基于權(quán)變管理理論的高校固定資產(chǎn)折舊研究

蔣 寧

(渭南師范學(xué)院 計(jì)財(cái)處，陜西 渭南 714099)

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【財(cái)經(jīng)與公共管理研究】

基于權(quán)變管理理論的高校固定資產(chǎn)折舊研究

蔣 寧

(渭南師范學(xué)院 計(jì)財(cái)處，陜西 渭南 714099)

固定資產(chǎn)是高等學(xué)校開展教學(xué)、科研活動(dòng)的必要物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障。根據(jù)1998年印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，2013年出臺(tái)的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》明確要求高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并對(duì)高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提作了相應(yīng)的規(guī)定?；谶@個(gè)變化，文章在權(quán)變管理理論的視角下，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方式的分析，認(rèn)為現(xiàn)行的固定資產(chǎn)核算方式存在著不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值、不能反映高校教育成本、無(wú)法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)成本補(bǔ)償?shù)葐?wèn)題，指出高校在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊前，應(yīng)該全面開展固定資產(chǎn)清查核實(shí)、對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、確定固定資產(chǎn)折舊基數(shù)、明確固定資產(chǎn)分類與國(guó)標(biāo)六大類的對(duì)應(yīng)關(guān)系、分類分段計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從而順利實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊工作。

權(quán)變理論；高校；固定資產(chǎn)折舊

近年來(lái)，我國(guó)高校發(fā)展較快，大部分高校都建設(shè)了新校區(qū)，形成了較大規(guī)模的固定資產(chǎn)，高校的教學(xué)、科研環(huán)境得到了較好的改善。據(jù)教育部網(wǎng)站公布的《高等教育第三方評(píng)估報(bào)告》顯示：“2010—2014年，全國(guó)高校占地面積凈增15 502萬(wàn)平方米，增幅為9.9%。高校教學(xué)及輔助用房、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)以及行政辦公用房面積凈增7 004.38萬(wàn)平方米,增幅達(dá)到15.33%。高校教學(xué)科研固定資產(chǎn)凈增4 867.25億元，增幅高達(dá)42.15%。教學(xué)、科研儀器設(shè)備資產(chǎn)總值凈增1 326.14億元，增幅高達(dá)57%?！盵1]1998年印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》(財(cái)預(yù)字〔1998〕105號(hào))[2]實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制，高校固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上不計(jì)提折舊。財(cái)政部于2012年12月19日印發(fā)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(財(cái)教〔2012〕488號(hào))[3]，明確高校自2013年1月1日起應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。然而，由于種種原因，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提工作仍未有任何進(jìn)展。本文擬從權(quán)變理論的視角出發(fā)，研究高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的理論淵源，分析高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，并對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提提出建設(shè)性建議。

1 權(quán)變理論及其對(duì)固定資產(chǎn)折舊的啟示

1.1 權(quán)變理論

權(quán)變管理學(xué)說(shuō)起源于20世紀(jì) 60 年代，于20世紀(jì)70年代逐漸形成較成體系的權(quán)變管理理論。20 世紀(jì) 70 年代中期，權(quán)變管理理論開始被引入管理會(huì)計(jì)中。權(quán)變管理理論的研究主要集中在組織結(jié)構(gòu)研究和領(lǐng)導(dǎo)方式研究?jī)蓚€(gè)方面。所謂權(quán)變管理理論，是在組織系統(tǒng)觀基礎(chǔ)上，以組織的環(huán)境變量與管理變量之間所存在的權(quán)變關(guān)系為研究對(duì)象，強(qiáng)調(diào)管理活動(dòng)應(yīng)與組織所處的具體環(huán)境相適應(yīng)，旨在提出一定環(huán)境條件下，可采取的最適宜于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的管理方式的一種管理理論。權(quán)變管理理論認(rèn)為不存在任何條件下都普遍適用的管理方式，在特定的環(huán)境條件中，能夠找到最適合企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的管理方式[4]。

