我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬淺議

□文/高婉妍（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院　陜西·西安）

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我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬淺議

□文/高婉妍
（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院陜西·西安）

［提要］在現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系下，應(yīng)付職工薪酬是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一。本文以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)項(xiàng)目核算的影響、職工薪酬的內(nèi)容以及存在的問(wèn)題為主要依據(jù)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)付職工薪酬

收錄日期:2015年11月18日

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，為了加強(qiáng)并完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性和透明化，我國(guó)出臺(tái)了一部新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，該體系的建立，提升了會(huì)計(jì)信息和企業(yè)運(yùn)行的質(zhì)量和效率，且對(duì)規(guī)范市場(chǎng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定性具有積極和不可替代的作用。它主要規(guī)范了辭退福利和短期職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)職工的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)以及加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的披露起到了至關(guān)重要的作用。

二、職工薪酬概述

根據(jù)我國(guó)最新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，從而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。其不僅包括企業(yè)在一定期限內(nèi)給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，還包括按照一定的比例計(jì)算工資并且計(jì)入成本費(fèi)用中的其他相關(guān)支出。

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)于職工的定義也有所變化。根據(jù)市場(chǎng)的需要，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)充了職工的范圍，在文件上更加詳細(xì)具體地規(guī)定了更方便的應(yīng)用準(zhǔn)則。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，支付職工薪酬只要事實(shí)上存在勞務(wù)關(guān)系或者向企業(yè)提供的服務(wù)與企業(yè)的正常職工相似，職工是否與企業(yè)簽訂勞工合同并不足以成為支付職工薪酬的依據(jù)，只要有事實(shí)上的勞務(wù)關(guān)系都應(yīng)該受到同一個(gè)企業(yè)對(duì)于一般職工相同的薪酬待遇。換句話說(shuō)，對(duì)于職工應(yīng)付薪酬的定義方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍更大、任務(wù)更明確?？梢杂行У胤乐共涣计髽I(yè)鉆法律的空擋，減少不必要的勞務(wù)糾紛。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次提出了離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩方面的問(wèn)題，這是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的不同之處。

（一）設(shè)定提存計(jì)劃。就是指上繳和存取的固定費(fèi)用相對(duì)獨(dú)立的基金，該企業(yè)不再進(jìn)一步承擔(dān)離職后的福利計(jì)劃，并且沒(méi)有該企業(yè)的支付義務(wù)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)定提存計(jì)劃包括養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，且不同于原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的核算方式，該計(jì)劃現(xiàn)需要在“應(yīng)付職工薪酬—離職后福利”中核算。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃。舊準(zhǔn)則對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)并沒(méi)有規(guī)范的處理辦法，但是在新準(zhǔn)則中有所規(guī)定。它的實(shí)施辦法比較繁瑣，它可能需要精算師確定每一期應(yīng)為職工繳納的金額，根據(jù)精算師的精算結(jié)果，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的中心任務(wù)是核算并確定企業(yè)的年金費(fèi)用水平，并對(duì)其精算的結(jié)果進(jìn)行相關(guān)的確定和登記。這一變動(dòng)可能會(huì)對(duì)國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

（一）有利于全面反映人工成本信息。長(zhǎng)期以來(lái)，在會(huì)計(jì)職工薪酬準(zhǔn)則中，我國(guó)廣義的人工成本概念還沒(méi)有建立，對(duì)于職工的范圍和薪酬的人工成本核算內(nèi)容都比較少，并且在原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)等經(jīng)過(guò)變通處理，并沒(méi)有真正反映出企業(yè)實(shí)際問(wèn)題上應(yīng)該承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平。但是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)運(yùn)用各種人力資源所付出的全部代價(jià)明確地界定了人工成本的概念以及產(chǎn)品成本中人工成本在其中的所占比重，有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有利于人工費(fèi)用支出，有效改善費(fèi)用地支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約生產(chǎn)成本，降低產(chǎn)品的價(jià)格，有利于提高企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）能客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工福利費(fèi)按工資總額的14％計(jì)提被取消了，企業(yè)可以按照實(shí)際的發(fā)生額具體為多少列支，納稅調(diào)整與稅收規(guī)定不一致時(shí)，會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中還規(guī)定:應(yīng)該將應(yīng)付的職工薪酬確定為負(fù)債，但解除和職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償除外，企業(yè)應(yīng)該視職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，這將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的存貨成本、經(jīng)營(yíng)成果和流動(dòng)負(fù)債中的期間費(fèi)用等。

