新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算變化及對企業(yè)的影響

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　高斯揚

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新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算變化及對企業(yè)的影響

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院高斯揚

摘 要：長期股權(quán)投資核算一直以來都是企業(yè)會計核算管理中的重要內(nèi)容，因其涉及的內(nèi)容眾多、計算處理方法復(fù)雜，采取不同的計算方式其結(jié)果也不同，而這些差異就會給企業(yè)財務(wù)報表的制作產(chǎn)生不利的影響。為了解決此類問題，我國財政部根據(jù)財政需求重新編制并改進(jìn)了新會計準(zhǔn)則，其主要目的就是給相關(guān)人員在進(jìn)行股權(quán)投資核算和決策企業(yè)的發(fā)展方向時提供參考。新會計準(zhǔn)則的制定與出臺，為我國企業(yè)長期股權(quán)投資核算提供了范本，也促使我國企業(yè)會計向國際會計準(zhǔn)則靠近。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資會計核算

從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實際來說,長期股權(quán)投資項目是企業(yè)為了解決在企業(yè)規(guī)模擴大階段資金短缺問題而制定的資金募集策略,這也為我國企業(yè)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)長期股權(quán)投資核算的內(nèi)容、方式有所調(diào)整,使其更加符合當(dāng)前企業(yè)長期發(fā)展的資金運作模式,有效解決企業(yè)發(fā)展中資本局限性問題。本文就新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算項目內(nèi)容的變化進(jìn)行探討,并分析其對企業(yè)造成的影響。

1　長期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容概述

從保證我國會計制度執(zhí)行的高效性以及推動企業(yè)會計發(fā)展等角度出發(fā),需要根據(jù)當(dāng)前的會計發(fā)展實際情況,實現(xiàn)會計制度改革,使其能夠不斷適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況。為了推動企業(yè)健康發(fā)展,就需要利用新會計準(zhǔn)則做好長期股權(quán)投資核算項目管理。從當(dāng)前的實踐效果來說,目前新會計準(zhǔn)則的實施在推動企業(yè)長期股權(quán)投資核算方面發(fā)揮著積極的作用。

1.1長期股權(quán)投資及其背景闡釋

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制深化改革的不斷推進(jìn),目前我國已經(jīng)基本上實現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。各類企業(yè)的發(fā)展勢頭迅猛,都想采取積極有效的發(fā)展策略來提升企業(yè)的經(jīng)營績效,提升企業(yè)在市場競爭中的地位。在企業(yè)快速發(fā)展以及規(guī)模擴大中,資本問題就成為企業(yè)面臨的重大問題,而企業(yè)為了解決資金短缺問題,往往會選擇資本運營的模式進(jìn)行資本的募集以推動企業(yè)規(guī)模擴張的持續(xù)推進(jìn),進(jìn)而達(dá)到資本增值的目的。為了適應(yīng)資本運營模式的需求,長期股權(quán)投資項目及其核算處理便逐漸出現(xiàn)了。就概念上來說,長期股權(quán)投資表示投資單位為了獲得企業(yè)經(jīng)營利益,采取投放資金的方式為長期股權(quán)投資操作。

1.2我國企業(yè)吸納投資資金的運作模式及其類型

從目前我國的實際情況來看,當(dāng)前我國企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時往往采取下述三種集中方式:(1)交易性投資;(2)持有至到期投資;(3)長期股權(quán)投資。這三種資金募集方式各有優(yōu)劣,為了保證投資企業(yè)獲得的受益最大,則應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及核心競爭力。尤其是廣大投資者進(jìn)行長期股權(quán)投資資金的運作過程中,一定要充分把握企業(yè)的會計信息、會計報表等內(nèi)容。

2　實施新會計準(zhǔn)則給長期股權(quán)投資核算帶來的變化

2.1核算范圍發(fā)生了顯著變化

與2006年制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——長期股權(quán)投資》比較,新會計準(zhǔn)則實施后,讓長期股權(quán)投資核算范圍發(fā)生了顯著變化。之前實施的會計準(zhǔn)則主要核算內(nèi)容是給被投資單位實施控制、給合營企業(yè)實施控制,此種方式不會對被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響,而且在市場中不包含報價、公允價值和不可靠計量等的權(quán)益性投資。新會計準(zhǔn)則中明確指出,長期股權(quán)投資核算范圍應(yīng)該由實施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資等項目組成,不應(yīng)該對被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響,而且在活躍市場中不應(yīng)該將包含報價、公允價值可靠計量的權(quán)益性投資歸到長期股權(quán)投資核算范圍中,應(yīng)該將其納入到《金融工具準(zhǔn)則》中進(jìn)行規(guī)范。