權(quán)變管理理論主要有三個(gè)觀點(diǎn)：一是系統(tǒng)的觀點(diǎn)。復(fù)雜的環(huán)境對(duì)組織的影響是很大的，讓組織與環(huán)境相互影響、相互適應(yīng)，從而獲得雙贏，所以判斷一個(gè)組織的管理方式是否適當(dāng)，必須將其放置于一個(gè)開放的系統(tǒng)中來(lái)認(rèn)識(shí)[4]。二是隨機(jī)應(yīng)變?cè)瓌t。權(quán)變理論認(rèn)為，對(duì)任何組織來(lái)說(shuō)都不存在普遍適用的管理原則和管理方法，由于組織所處的環(huán)境是復(fù)雜的、不斷變化的，因此應(yīng)該根據(jù)環(huán)境的變化，有針對(duì)性地選擇最適合組織的管理方式。三是組織所處的環(huán)境因素與其管理方式之間的相互影響。即就是說(shuō),在某一確定的企業(yè)環(huán)境中，一定能找到最適合企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的管理方式。

1.2 權(quán)變理論對(duì)固定資產(chǎn)核算的啟示

根據(jù)權(quán)變理論原則，隨著高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化，原有的管理方式和方法已經(jīng)不能適應(yīng)高校的發(fā)展和要求，高校的管理方式應(yīng)該隨著環(huán)境因素的變化而變化，高等學(xué)校雖然不是企業(yè)，但也是獨(dú)立法人，其管理方式也需要隨著環(huán)境變化改革創(chuàng)新，要滿足學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展要求，更要滿足社會(huì)各相關(guān)部門的需要，學(xué)校的各項(xiàng)管理方式要隨著環(huán)境變化做隨機(jī)調(diào)整，但也不能只注重眼前利益，操之過(guò)急，要循序漸進(jìn)、穩(wěn)定變革，從而保證管理方式的調(diào)整不會(huì)影響高校發(fā)展的穩(wěn)定性。

高校的辦學(xué)模式、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等內(nèi)外部環(huán)境的變化。我國(guó)高等教育的資金來(lái)源經(jīng)歷了幾個(gè)不同的階段，從最初的免費(fèi)教育，即所有的經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家撥付，而現(xiàn)在高?；I集資金的方式越來(lái)越多，常見(jiàn)的籌資來(lái)源有財(cái)政撥款、收繳學(xué)費(fèi)、銀行貸款、社會(huì)饋贈(zèng)、合伙辦學(xué)等，實(shí)現(xiàn)資金來(lái)源的多元化。高校的辦學(xué)模式也發(fā)生了很大的變化，近年來(lái)，我國(guó)高校發(fā)展較快，很多高校都建了新校區(qū)，高校的固定資產(chǎn)投入較大，固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值高，在高校資產(chǎn)中占比重高，同時(shí)，高校辦學(xué)的動(dòng)態(tài)發(fā)展性以及高校管理的特殊性，使權(quán)變管理理論在高校的固定資產(chǎn)的管理中都顯示出極大的必要性和可行性[5]。

以前高校的固定資產(chǎn)核算制度要求高校不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這種核算方法在現(xiàn)在情況下已經(jīng)顯示出了諸多弊端，無(wú)法真實(shí)反映高校資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的管理方法，已經(jīng)不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，不能真實(shí)反映教學(xué)成本。目前，成本—效益觀為各高校接受和認(rèn)同，計(jì)算教育成本成為一種必然，國(guó)家對(duì)高校的經(jīng)費(fèi)劃撥也使用生均經(jīng)費(fèi)的方式計(jì)算劃撥，與此對(duì)應(yīng)的，高校必須計(jì)算生均教育成本，陜西省目前對(duì)于生均教育成本的測(cè)試和統(tǒng)計(jì)工作也正在進(jìn)行中，而固定資產(chǎn)成本作為教育成本的重要組成部分必須予以考慮，固定資產(chǎn)折舊是高校學(xué)生培養(yǎng)成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這一點(diǎn)已經(jīng)得到大家的共識(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是管理方式的改變，這是隨著高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化所產(chǎn)生的必然結(jié)果，是高校內(nèi)外環(huán)境的變化導(dǎo)致管理方式變革的趨勢(shì)[6]。

