會計準(zhǔn)則階段。新會計準(zhǔn)則取代舊會計準(zhǔn)則也成為了必然的趨勢。

1 新會計準(zhǔn)則在上市公司實施過程中存在問題研究

自2007年1月1日新會計準(zhǔn)則實施已有2年。企業(yè)實施新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，總體運(yùn)行平穩(wěn)。新會計準(zhǔn)則的實施促進(jìn)了投資者可持續(xù)投資，為企業(yè)進(jìn)入國際資本市場融資和投資奠定了基礎(chǔ)和平臺，但同時在實施新會計準(zhǔn)則的過程中也暴露出許多問題。

1.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對實施新會計準(zhǔn)則不重視

在實際工作中，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對新會計準(zhǔn)則具體條例都不太了解，對實施新會計準(zhǔn)則并不重視，對其存在片面認(rèn)識，認(rèn)為只是會計部門的分內(nèi)之事，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系并不大。但其實執(zhí)行新會計準(zhǔn)則不僅僅是會計部門的工作，而且還涉及到各項業(yè)務(wù)，需要各個部門的配合。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，明確分工，加強(qiáng)協(xié)作，這樣才能保證新會計準(zhǔn)則能的實施，確保會計工作的正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.2 部分準(zhǔn)則的實施難以落實

當(dāng)前，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間。會計人員需運(yùn)用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進(jìn)行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?。因此，如果企業(yè)會計職業(yè)判斷能力不高，將會使得準(zhǔn)則的實施難以落實并且對企業(yè)會計信息及財務(wù)狀況造成影響。

1.2.1 公允價值相關(guān)信息難以獲取 會計職業(yè)判斷能力在公允價值計量中的重大影響是由公允價值計量屬性所決定的。公允價值在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計量屬性，是一種多特征的交叉重合，具有非確定性和變動性兩大特征。在計量公允價值時，若不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格，那么一般就只能通過對預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計公允價值。在這種情況下，就需要會計人員作出判斷和估計。此時，會計人員的職業(yè)判斷能力和道德水平直接影響到公允價值的合理計量。

1.2.2 壞賬準(zhǔn)備難以準(zhǔn)確估計 準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，但未明確規(guī)定企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的比例。因此，會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際狀況亦即根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性合理地確定計提比例。這一規(guī)定賦予了企業(yè)較大的自主權(quán)。但如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使計提比例不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。目前，大多數(shù)企業(yè)對如何計提壞賬準(zhǔn)備存在著困難且也有很多企業(yè)并沒有計提壞賬準(zhǔn)備，使得會計準(zhǔn)則的實施難以落實。

2 對實施新會計準(zhǔn)則存在的問題對策分析

2.1 改善實施會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會計準(zhǔn)則作為一項經(jīng)濟(jì)制度安排，它的有效執(zhí)行還取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中各方面的相關(guān)因素。因此，需要從以下幾方面改善實施會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。首先，逐步完善有利于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布實施的條件，如公司治理結(jié)構(gòu)逐步建立、投資者日益成熟、監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)等使得整個市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境步入良性發(fā)展軌道。其次，無論是稅務(wù)等政府職能部門、上市公司及其財會人員、注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)還是相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及報表使用人都需在有限時間內(nèi)適應(yīng)和理解新準(zhǔn)則的規(guī)定并為會計準(zhǔn)則的實施做好充分準(zhǔn)備。最后，改善整體法制環(huán)境，形成相互協(xié)調(diào)配合的多層次法律體系。尤其要進(jìn)一步完善和細(xì)化法規(guī)具體執(zhí)行條例，使之更具備現(xiàn)實操作性，同時加強(qiáng)執(zhí)法力度。

2.2 繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則

2.2.1 進(jìn)一步增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

合理安排會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)人員。一方面，會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)當(dāng)減少政府官員代表特別是財政部官員。另一方面，增加例如中華全國工商業(yè)聯(lián)合會、中國職業(yè)經(jīng)理人協(xié)會、全國總會計師協(xié)會等具有代表性的成員。這樣才能在會計準(zhǔn)則制訂過程中盡可能地照顧到各方的利益，增強(qiáng)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。另外，由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則制訂過程和準(zhǔn)則制訂效率進(jìn)行監(jiān)督并對準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評估，從而對在準(zhǔn)則制訂過程中可能出現(xiàn)的利己現(xiàn)象做出最大地抑制。

2.2.2 重視會計理論研究，盡快構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架 財務(wù)會計概念框架對會計準(zhǔn)則的制訂有著重要的指導(dǎo)性作用。筆者認(rèn)為，在會計國際化的今天，盡快建立我國的財務(wù)會計概念框架已是大勢所趨。財務(wù)會計概念框架作為一個相對穩(wěn)定的系統(tǒng)，其基本構(gòu)成要素應(yīng)該具有一致性。我國可以借鑒國際慣例，即以財務(wù)會計目標(biāo)為起點(diǎn)，會計基本假設(shè)為前提，包含會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、要素的確認(rèn)與計量以及財務(wù)報告的列報。但在確定每項構(gòu)成要素的具體內(nèi)容時還應(yīng)同時結(jié)合國情。

