小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的社會效應分析

廣東省江門市國家稅務局 林家慶

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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的社會效應分析

廣東省江門市國家稅務局 林家慶

摘 要：市場經濟的快速發(fā)展為小微企業(yè)帶來了較多的機遇與挑戰(zhàn)，小微企業(yè)自身也承擔起帶動區(qū)域產業(yè)結構發(fā)展、增加就業(yè)機會等責任。然而,因其在發(fā)展中仍有較多限制性因素，且并不具備較強的市場競爭力，一旦市場經濟環(huán)境發(fā)生變動，很可能為小微企業(yè)帶來致命的打擊。在此背景下，便需考慮如何使小微企業(yè)面臨的生存風險問題得以解決，引入更多稅收優(yōu)惠政策，以此推動小微企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。本文主要對小微企業(yè)稅收相關理論、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策下的社會效應以及完善稅收優(yōu)惠政策的建議進行探析。

關鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 社會效應 完善建議

作為我國經濟發(fā)展中的重要組成部分，小微企業(yè)是市場環(huán)境中最為活躍的細胞，涉及的領域范圍極為廣泛，對促進區(qū)域經濟的發(fā)展可發(fā)揮至關重要的作用。對此，在“十八大”的相關報告內容中明確提出，在未來經濟結構戰(zhàn)略性調整中，應做好扶持小微企業(yè)發(fā)展工作。而小微企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關鍵在于稅收優(yōu)惠政策的落實上，其在支持小微企業(yè)的同時也帶來其他一系列的社會效應。因此，本文對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的社會效應研究，具有十分重要的意義。

1　小微企業(yè)稅收相關理論

關于小微企業(yè)，其概念可界定為個體工商戶、微型企業(yè)、小型企業(yè)以及家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的相關規(guī)定能夠發(fā)現，我國小微企業(yè)主要指對于從事國家非限制與禁止的行業(yè)，如工業(yè)企業(yè)中，對于滿足30萬元以下年應納稅所得額、100人以下從業(yè)人數以及3000萬元以下資產總額等條件的企業(yè)被稱為小微企業(yè)，而其他企業(yè)若滿足30萬元以下年應納稅所得額、80人以下從業(yè)人數以及1000萬元以下資產總額等條件的企業(yè)也可稱為小微企業(yè)[1]。

從稅收理論看，其涉及的內容主要以稅收激勵理論、亞當斯密稅收原則理論以及熊彼特創(chuàng)新原理等為主。其中在稅收激勵理論方面，微觀經濟學理論指出，若市場環(huán)境下不征稅，市場供求將會決定市場均衡情況，若選擇征稅會降低企業(yè)收益，因此需對企業(yè)采取一定的稅收激勵措施，使企業(yè)整體收益得到提高，有利于規(guī)模的進一步擴大。而在亞當斯密稅收理論中，其提出的稅收原則成為國內外稅收政策制定的重要理論參考，如“平等、便利、確定與最少征收費”，要求對小微企業(yè)稅收政策的制定遵循效率、公平等原則。另外，在熊彼特創(chuàng)新原理方面，主要強調企業(yè)在發(fā)展中注重將更多創(chuàng)新思想引入其中，小微企業(yè)可通過技術手段、產品、資源配置模式、市場以及組織形式等角度提高創(chuàng)新水平，在自身得以發(fā)展的同時可推動社會的全面進步[2]。

2　小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

據相關數據統(tǒng)計表明，我國企業(yè)總數中小微企業(yè)在數量上可達到3800余萬之多，能夠為社會提供80%的就業(yè)崗位，對促進就業(yè)與繁榮市場能夠起到關鍵性的作用。黨中央、國務院對此給予極大的肯定，以2014年李克強總理政府工作報告內容為例，明確指出對于小微企業(yè)應給予更多稅收優(yōu)惠政策，確保小微企業(yè)發(fā)展中面臨的負擔得以減輕。為貫徹中央部署，國家稅務總局先后出臺一系列稅收優(yōu)惠政策，如[2014]23號《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》、[2014]57號相關文件、[2014]71號相關文件等。再如2015年國家稅務局推出的相關的政策，財稅[2015]34號《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，其針對所得稅提出的內容主要為：2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得稅按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；[2015]17號《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》，其對于所得稅提出的內容為：減低稅率政策、減半征稅政策。這些稅收優(yōu)惠政策很大程度將所有小微企業(yè)的發(fā)展融入其中，所帶來的經濟效應極為明顯[3]。

