物流業(yè)“營改增”存在的問題與對策

□文/劉華萍（西京學(xué)院會計學(xué)院　陜西·西安）

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物流業(yè)“營改增”存在的問題與對策

□文/劉華萍
（西京學(xué)院會計學(xué)院陜西·西安）

［提要］截至2013年8月1日，國務(wù)院將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍在全國范圍內(nèi)推開。本文以物流業(yè)為研究對象，通過分析“營改增”對物流業(yè)的影響和物流業(yè)目前存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出物流業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策。

關(guān)鍵詞:“營改增”；物流業(yè)；影響

收錄日期:2015年11月17日

一、引言

近幾年，物流業(yè)發(fā)展進程迅速，作為朝陽產(chǎn)業(yè)的物流業(yè)自身的發(fā)展不僅能有利于本行業(yè)的發(fā)展，還能帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也有助于推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級?！盃I改增”簡而言之，就是營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。物流業(yè)是集交通運輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于一體的新興產(chǎn)業(yè)，必然面臨著“營改增”改革的影響。

二、“營改增”對物流業(yè)的影響

（一）有利于中小企業(yè)發(fā)展。在我國，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有著舉足輕重的作用，對帶動我國經(jīng)濟發(fā)展也具有重大的影響。許多中小企業(yè)還不具備作為一般納稅人的條件，對于作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，稅率由原來營業(yè)稅的3％或5％上漲為增值稅的3％，小規(guī)模納稅人適用3％的征收率，進項稅額不允許抵扣，如果需要增值稅專用發(fā)票，必須由國稅局代開。所以，“營改增”的改革使小規(guī)模納稅人的稅率降低，不僅有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展，還對帶動經(jīng)濟的持續(xù)增長有著非比尋常的意義。

（二）有利于物流業(yè)專業(yè)化發(fā)展。“營改增”克服了營業(yè)稅之前重復(fù)納稅的弊端，省去了繁瑣的程序，便于物流業(yè)向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。當(dāng)今社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為大家生活中不可或缺的一部分，它的發(fā)展也帶動了物流行業(yè)的發(fā)展，物流行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的支柱性產(chǎn)業(yè)，發(fā)展前景較為可觀。營業(yè)稅征收環(huán)節(jié)眾多且繁瑣，交易次數(shù)與稅負的繁重程度呈正比，交易次數(shù)越多，稅負越沉重，長此以往，重復(fù)征稅的問題越明顯?！盃I改增”之后，進項稅額可以抵扣，不僅僅降低了企業(yè)的稅負水平，同時對下游企業(yè)的稅負也有了減緩，有利于下游企業(yè)的發(fā)展，開拓市場的步伐也會加快，有利于推動我國經(jīng)濟又好又快地發(fā)展。有利于物流業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，對我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型都具有巨大的影響。

（三）對物流企業(yè)凈利潤的影響?！盃I改增”對物流企業(yè)營業(yè)利潤、營業(yè)收入、營業(yè)成本都有較大的影響。具體表現(xiàn)在:營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是不包含在價款內(nèi)的。“營改增”之前，計算營業(yè)利潤時，確認銷售收入時會將營業(yè)稅直接計入企業(yè)營業(yè)收入；“營改增”之后，增值稅作為價外稅，確認銷售收入時應(yīng)該是不含稅的價格。所以，在原來的水平下計算營業(yè)收入，收入較以前會呈一定程度的遞減，相應(yīng)的營業(yè)利潤也會縮減。稅率的增長使物流企業(yè)的稅負一定程度的增加，直接表現(xiàn)為凈利潤的減少。

三、物流業(yè)中“營改增”存在的問題

（一）物流行業(yè)稅率不一致。現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流行業(yè)的業(yè)務(wù)具體劃分為交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3％，倉儲、配送、貨物代理等稅率為5％。國辦發(fā)［2001］38號文件第一條“切實減輕物流企業(yè)稅收負擔(dān)”指出:“要結(jié)合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！本唧w實務(wù)中，物流行業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度較大，很難明確區(qū)分界定到底是該歸屬于交通運輸業(yè)還是物流輔助服務(wù)，人為劃分范圍就容易造成采用的稅率不完全統(tǒng)一，采用的稅率不相同，就會對物流行業(yè)整體的公平性產(chǎn)生影響。而目前的物流業(yè)的稅目，稅率難以調(diào)和，同一行業(yè)的稅率存在差異，導(dǎo)致稅負不均，這將會給稅務(wù)機關(guān)的征稅造成困難，加大了稅收的征收難度。

（二）物流業(yè)稅負加重?！盃I改增”實施之后，對于一般納稅人來說，物流行業(yè)在交通運輸業(yè)（比如貨物運輸）的稅率由營業(yè)稅的3％上調(diào)為增值稅的11％；而在物流輔助服務(wù)（比如倉儲服務(wù)、配送服務(wù)、收派服務(wù)等）的稅率也由原來的5％上調(diào)為6％。稅率的上調(diào)是企業(yè)稅負加重的一大原因；另一方面在運輸企業(yè)中，構(gòu)成其總成本的必不可少的三大要素:人工成本、過路過橋費、油料費，當(dāng)然還有路途中的合理消耗、修理費、保險費，等等。然而，諸多成本中不是所有的成本都能抵扣，僅油料費、修理費的進項稅額可以抵扣，然而現(xiàn)實生活中，運輸車輛到處跑，有的地方設(shè)備不齊全，一些小加油站不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進項稅額不能抵扣，這將會給企業(yè)造成嚴重的損失。進項稅額可抵扣的項目少是稅負增加的另一大原因。