2.2長期股權(quán)投資權(quán)益法核算中所有者權(quán)益變動的會計核算改變

隨著會計準(zhǔn)則的變化,會計準(zhǔn)則對投資企業(yè)應(yīng)和被投資單位凈損益和分紅產(chǎn)生的所有者權(quán)益變化的會計處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,但沒有對外界不確定因素帶來的資產(chǎn)所有權(quán)變動而帶來的投資收益進(jìn)行核算,如企業(yè)收到其他企業(yè)或者社會捐贈的資金等導(dǎo)致所有者權(quán)益變化。2014年新頒布的新會計準(zhǔn)則中,對投資單位損益、其他綜合收益、利潤分配和其他所有者權(quán)益的變動進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,保證投資者和被投資者可以按照持股比例計算獲得份額。投資方處理長期股權(quán)投資時,采用權(quán)益法對處置后剩余的股權(quán)進(jìn)行核算,同時將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;如處置后產(chǎn)生剩余股權(quán)按照權(quán)益法核算,將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益中。

2.3新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)會計報表編制的作用

新準(zhǔn)則中強調(diào)必須對具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。如果部分處置導(dǎo)致持股比例下降,不能給被投資單位實施共同控制的,可以根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》中的規(guī)定,對剩余股權(quán)急性會計核算,在失去共同控制當(dāng)日,將公允價值與賬面產(chǎn)生的價值差額計入當(dāng)期損益,同時采用權(quán)益法核算對其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益者采用權(quán)益法核算,全部納入當(dāng)期損益。

新會計準(zhǔn)則的實施,不僅可以讓會計信息披露的準(zhǔn)確性得到保證,還可以對資產(chǎn)減值會計計量與公允價值計量的分離得到穩(wěn)定,減少對國家實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的不利影響。簡而言之,如果沒有經(jīng)投資單位控制與被投資單位的控制下,應(yīng)將市場競爭中產(chǎn)生的報價和公允價值產(chǎn)生的可靠計量權(quán)益性投資,排除在長期股權(quán)投資核算范圍外。

3　新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的變化對企業(yè)造成的影響及應(yīng)對策略

3.1企業(yè)財務(wù)受抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的影響

內(nèi)部交易損益產(chǎn)生于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)之間進(jìn)行的內(nèi)部交易。而舊會計制度在公允價值計量上存在較大問題,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷。當(dāng)前缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的公允價值計量法律法規(guī)體系是造成我國企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷的重要原因,為了避免公允價值計量管理條塊分割、多頭管理,就需要建立統(tǒng)一的公允價值計量法律法規(guī)體系,關(guān)于公允價值的定義、內(nèi)涵、計量方法等一系列的計量體系內(nèi)容尚不健全,這將嚴(yán)重影響公允價值計量的準(zhǔn)確性。針對當(dāng)前公允價值計量存在的問題,制定和頒布專業(yè)的《公允價值計量管理方法》,針對公允價值計量建立起一套科學(xué)系統(tǒng)的評價措施,規(guī)范公允價值計量流程與計量標(biāo)準(zhǔn),從而確保各類資產(chǎn)擁有者的合法權(quán)益公允價值計量的準(zhǔn)確性以及可靠性?！豆蕛r值計量管理方法》應(yīng)該包括綱領(lǐng)、組織管理、計量模型以及參數(shù)、計量方法、計量流程等內(nèi)容。還應(yīng)不斷進(jìn)行修正,同時還要將比較權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。全國地方政府機關(guān),應(yīng)該將此套標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ),減少因多政府部門法規(guī)繁多產(chǎn)生的沖突,減少計量混亂,促進(jìn)國家的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2投資收益變化對企業(yè)的財務(wù)影響