3　小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的社會效應

將稅收優(yōu)惠政策落實到小微企業(yè)發(fā)展中，除帶動小微企業(yè)整體經濟效益提高的同時，也產生了明顯的社會效應。綜合近兩年稅收優(yōu)惠政策的落實情況看，其所帶來的社會效應具體表現在以下幾方面。

3.1稅收優(yōu)惠政策的有效落實與辦稅程序的優(yōu)化

稅收優(yōu)惠政策對于小微企業(yè)來講，本身具有較高的“含金量”，各級稅務機關需嚴格按照國家稅務總局要求，使政策能夠落到實處。為使政策落實中“最后一公里”問題得以解決，稅務總局也將稅收政策是否得以有效落實作為績效考核的重要標準，這樣稅務機關在政策落實中逐漸對辦稅程序等進行優(yōu)化，使稅收優(yōu)惠政策真正普及到區(qū)域小微企業(yè)中。例如，針對以往小微企業(yè)普遍建賬建制能力較弱、會計與核算水平較低以及辦稅程序過于復雜等問題，在稅收優(yōu)惠政策落實以及辦稅程序優(yōu)化的背景下，較為簡單易行的申報方法以及遠程納稅申報形式都逐漸引入其中，使小微企業(yè)在辦稅過程中更為便利，加上第三方咨詢服務、會計服務的引入以及稅務代理服務的推進，都可助力小微企業(yè)發(fā)展。因此，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所帶來的社會效應在辦稅程序優(yōu)化方面表現得極為顯著[4]。

3.2小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)熱情的提高

以國家稅務局相關數據為例，統(tǒng)計中發(fā)現有856.1萬戶小微企業(yè)在2014年前三季度進行稅務登記的辦理，這些企業(yè)中因所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)達到240萬戶左右，受惠面極大。再以江門市為例，其在稅收優(yōu)惠政策落實下，2014年10月至2015年11月期間，稅收優(yōu)惠政策普及到市內94000多戶小微企業(yè)，共享受增值稅減免約3.77億元。由此可見，小微企業(yè)因優(yōu)惠政策享受的利益極多。這種環(huán)境下，國內小微企業(yè)開始如雨后春筍般地快速發(fā)展起來，仍以2014年的相關數據作為依據，前三季度中有920.24萬戶新企業(yè)進行登記，超出上年同期的13.12%。而在這些小微企業(yè)中，個體工商戶、農民合作社都占有較大的比例，充分說明小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下具有較高的創(chuàng)業(yè)熱情[5]。

3.3就業(yè)問題的解決

小微企業(yè)對于區(qū)域經濟發(fā)展的作用多集中在吸納就業(yè)人口方面。自2014年開始，財政部、國家稅務總局以及社會保障部門便下發(fā)關于創(chuàng)業(yè)就業(yè)的相關政策，原有就業(yè)創(chuàng)業(yè)中的身份限制問題得以解決，同時在扣減稅費方面的幅度也得到增強，且對于辦稅程序，利用事后備案取代原有實現備案，這樣小微企業(yè)得到更多的實惠，區(qū)域發(fā)展中人口就業(yè)問題將得以解決。根據相關數據得出，國內私營企業(yè)在2014年9月底突破2.4億人之多，且就業(yè)人員數量仍保持上升趨勢，能夠保證小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下促進就業(yè)作用的發(fā)揮。

3.4稅務機構良好形象的樹立

稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中的落實，不僅得到小微企業(yè)的認可，且受到社會群眾的高度評價。國家稅務總局為判斷近年來稅收優(yōu)惠政策落實的社會效應，由統(tǒng)計部門開展納稅人滿意情況的統(tǒng)計調查，最終發(fā)現2014年國稅部門在得分上極高，相比前2012年與2013年都超出許多。由此看來，稅務機關在稅收優(yōu)惠政策的落實下，整體公信力得到提升[6]。

4　進一步完善小微企業(yè)稅收政策的相關建議

4.1小微企業(yè)稅收立法體系的完善

現在，國內外對于小微企業(yè)的發(fā)展都極為重視，如美國對小微企業(yè)的認定直接以國會立法形式進行確定；日本關于小微企業(yè)的發(fā)展相繼出臺多項法律文件，法律體系極為健全。我國在扶持小微企業(yè)發(fā)展中，也應借鑒這種立法形式，將關于小微企業(yè)金融融資內容、技術創(chuàng)新內容等各方面都通過法律形式進行確定，確保小微企業(yè)的經營管理活動都有法可依。

