論我國民營企業(yè)會計(jì)誠信存在問題及解決對策

宋 霖 馬立建

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

論我國民營企業(yè)會計(jì)誠信存在問題及解決對策

宋 霖 馬立建

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

社會主義市場經(jīng)濟(jì)造就了民營經(jīng)濟(jì)的輝煌，民營經(jīng)濟(jì)反過來又推進(jìn)了市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但民營企業(yè)在成長過程中仍然面臨許多問題，其中問題之一就是會計(jì)誠信問題，該問題已在很大程度上不僅影響了我國民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還影響到社會各方利益，嚴(yán)重干擾了我國市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序，造成了一定的社會危害。

民營企業(yè)，會計(jì)誠信，誠信缺失

一、前言

會計(jì)誠信是什么？朱镕基總理曾經(jīng)在給上海國家會計(jì)學(xué)院題詞“堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，這為會計(jì)誠信做了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑證按會計(jì)準(zhǔn)則、原則記賬、編制會計(jì)報表及審計(jì)等。

二、會計(jì)誠信問題缺失造成的危害

（一）危害了投資者的利益，破壞了市場經(jīng)濟(jì)的秩序

在市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，已不在單純是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)了，會計(jì)信息的使用者不僅包括企業(yè)自身，還包括政府、股東、債權(quán)人、投資人、合作者等等，他們都具有有效使用會計(jì)信息的合法權(quán)益，擁有對會計(jì)的信息提供出準(zhǔn)確、客觀會計(jì)信息的要求。如果一些企業(yè)編造假的會計(jì)報表，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，就會使會計(jì)信息的使用者們失去正確的預(yù)測被投資企業(yè)中財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)。

（二） 危害會計(jì)人員自身企業(yè)和企業(yè)利益

會計(jì)行業(yè)誠信的缺失是企業(yè)在想謀取利潤驅(qū)動下的一種非長期行為，這樣的行為用虛化債權(quán)債務(wù)、收入支出、稅金利潤等為主要手段的，企業(yè)為了短期內(nèi)謀取暴利的需要，原始記錄既不健全也不完整，驗(yàn)收計(jì)量制度變?yōu)樘撛O(shè)，內(nèi)部價格與各種定額也不再發(fā)揮應(yīng)有的作用，結(jié)果企業(yè)管理基礎(chǔ)工作被全面弱化了，使企業(yè)失去了發(fā)展和存在的基礎(chǔ)。

（三）導(dǎo)致國家資金和國稅的大量流失

對企業(yè)會計(jì)信息失真的動機(jī)是多種多樣的，但結(jié)果總是把屬于國有資產(chǎn)或集體資產(chǎn)或企業(yè)資產(chǎn)改為小集體或小個體所有。在公司會計(jì)計(jì)算的過程中，也總是在各個季度年度報表中虛擬增量，多列成本，少列收入，占用公司資產(chǎn)，隱瞞利潤以逃避稅收，偷稅漏稅。

三、會計(jì)誠信缺失的原因

（一）利益驅(qū)動

資本經(jīng)濟(jì)市場就如同一棵搖錢樹，企業(yè)上市一旦成功，高于股票面值幾倍甚至十幾倍的資金就奔涌而來，源源不絕。于是夠條件的上市的企業(yè)會積極上市，不夠條件上市的企業(yè)創(chuàng)造條件也要上市，那些已經(jīng)上市了的還要股票增發(fā)，進(jìn)行配股或?yàn)樘颖苷萍爸兄股鲜械拿\(yùn)，所有這些，都需要整個企業(yè)有一個優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績來支撐，業(yè)績不夠就造假。

（二）會計(jì)人員思想政治素質(zhì)較低，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

在我國現(xiàn)階段，部分單位的會計(jì)人員思想政治素質(zhì)較低，不能實(shí)事求是，恪守會計(jì)職業(yè)道德，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款中飽私囊；另外，會計(jì)數(shù)據(jù)信息失真，不準(zhǔn)確的原因還在于會計(jì)工作中基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到控制，內(nèi)部管理略有混亂。像有的企業(yè)對財(cái)物資產(chǎn)缺少嚴(yán)格的控制，從而讓很多財(cái)物賬務(wù)長款或者短款｛1｝。

（三）缺乏合理有效的公司管理制度，產(chǎn)權(quán)不明晰

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立起有效的制約機(jī)制，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，在公司治理方面存在很多問題。比如股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重；董事會、監(jiān)事會缺乏必要的機(jī)制來保障全體董事、維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益。

（四）會計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性為會計(jì)操縱提供了可能

第一，會計(jì)原則為虛假會計(jì)信息提供了操作空間?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會計(jì)信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績。第二，會計(jì)準(zhǔn)則的滯后性。會計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會計(jì)操縱提供了鉆空子的機(jī)會。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新型的經(jīng)濟(jì)事物不斷涌現(xiàn)，讓原有的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能再適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)局勢的發(fā)展要求，而新的會計(jì)政策又不能及時頒布與制定。第三，會計(jì)人員的主觀判斷性。

（五）會計(jì)從業(yè)人員與會計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性

注冊會計(jì)師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位

（1）管理層的權(quán)利過大以及有缺陷的聘任制度

由于制度方面的原因，致使我國國有企業(yè)的掌權(quán)者缺少、單位內(nèi)部人元控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而出現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的問題，還有相當(dāng)一部分上市公司的董事長和總經(jīng)理兩個職位都是一人擔(dān)任，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)的管理層權(quán)利獨(dú)大｛9｝。

（2）審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)一肩挑

同一家事務(wù)所對上市公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)時，與其說事務(wù)所在審計(jì)上市公司，不如說事務(wù)所是在自己審計(jì)自己。注冊會計(jì)師不但起不到應(yīng)有作用，反而參與造假，使得會計(jì)誠信進(jìn)一步喪失。

（六）造假成本低

對企業(yè)會計(jì)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)是我國會計(jì)造假泛濫的一個重要原因。目前，我國對檢查出來的會計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰、輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，這就減弱了法律的效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來承擔(dān)，也就是由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會計(jì)人員的個人責(zé)任。

五、完善會計(jì)誠信制度的對策

（一）建立全國會計(jì)信用公示制度

建立會計(jì)信用公示制度，定期發(fā)布誠信企業(yè)和失信企業(yè)信息，就是對誠信企業(yè)的褒揚(yáng)和對失信企業(yè)的懲罰，使具有良好信譽(yù)的企業(yè)和個人充分享受守信的益處，使不良記錄的企業(yè)和個人聲譽(yù)掃地，付出代價｛8｝。

（二）提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員應(yīng)該不斷補(bǔ)充自己不斷地學(xué)習(xí)，回爐，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)工作中的基礎(chǔ)性工作，這樣才能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠提供前提條件｛4｝。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決"一股獨(dú)大"的問題。建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。完善公司內(nèi)部會計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為｛5｝。

［1］ 劉樹林.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德［M］中國商業(yè)出版社，2005.

［2］ 王紅云.會計(jì)法規(guī)［M］機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

［3］ 朱錦余.企業(yè)會計(jì)信用評價與管理［M］經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

宋霖（1991—）男 漢族 山東莘縣人 云南民族大學(xué)管理學(xué)院 2015級碩士生 會計(jì)專業(yè)碩士（MPACC）