（三）對(duì)人力資源管理人員的要求提高。我國(guó)的新職工薪酬準(zhǔn)則在企業(yè)人力資源管理的方面增加了難度，尤其是在薪酬管理方面，這就要求人力資源管理人員不僅要具備這一方面的專業(yè)技能，更應(yīng)對(duì)薪酬成本方面的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行了解。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬存在的問(wèn)題

（一）職工的帶薪休假和辭退補(bǔ)償方面。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這兩方面雖然被規(guī)定為企業(yè)必須應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，卻也有利于防止企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益而不顧職工權(quán)益等類(lèi)似事件的發(fā)生。由資產(chǎn)負(fù)債表所反映出來(lái)的職工帶薪休假和辭退補(bǔ)償也被認(rèn)為是負(fù)債，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失，如部分企業(yè)以帶薪休假和辭退補(bǔ)償為理由，虛假制定會(huì)計(jì)報(bào)表等。

（二）薪酬范圍方面。企業(yè)中仍然存在著很多不全面的地方，盡管職工薪酬準(zhǔn)則擴(kuò)大了薪酬的定義范圍，但退休和退養(yǎng)人員仍不能完全得到保障，這一類(lèi)人員的數(shù)量并不多，但是這一方面仍然對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

（三）離職后福利方面。設(shè)定受益計(jì)劃在離職后的福利中缺少了資金收付方式的規(guī)范，在新職工薪酬準(zhǔn)則中，離職后的福利比較詳細(xì)地對(duì)企業(yè)實(shí)行設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理、盈余應(yīng)該歸屬于哪個(gè)期間、計(jì)算的金額進(jìn)行詳細(xì)的劃分，但是對(duì)于資金收付并沒(méi)有明確的規(guī)定。

（四）辭退福利方面。新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定在進(jìn)行辭退福利時(shí)進(jìn)行補(bǔ)償。對(duì)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的辭退福利進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)應(yīng)先選擇合適的折現(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)，并且按照辭退福利費(fèi)折現(xiàn)之后的差額確認(rèn)融資費(fèi)用等，在實(shí)際支付時(shí)再計(jì)入管理費(fèi)用，但是對(duì)于如何選擇折現(xiàn)率的問(wèn)題在實(shí)務(wù)中并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

六、對(duì)企業(yè)使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

（一）提高相關(guān)人員職業(yè)要求。新職工薪酬準(zhǔn)則的實(shí)行，影響了企業(yè)薪酬方式的選擇。例如，企業(yè)其他職工薪酬和離職后福利的新增導(dǎo)致了一定程度上薪酬管理工作難度的增加。企業(yè)人力資源工作人員不得不注重提高自身的業(yè)務(wù)能力，充分利用新的管理理念與技術(shù)高效地解決工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題，這樣可以提高企業(yè)人力資源工作人員的額業(yè)務(wù)整體素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)職工薪酬項(xiàng)目的核算。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)完成薪酬核算，但是新職工薪酬準(zhǔn)則頒布后，人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)作完成薪酬的核算。企業(yè)要加強(qiáng)職工薪酬項(xiàng)目的核算，需要依據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則上的要求調(diào)整相關(guān)的核算內(nèi)容，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供切實(shí)可行和確切的幫助。

（三）準(zhǔn)則的完善。（1）對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行規(guī)范并且對(duì)大型企業(yè)采用設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行極大地鼓勵(lì)，固定設(shè)定受益計(jì)劃的收付方式；（2）進(jìn)一步完善辭退福利的核算明細(xì)，對(duì)辭退福利的辭退補(bǔ)償進(jìn)行了嚴(yán)格意義上的定義；（3）應(yīng)該對(duì)職工的帶薪休假和辭退補(bǔ)償、薪酬的定義范圍方面，也要進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的計(jì)劃和完善。

七、結(jié)論

原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較好地適應(yīng)了新時(shí)期的要求，有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這也幫助很多企業(yè)解決了實(shí)際中遇到的很多難題，對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)還是利大于弊的。針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該進(jìn)行深入地分析和學(xué)習(xí)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬的修訂，從而使職工薪酬制度更加完善，減少勞動(dòng)糾紛。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然存在著某些不足之處，但是筆者相信，在今后的發(fā)展和社會(huì)實(shí)踐中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)得到很大的改善和進(jìn)步，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也必定能激發(fā)和調(diào)動(dòng)廣大勞動(dòng)人們的創(chuàng)新性、積極性，促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。

主要參考文獻(xiàn):

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中圖分類(lèi)號(hào):F23

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