2014年開始實(shí)施的《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》及2015年財(cái)政部、教育部《關(guān)于高等學(xué)校資產(chǎn)折舊和攤銷等有關(guān)問(wèn)題的通知(征求意見(jiàn)稿)》明確要求，高校必須按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這就為開展資產(chǎn)管理提供了堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)[7]。根據(jù)權(quán)變理論，高校的固定資產(chǎn)核算也應(yīng)該根據(jù)組織環(huán)境的變化，及時(shí)開展財(cái)產(chǎn)的清查工作，對(duì)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)分類和資產(chǎn)分類進(jìn)行對(duì)應(yīng)，合理確定固定資產(chǎn)的入賬基數(shù)，制定完善的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提操作方法，以及合理的固定資產(chǎn)報(bào)廢制度和相關(guān)的財(cái)務(wù)披露政策，做好新舊制度的銜接工作。本文在權(quán)變理論的基礎(chǔ)上，以權(quán)變理論的視角研究?jī)?nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)的分類、折舊基數(shù)、核算方式等的變化，以期對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的具體實(shí)施方案提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

2 現(xiàn)行高校固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題

2.1 不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

在現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的核算主要是通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行的，這種核算方式?jīng)]有考慮固定資產(chǎn)折舊，只是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)情況，這種傳統(tǒng)的核算方式已經(jīng)顯現(xiàn)出很多弊端。折舊費(fèi)用是高校教育成本的重要組成部分，不給予考慮的話，就無(wú)法真實(shí)反映高校教育成本。截至目前，高校教育培養(yǎng)成本主要包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)等，其中的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)是將當(dāng)年新購(gòu)置的固定資產(chǎn)支出全部計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，即計(jì)入當(dāng)年學(xué)生培養(yǎng)成本，這種做法，容易造成學(xué)生培養(yǎng)成本失真，高校間以及高校歷年的培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)失去可比性。

高校的固定資產(chǎn)從購(gòu)入、使用，直至最后報(bào)廢之前，報(bào)表一直反映的是購(gòu)入時(shí)的原始價(jià)值，高校的固定資產(chǎn)報(bào)廢一般也是集中進(jìn)行的，大規(guī)模的固定資產(chǎn)清查、報(bào)廢時(shí)，容易造成短期內(nèi)資產(chǎn)數(shù)據(jù)變化較大，引發(fā)學(xué)校資產(chǎn)總量、資產(chǎn)負(fù)債率、生均資產(chǎn)占有率等各項(xiàng)指標(biāo)的較大變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去可比性，同時(shí)造成會(huì)計(jì)信息失真。

另外，高校的科研類固定資產(chǎn)比較普通企業(yè)的固定資產(chǎn)具有高價(jià)值、高精密的特點(diǎn)，并且其使用過(guò)程的磨損大，更新?lián)Q代快，如果不計(jì)提折舊，一方面，固定資產(chǎn)損耗無(wú)法得到補(bǔ)償；另一方面，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值已和賬面價(jià)值嚴(yán)重不符。還有一個(gè)不容忽視的現(xiàn)象是部分高校為了應(yīng)付高校的評(píng)估，保證評(píng)估中的一些指標(biāo)(比如生均設(shè)備指標(biāo))達(dá)標(biāo)，對(duì)于沒(méi)有使用價(jià)值、應(yīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，致使學(xué)校固定資產(chǎn)的狀況和價(jià)值得不到真實(shí)反映，造成固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值嚴(yán)重不符，造成資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。

目前，國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)比較成熟的高校成本核算體系，要真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，合理確定教育成本，還面臨進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)原值、確定折舊基數(shù)、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類、選擇合適的折舊方法等一系列問(wèn)題，因此如何科學(xué)合理地進(jìn)行折舊計(jì)提是高校需要面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)難題。另外，對(duì)于用于教學(xué)和科研的固定資產(chǎn)成本，如何區(qū)分其和其他固定資產(chǎn)，如何將其在學(xué)校和學(xué)生之間分?jǐn)?，需要進(jìn)一步分析，以使計(jì)提折舊具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.2 不能真實(shí)反映教育成本