新會計準(zhǔn)則更加強調(diào)經(jīng)濟(jì)利益會帶來企業(yè)權(quán)益的增加,這一概念與資產(chǎn)負(fù)債觀基本保持一致,也是符合新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的企業(yè)收入確認(rèn)、計量方式中,將各項收入均納入到收入范疇內(nèi),但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業(yè)的凈利潤增加,只是增加賬面上的數(shù)字。因此這種收入以及計量方式不夠科學(xué),需要采用差額計入收入法。差額計入收入法計入的是企業(yè)的凈收入,能夠真正帶來企業(yè)所有者權(quán)益的增加,因此該方法符合新會計準(zhǔn)則的要求;企業(yè)涉及到的工作范圍較廣闊,單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實際要求的,應(yīng)該充分發(fā)揮出“網(wǎng)絡(luò)結(jié)算”、“差額結(jié)算”、“相互結(jié)算”等計算方式的優(yōu)勢,根據(jù)實際情況靈活選擇。同時企業(yè)在實施會計制度的時候,還要積極做好會計新舊制度的銜接,正確處理并調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)工作和會計實務(wù)處理工作,銷毀無形資產(chǎn),推動新會計制度下企業(yè)長期股權(quán)投資核算工作發(fā)展。

3.3完善企業(yè)財務(wù)報表

與舊會計制度相比,新會計制度將財務(wù)報告分為附注和會計報表兩部分,并且在原會計制度的基礎(chǔ)上,對于會計報表的內(nèi)容進(jìn)行完善與增添。為了適應(yīng)新會計制度的這一要求,企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面完善財務(wù)報告制度:(1)預(yù)算管理方面。在目前預(yù)算編制中,做好固定資產(chǎn)的清算以及無形資產(chǎn)損耗的估量工作,強化對于資產(chǎn)運行過程中價值損失的核算預(yù)計量,進(jìn)而提升資產(chǎn)運行與使用效率。按照資金的來源區(qū)分,處理好財務(wù)資金分離預(yù)算,將財政補助資金和非財政補助資金準(zhǔn)確區(qū)分開來;(2)資金收入與支出方面。收入方面,準(zhǔn)確界定不同來源的財政資金的類型以及數(shù)量。支出方面,逐步完善財務(wù)集中收支體制,適當(dāng)增加支出會計科目; (3)資產(chǎn)管理方面。在資產(chǎn)的入賬核算上,應(yīng)該將捐贈或盤盈等非經(jīng)營方式得到的資金按照統(tǒng)一規(guī)范實施會計入賬。如果產(chǎn)生的固定資產(chǎn)含有憑證,必須按照憑證資料和稅費對會計入賬數(shù)目的多少進(jìn)行確定。如果同類資產(chǎn)沒有在憑證但能夠通過進(jìn)行價值計量的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價值實施會計計量,然后對會計入賬數(shù)目進(jìn)行確定,如果固定資產(chǎn)既沒有憑證且難以估算資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照名義價格“一元”入賬,并且在報表中予以單獨注明。資產(chǎn)損耗的會計核算上,增設(shè)“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。根據(jù)不同種類的資產(chǎn),應(yīng)該選擇合適的折舊辦法,同時確定折舊年限。

3.4穩(wěn)步推進(jìn)財務(wù)核算績效指標(biāo)體系建設(shè)

穩(wěn)步推進(jìn)財務(wù)核算績效指標(biāo)體系建設(shè),是一項系統(tǒng)、長期性工作,需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數(shù)據(jù)資料,總結(jié)歸納績效考核規(guī)律,積極尋求聯(lián)系點。采取統(tǒng)計分析的方法逐步探索企業(yè)績效與部門整體績效的關(guān)系,探索同類企業(yè)的效益產(chǎn)出比;二是酌情選擇績效考核指標(biāo)。本著先易后難,由簡入繁的原則,從企業(yè)預(yù)算入手,制定出與預(yù)算相對應(yīng)的各個分企業(yè)的績效指標(biāo);三是合理利用先期評價試點企業(yè)已建立起來的指標(biāo)體系,將其應(yīng)用于同類企業(yè)繼續(xù)檢驗;四是將綜合價值產(chǎn)生的最優(yōu)結(jié)果當(dāng)作評價標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實施的成本控制特點,重點確定考評指標(biāo)體系,滿足各部門之間協(xié)同發(fā)展的要求。及時有效地處理“當(dāng)年預(yù)算評價”和“戰(zhàn)略規(guī)劃評價”的關(guān)系,實現(xiàn)評價短期和長期性的結(jié)合,保證評價激勵體系的準(zhǔn)確性和實時性。

4　結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入,未來我國會計發(fā)展方向?qū)饾u與國際標(biāo)注相接軌,而長期股權(quán)投資的核算同樣要與國際標(biāo)準(zhǔn)保持一致。自從會計制度改革以來,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對較為平穩(wěn),而新會計制度頒布更是為企業(yè)資本配置以及高效運作指明了前進(jìn)方向。因此從整體而言,新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算有利于推動企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展。

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中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(b)-038-03