4.2相關稅制的進一步簡化

為使小微企業(yè)的稅負進一步降低，應考慮在稅制方面進行簡化，如對優(yōu)惠政策進行整合或對稅收征管進行優(yōu)化等。以其中的優(yōu)惠政策整合為例，對于所得稅優(yōu)惠內容，除保證其適用于小型微利企業(yè)外，也應加大其在小型微利企業(yè)中的優(yōu)惠力度，盡管這種方式很可能影響國家的眼前利益，但由于小微企業(yè)生命周期得以延長，稅源也會逐漸增加，可為國家未來稅收增長提供保障。同時，在稅收優(yōu)惠政策的整合中，還需考慮對現有融資環(huán)境進行改善，使小微企業(yè)融資成本過高的問題得到解決。另外，在稅收征管優(yōu)化方面也應進行簡化?，F行國外較多國家針對征納成本問題，逐步在稅收征管方面下手，如德國、奧地利等國家，對于營業(yè)額在一定范圍內的企業(yè)，可無須將負債表或會計報表上交給政府部門；再如新加坡，小微企業(yè)在申報納稅中可直接通過電子系統(tǒng)實現。因此，我國也可以考慮進一步完善稅務系統(tǒng)，為納稅人納稅申報提供便利，有利于納稅成本的節(jié)約[7]。

4.3稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性的增強

政策系統(tǒng)性的強化，其旨在使優(yōu)惠政策能夠貫穿于小微企業(yè)起步、發(fā)展以及退出市場的全過程。如對于區(qū)域內的小微企業(yè)，若其具備較好的產業(yè)發(fā)展前景、較強的創(chuàng)新意識以及一定的擴張能力，可直接采取資金補助形式。對于發(fā)展中的小微企業(yè)，若其能夠為就業(yè)人員提供較長的勞動合同時間且能夠提供保險服務，也可考慮對企業(yè)繳納的稅費給予一定補貼。綜合來看，在激烈的市場競爭環(huán)境下，小微企業(yè)本身面臨較多的發(fā)展難題，尤其創(chuàng)辦階段若未做好風險控制工作，且缺少相應的扶持政策，很容易出現經營管理失敗等問題。另外，也可考慮引入多樣性的優(yōu)惠形式，使原有的單一的減免應稅收入或稅率優(yōu)惠等問題得以解決，如采用稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率等多種優(yōu)惠方式協(xié)同配套，可使優(yōu)惠效果得以加強。因此，小微企業(yè)從創(chuàng)辦初期直至退出市場，相關的稅收優(yōu)惠政策應落實到位[8]。

5　結語

小微企業(yè)作為推動我國經濟發(fā)展的重要力量，應對它們做好扶持工作。在稅收優(yōu)惠政策落實中，應正確認識小微企業(yè)的基本特征得以及現行優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中的落實情況，確保稅收優(yōu)惠政策下能夠獲取更多社會效應，如小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)熱情的提高、就業(yè)問題的解決以及稅務機構良好形象的樹立等。另外，為進一步扶持小微企業(yè)，相關的立法體系、稅制等都應不斷完善，并使優(yōu)惠政策系統(tǒng)性得以強化，進而促進小微企業(yè)的快速發(fā)展，使其為社會經濟的發(fā)展做出更多的貢獻。

參考文獻

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[3] 楊子凌．稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響效應分析——以河南省新鄉(xiāng)市為例[J]．現代經濟信息，2014 (23)．

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[5] 孔蓓蓓．落實稅收優(yōu)惠政策，助力小微企業(yè)發(fā)展——基層稅務機關小微企業(yè)優(yōu)惠稅收政策經濟效應分析[J]．中共濟南市委黨校學報，2015(01)．

[6] 夏紅雨．基于企業(yè)社會責任的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系研究[J]．稅收經濟研究，2015(02)．

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[8] 姬睿婷．企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策享受程度影響因素研究[D]．杭州電子科技大學，2015．

作者簡介：林家慶(1958-)，男，漢族，廣東省江門人，中央黨校在職研究生，現任江門市稅務學會會長，主要從事稅收工作方面的研究。

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(b)-027-03