（三）納稅主體的不同導(dǎo)致稅負不公平。下面簡單地比較下不同的納稅主體的稅負水平，假定X企業(yè)是一家主要以倉儲服務(wù)為主的物流服務(wù)企業(yè)。X企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2014年其銷售收入是100萬元，“營改增”之前，其需要繳納的營業(yè)稅為100×5％=5（萬元），稅制改革以后，X企業(yè)作為小規(guī)模納稅人只需按3％的征收率繳納增值稅，增值稅是價外稅，計算應(yīng)交稅額時必須是不含稅的價格，所以應(yīng)繳納的增值稅是100/（1+3％）× 3％=2.9（萬元），稅負減輕了5-2.9=2.1（萬元）。假定Y企業(yè)是隸屬于鐵路運輸業(yè)下的物流公司，Y企業(yè)是一般納稅人，2014年其銷售收入是1，000萬元，稅改前，Y企業(yè)繳納的營業(yè)稅為1000×3％=30（萬元），“營改增”實施后，交通運輸業(yè)的稅率調(diào)為11％，所以2014年Y企業(yè)則須繳納的增值稅為1000/（1+11％）×11％=99.1（萬元），與之前相比，稅負加重了99.1-30=69.1（萬元）。綜上所述，“營改增”雖然使絕大多數(shù)企業(yè)的稅負減輕，但是在整體稅負減輕的情況下，作為一般納稅人的企業(yè)的稅負反而加重了，長期下去，就會造成物流行業(yè)不公平這一現(xiàn)象越來越嚴重。

四、物流行業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

（一）經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變。物流業(yè)作為交通運輸業(yè)與物流輔助服務(wù)的結(jié)合體，“營改增”之前，交通運輸業(yè)與裝卸搬運等物流輔助業(yè)適用3％的稅率，貨物運輸代理適用5％的稅率。“營改增”之后，交通運輸業(yè)的稅率上調(diào)為11％，而裝卸搬運、貨物運輸代理、倉儲等物流輔助業(yè)則適用6％的稅率。稅改前，對于某些物流公司，之前為了避開繳納貨物運輸代理5％的稅率，采取了將承接的貨物運輸代理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為與運輸公司聯(lián)合運輸?shù)臉I(yè)務(wù)。稅改后，這些物流公司之前采取的一些舉措不但沒有減輕稅負，反而給企業(yè)添加了負擔(dān)。因此，對于有的貨物運輸代理公司來說，則應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，把聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)從經(jīng)營范圍中去掉，專一地從事單一的貨運代理業(yè)務(wù)。對于貨物運輸公司來說，要逐漸向物流輔助服務(wù)轉(zhuǎn)型，提高輔助服務(wù)的收入，減少自己的主營業(yè)務(wù)收入。

（二）轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份?！盃I改增”并不使所有物流企業(yè)都減輕稅負，納稅人身份的不同也會影響企業(yè)的稅負。以小規(guī)模納稅人為例，可以按照3％的征收率來納稅的話，即使沒有進項稅額的抵扣，但是一定程度上也減輕了稅負。因此，如果物流行業(yè)中年銷售額超過500萬元但規(guī)模不太大的一般納稅人可以將自己的公司分立開來，比如專門成立新的倉儲公司、配送公司。成為小規(guī)模納稅人的物流公司，不僅可以增加資金的靈活運用，還能降低稅負。

（三）積極運用國家政策扶持?！盃I改增”的整體工作還沒完成，很多問題還在不斷地產(chǎn)生，實行“營改增”之后，物流企業(yè)稅負沒有減輕反而增加的問題慢慢地也會解決，但是改革之路并不是一蹴而就的，在過渡時期，物流企業(yè)應(yīng)該積極研究國家政策，找出適合持久發(fā)展的戰(zhàn)略。運用國家的政策扶持，在不觸犯法律的情況下，積極進行納稅籌劃降低稅負。但是國家的政策扶持幫得了一時，幫不了一世，物流企業(yè)自身也得不斷地努力取得長久的發(fā)展。

五、結(jié)論

自“營改增”政策試點推行兩年多以來，從各試點地區(qū)的綜合情況來看，物流業(yè)的稅負普遍上升已是不容置疑的事實。稅負的過重致使整個市場經(jīng)濟出現(xiàn)不景氣的現(xiàn)象，有些物流公司已經(jīng)倒閉。這個現(xiàn)象應(yīng)引起國家的高度重視，制定相關(guān)政策的政府部門應(yīng)充分認識到當(dāng)今物流業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，無論經(jīng)濟向何處發(fā)展，物流企業(yè)如果因稅收改革而無法生存，勢必對中國的經(jīng)濟產(chǎn)生致命的影響。

主要參考文獻:

［1］王秀麗.營改增對物流業(yè)的影響及對策［J］.物流技術(shù)，2015.11.

［2］何苗.新稅改形勢下我國物流行業(yè)如何走出困境——“營改增”對物流業(yè)的影響［J］.商業(yè)會計，2013.14.

［3］常璨.營業(yè)稅改征增值稅對物流業(yè)的影響——基于不同規(guī)模納稅人的比較分析［D］.云南:云南大學(xué)，2015.

［4］吳成蓮.“營改增”對現(xiàn)代物流業(yè)的影響及對策研究［D］.云南:云南財經(jīng)大學(xué)，2014.

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