2.2.3 完善會計準(zhǔn)則的制訂程序 首先，要加強(qiáng)會計理論研究。準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)應(yīng)該對會計問題進(jìn)行認(rèn)真思考并處于研究工作的最前沿，研究經(jīng)濟(jì)環(huán)境對準(zhǔn)則的影響，合理預(yù)期會計實務(wù)中可能出現(xiàn)的問題，還應(yīng)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要從總體上安排準(zhǔn)則制訂計劃。其次，可以采用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，增加準(zhǔn)則制訂的透明度。利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，事前公布議題，討論結(jié)束后迅速發(fā)表相關(guān)公告。最后，應(yīng)盡快實行會計準(zhǔn)則發(fā)布前的聽證會制度。這既可以使更多的人參與到準(zhǔn)則的制訂中來，使會計準(zhǔn)則具有更高的公正性，同時又有利于更好地理解準(zhǔn)則更有效地實施準(zhǔn)則。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督

首先，要從提高內(nèi)部審計的地位與加強(qiáng)風(fēng)險管理著手?？梢栽诠蓶|會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)置監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門。三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門。其在業(yè)務(wù)上屬于審計委員會，而在行政上卻由經(jīng)理層負(fù)責(zé)。此外，監(jiān)事會應(yīng)該主動地肩負(fù)起責(zé)任，對公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況實施檢查，對賬簿和其他會計資料中存在的問題及時糾正，對違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督。

其次，建立完善的財務(wù)會計制度，將控制財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管有效銜接起來。財務(wù)會計制度的規(guī)范化不僅是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的方面，是企業(yè)基礎(chǔ)管理的核心，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的核心。財務(wù)會計制度的健全同時也是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)實施的客觀要求。

2.4 加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的有效建立

目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國還未有效建立起來，必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時充分如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。至于如何完善公司管理體制，可以參照我國現(xiàn)在實行的管理層收購方法，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)上市公司社會責(zé)任感。另外，更新企業(yè)的系統(tǒng)，保證新準(zhǔn)則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。并且，加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財務(wù)治理，促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)相互滲透的進(jìn)程。

2.5 培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

對于企業(yè)的會計人員，應(yīng)注重新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對新會計準(zhǔn)則的精髓以及在實務(wù)中的操作做到了然于心。會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育在原有的基礎(chǔ)上也應(yīng)該有所加強(qiáng)，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時，還要培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力，通過案例剖析的實踐性學(xué)習(xí)并聯(lián)系理論知識，提高會計人員獨(dú)立思考以及分析和解決實際問題的能力。此外，我國要加快會計教育國際化的步伐，努力推進(jìn)會計學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化系統(tǒng)化多層次化。建立完善行業(yè)人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制，大力開辟國際化人才培養(yǎng)渠道，著力培養(yǎng)一批善于管理精于業(yè)務(wù)熟悉市場規(guī)則和國際慣例具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

3 新會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實意義

3.1 趨同可提高國際貿(mào)易的效率，減少對外貿(mào)易的損失

企業(yè)從事對外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財務(wù)報告來分析評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風(fēng)險狀況。會計信息已成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介。其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低。新會計準(zhǔn)則的國際趨同可消除我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，從而充分發(fā)揮會計作為國際通用商業(yè)語言的作用，減少經(jīng)濟(jì)交流的障礙，使得不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財務(wù)信息），評估戶的實力，促使資源在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率。

3.2 體現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的趨同要求

會計準(zhǔn)則國際趨同標(biāo)志著我們已建立起一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求并順應(yīng)國際趨同大勢的中國審計準(zhǔn)則體系，順利完成了審計準(zhǔn)則建設(shè)的改革攻堅任務(wù)，體系完備、內(nèi)容豐富的審計準(zhǔn)則體系涵蓋了注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)了注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要，為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動以及保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)并且增強(qiáng)了審計準(zhǔn)則的易理解和可操作性。

3.3 趨同可以提高跨國公司的管理

為了防范經(jīng)營風(fēng)險，跨國公司經(jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國的會計準(zhǔn)則如存在差異，不僅使跨國公司內(nèi)部報表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，增加了公司內(nèi)部報表折算與合并的處理費(fèi)用及經(jīng)營成本，而且直接影響跨國公司的管理。趨同則有利于降低跨國公司信息轉(zhuǎn)化成本，促進(jìn)其發(fā)展。

3.4 趨同可以規(guī)范企業(yè)會計行為

提高會計信息質(zhì)量新準(zhǔn)則體系對于各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都做出了統(tǒng)一的會計處理規(guī)范，使企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告時有章可循。隨著我國金融市場的發(fā)展，涌現(xiàn)了大量的衍生金融工具。新準(zhǔn)則及時規(guī)范了衍生金融工具的確認(rèn)、計量和報告的相關(guān)問題，對防范和控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險起到了很好的作用。同時，新準(zhǔn)則明確了對于會計信息的質(zhì)量要求，規(guī)范和統(tǒng)一了會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。這將有利于提高會計信息質(zhì)量和透明度，加強(qiáng)會計信息的可靠性、相關(guān)性和可比性，能更好滿足各相關(guān)信息使用者的需求。

4 結(jié) 論

雖然新會計準(zhǔn)則還存在一些問題，為了更好地完美，新會計準(zhǔn)則對它存在的問題實施了對策各解決的方案。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新會計準(zhǔn)則將越來越完善。新會計準(zhǔn)則的完善也減少止企業(yè)造假以及會計師事務(wù)所出具假審計意見報告的現(xiàn)象。這是上市公司實施新會計準(zhǔn)則必然趨勢。

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