在現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的核算主要是通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行的，這種核算方式?jīng)]有考慮固定資產(chǎn)折舊，只是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)情況，這種傳統(tǒng)的核算方式已經(jīng)顯現(xiàn)出很多弊端。折舊費(fèi)用是高校教育成本的重要組成部分，不給予考慮的話，無(wú)法真實(shí)反映高校教育成本。2005年國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》指出，高校教育培養(yǎng)成本主要包括人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分。[5]即高校的學(xué)生培養(yǎng)成本=人員經(jīng)費(fèi)+公用經(jīng)費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)+當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+修繕費(fèi)，將原來(lái)的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)變成了當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，可見(jiàn)高校固定資產(chǎn)折舊是高校教育成本的重要組成內(nèi)容，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以更加真實(shí)、合理地反映高校的學(xué)生培養(yǎng)成本，可以比較客觀地為國(guó)家教育投入等宏觀決策提供依據(jù)，也有利于提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

2.3 不能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償

高校固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)大的維護(hù)、維修、改良支出等，比如房屋等基礎(chǔ)設(shè)施類。按照《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》(發(fā)改價(jià)格〔2005〕1008 號(hào))規(guī)定：大修繕費(fèi)用(超過(guò)該固定資產(chǎn)原值的20%)計(jì)入固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限分?jǐn)傆?jì)提折舊。在不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情況下，固定資產(chǎn)的價(jià)值是其購(gòu)買時(shí)的入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值補(bǔ)償不能得到體現(xiàn)，比如高校對(duì)固定資產(chǎn)的大修、維護(hù)支出，發(fā)生時(shí)直接作為維修支出處理，固定資產(chǎn)減少部分無(wú)法處理，固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償部分也得不到體現(xiàn)。還有，使用貸款購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)，由于利息費(fèi)用沒(méi)有資本化，使得固定資產(chǎn)入賬時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值過(guò)低。

從固定資產(chǎn)的補(bǔ)償與更新角度而言，尤其是房屋類的固定資產(chǎn)，需要高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，滿足固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償需求，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)有形無(wú)形損耗相對(duì)應(yīng)的折舊費(fèi)來(lái)提供一種合理的配比途徑，為固定資產(chǎn)更新和價(jià)值補(bǔ)償提供可靠依據(jù)。

3 權(quán)變管理理論對(duì)我國(guó)高校固定資產(chǎn)核算實(shí)施方案的啟示

3.1 全面開展固定資產(chǎn)清查核實(shí)，摸清家底

財(cái)政部于2016年1月20日下發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》(財(cái)資〔2016〕1號(hào))，要求行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查核實(shí)，并對(duì)資產(chǎn)清查工作提出了具體要求：(1)行政事業(yè)單位要按照規(guī)定的程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損益和資金掛賬進(jìn)行依法認(rèn)定；(2)行政事業(yè)單位要按照有關(guān)政策和制度對(duì)清查工作中認(rèn)定的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等進(jìn)行認(rèn)定批復(fù)，并對(duì)資產(chǎn)總額進(jìn)行確認(rèn)。

各高校目前都在按照該辦法要求進(jìn)行認(rèn)真的資產(chǎn)清查和核實(shí)工作，通過(guò)這次清查核實(shí)，一方面可以摸清高?！凹业住保晟聘咝９潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊做好最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作；另一方面,對(duì)于固定資產(chǎn)采購(gòu)部門了解存量資產(chǎn)、有序更新固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門安排資金預(yù)算等方面有著重要意義。

3.2 明確固定資產(chǎn)的分類對(duì)應(yīng)關(guān)系

目前高校的固定資產(chǎn)管理大多歸屬資產(chǎn)部門,固定資產(chǎn)的核算在財(cái)務(wù)部門，資產(chǎn)部門對(duì)于固定資產(chǎn)的分類執(zhí)行的是教育部十六大類，財(cái)務(wù)部門執(zhí)行的是國(guó)標(biāo)六大類；也有部分高校資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門的分類是結(jié)合學(xué)校實(shí)際將兩者混合使用的。要合理計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，首先要做好固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)分類和資產(chǎn)分類對(duì)應(yīng)工作。目前，按照高校財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，高校固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備、通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物，簡(jiǎn)稱“國(guó)標(biāo)六大類”。而教育部將固定資產(chǎn)分為十六大類，包括房屋及構(gòu)筑物、土地及植物、儀器儀表、機(jī)電設(shè)備、電子設(shè)備、印刷機(jī)械、衛(wèi)生醫(yī)療器械、文體設(shè)備、標(biāo)本模型、文物及陳列品、圖書、工具量具和器皿、家具、行政辦公設(shè)備、被服裝具、牲畜，以下簡(jiǎn)稱“教育十六大類”[8]。

在財(cái)務(wù)核算中，如何實(shí)現(xiàn)將現(xiàn)有資產(chǎn)十六大分類與財(cái)務(wù)六大分類銜接是一個(gè)核算面臨的實(shí)際問(wèn)題， 2016年2月，《關(guān)于征求〈高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類編碼(16大類)與國(guó)標(biāo)分類代碼(6大類)對(duì)應(yīng)表〉意見(jiàn)的函》(教育部財(cái)務(wù)司教材函〔2016〕108號(hào)文件)面向部分部屬院校及省市資產(chǎn)管理部門征求意見(jiàn)，為解決資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效對(duì)接邁出了具有實(shí)際意義的一步，對(duì)下一步固定資產(chǎn)分類核算意義重大。

3.3 科學(xué)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(財(cái)教〔2012〕488 號(hào))和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào))的有關(guān)要求，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊；高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可以不考慮殘值；高校對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理[9]。

通過(guò)對(duì)影響高校固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的折舊基數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限這3個(gè)影響因素進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限的確認(rèn)是有據(jù)可依的，但折舊基數(shù)如何確定卻沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要依靠資產(chǎn)管理員的職業(yè)判斷能力進(jìn)行分析確定。由于高校長(zhǎng)期以來(lái)不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，始終以原值形式反映在賬面上。那么我們可以針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)進(jìn)行分析：(1)對(duì)于新購(gòu)的固定資產(chǎn)，折舊基數(shù)應(yīng)為其購(gòu)入成本加上相應(yīng)的附加費(fèi)用形成的入賬價(jià)值；(2)對(duì)于正在使用的固定資產(chǎn)，由于其使用的頻繁程度，磨損情況不一樣，或者由于技術(shù)進(jìn)步等原因，其實(shí)際價(jià)值與當(dāng)時(shí)的購(gòu)入成本及入賬價(jià)值可能大相徑庭，而折舊基數(shù)應(yīng)該是按照固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值確定。因此準(zhǔn)確核算這類固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值就顯得異常重要。對(duì)于固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的確定，可以通過(guò)對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底的全面清查，確定現(xiàn)有固定資產(chǎn)的類別、數(shù)目，并將其按照已經(jīng)使用、尚未使用及閑置分為三類。對(duì)于閑置的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓、置換等方式進(jìn)行處置，無(wú)需再計(jì)提折舊；對(duì)于尚未使用的固定資產(chǎn)，可按其入賬價(jià)值采用平均年限法開始計(jì)提折舊；對(duì)于已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)固定類別進(jìn)行劃分，并針對(duì)固定資產(chǎn)類別、使用程度等特點(diǎn)設(shè)定折舊基數(shù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)[10]。

科研類專用設(shè)備的折舊基數(shù)的確認(rèn)也需要區(qū)分于一般的專業(yè)設(shè)備，由于科研類專用設(shè)備的唯一性和特殊性，無(wú)法找到類似的市場(chǎng)參照物，使用期限短(科研項(xiàng)目周期)。因此，對(duì)于科研類專用設(shè)備而言，其折舊基數(shù)的確認(rèn)應(yīng)該采用現(xiàn)時(shí)重置成本扣除其各項(xiàng)損耗的方法來(lái)確定其價(jià)值，另外，科研類專用設(shè)備由于其用途和使用年限的特殊性，其折舊計(jì)提在折舊年限的選擇上應(yīng)該采用加速折舊法。有學(xué)者提出科研類設(shè)備固定資產(chǎn)折舊年限是否可以按照科研項(xiàng)目與設(shè)備使用年限孰短原則確定。在國(guó)外，也有專門針對(duì)科研類設(shè)備的折舊年限的規(guī)定，如馬凱特大學(xué)科研設(shè)備規(guī)定7年，伊利諾理工大學(xué)科研設(shè)備規(guī)定10年。

[1] 教育部.高等教育第三方評(píng)估報(bào)告 [R/OL].(2015-12-04) [2016-05-18].http://www.moe.edu.cn/jyb_xwfb/xw_fbh/moe_2069/xwfbh_2015n/xwfb_151204/151204_sfcl/201512/t20151204_222891.html.

[2] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》[Z].(財(cái)預(yù)字〔1998〕105號(hào))，1998-03-31.

[3] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[Z].(財(cái)教〔2012〕488號(hào))，2012-12-19.

[4] 姚偉.權(quán)變管理理論研究[D].蘇州：蘇州大學(xué)碩士學(xué)位論文，2003.

[5] 蘇素馨.湖南大學(xué)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提對(duì)策研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[6] 何淑平.高校固定資產(chǎn)有償使用管理研究[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

[7] 財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定[Z].(財(cái)會(huì)[2014]3號(hào))，2014-01-23.

[8] 趙韞哲.高校儀器設(shè)備類固定資產(chǎn)折舊的分析與探討[J]．實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2013，(11)：241-243.

[9] 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[Z].(財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào))，2013-12-30.

[10] 何躍群,智廣潔，田信.高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)確認(rèn)方法探析[J].會(huì)計(jì)之友，2014，(3)：94-96.

【責(zé)任編輯 馬小俠】

Study on the Depreciation of Fixed Assets Based on Contingency Management Theory

JIANG Ning

(Department of Finance, Weinan Normal University, Weinan 714099, China)

The fixed assets are the necessary material basis and important guarantee for the teaching and scientific research activities in colleges and universities. According toCollegeAccountingSystem(Trial) issued in 1998, the depreciation of fixed assets are not counted and drawn. But it is clearly required that it should be counted and drawn in the new edit ofCollegeAccountingSystemissued in 2013, and the new edit provides the corresponding regulations on depreciation of fixed assets. Based on this change and with the research and analysis of the counting methods of fixed assets, the writer offers the practical problems in this paper which are mentioned as the following, the existing counting methods of fixed assets can not reflect the true value of fixed assets, they also can not reflect the education cost in colleges and universities, and they cannot get the cost reimbursement of fixed assets as well. To realize the depreciation of fixed assets smoothly, the writer puts forward that before counting and drawing of the depreciation of fixed assets, they must be checked and verified completely, and the value of the existing fixed assets must be assessed to ascertain the depreciation base of them to verify the correspondence of the asset classifications and the six categories of national standard, and to count and draw the depreciation of fixed assets according to the classifications and segmentation of them.

contingency management theory; colleges and universities; depreciation of fixed assets

F606.6

A

1009-5128(2016)24-0070-05

2016-10-18

渭南師范學(xué)院人文社科項(xiàng)目：高校固定資產(chǎn)折舊研究(16SKZD05)；陜西省軍民融合研究基金項(xiàng)目：標(biāo)準(zhǔn)成本法在軍工企業(yè)中的應(yīng)用研究(16JMR18)；陜西省教育廳專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目：標(biāo)準(zhǔn)成本法視點(diǎn)下的企業(yè)成本管理研究(15JK1241)；渭南師范學(xué)院教育教學(xué)改革研究項(xiàng)目:基于教師實(shí)踐能力提升的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革與創(chuàng)新(JG201542)

蔣寧(1972—)，女，陜西渭南人，渭南師范學(xué)院計(jì)財(cái)處高級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。