上市公司會計(jì)信息失真探究

□文/劉艷芬（西京學(xué)院會計(jì)學(xué)院　陜西·西安）

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上市公司會計(jì)信息失真探究

□文/劉艷芬
（西京學(xué)院會計(jì)學(xué)院陜西·西安）

［提要］會計(jì)信息失真在當(dāng)今社會是一個非常普遍的現(xiàn)象，在上市公司表現(xiàn)得更為明顯。所以，研究我國會計(jì)信息失真是一個有必要有意義的事。

關(guān)鍵詞:會計(jì)信息；失真；上市公司；對策

收錄日期:2015年11月11日

一、上市公司會計(jì)信息失真現(xiàn)狀

近年來，我國銀廣夏等公司都出現(xiàn)了會計(jì)信息失真的問題，由此可以看出我國上市公司會計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。據(jù)估計(jì)，在1994～2003年之間，違紀(jì)的總體數(shù)量超過一半的年度國內(nèi)生產(chǎn)總值已經(jīng)超過8年，違紀(jì)金額超過國民生產(chǎn)總值的五年。而他們中的大多數(shù)會計(jì)信息失真的主體是國有企業(yè)和上市公司。而上市公司信息失真的表現(xiàn)主要為資產(chǎn)膨脹的利潤以及提高公司的經(jīng)營業(yè)績，目的是為了提高公司的股票價格。

二、上市公司會計(jì)信息失真原因分析

1、上市公司會計(jì)信息披露不及時。目前，我國上市公司信息披露的及時性有了很大的提高，企業(yè)會計(jì)報(bào)告期間由原來的半年縮短至三個月。在定期報(bào)告中，上市公司需要預(yù)測這種性能在第四季度的總性能是否有大幅波動，公司一旦出現(xiàn)投訴或其他“負(fù)面”問題，以及調(diào)整稅率和處理資產(chǎn)等重大事項(xiàng)，需要公司第一時間對問題進(jìn)行臨時公告。但是，目前仍然有數(shù)量不少的上市公司在3月下旬以后才對會計(jì)信息進(jìn)行披露，所以仍然有很多企業(yè)受到證監(jiān)會的處罰，往往只有很少的上市公司就出現(xiàn)的問題進(jìn)行臨時公告。上市公司披露會計(jì)信息的及時性還有待提高。

2、上市公司會計(jì)信息選擇性披露動機(jī)強(qiáng)烈。選擇性披露是指上市公司在把信息公開前提前把信息進(jìn)行挑選，并把好的信息提前告訴一些特殊的人，使他們的利益得到提升。選擇性披露選擇可分為內(nèi)容和工具的選擇。選擇的內(nèi)容是指企業(yè)在公布信息前把一些信息提前告知一些特殊的人，如股東、債權(quán)人等。工具上的選擇是指不全面的披露信息，只披露好的而省略壞的。主要表現(xiàn)是:選擇性披露上市公司的一些信息，用戶提前知道公司的信息；對擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況不被披露；不披露定期報(bào)告管理實(shí)體和業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；對損壞不充分披露。選擇性披露上市公司違反了證券市場的健康發(fā)展的基本規(guī)則“三公”，違反了投資者獲得相同的信息，不正常證券交易的產(chǎn)生受選擇性披露行為的影響，不利于形成理性投資。

3、上市公司虛增經(jīng)營業(yè)績行為較為普遍。由于我國證券市場是高度監(jiān)管現(xiàn)階段市場逐步調(diào)整階段過渡時期，上市公司配股、貿(mào)易和出口市場行為不受會計(jì)指數(shù)的規(guī)定，這成為主要原因。尤其是上市公司的治理方法不健全，“內(nèi)部控制”現(xiàn)象普遍，內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制不健全，道德水平不高，造假懲罰力度很低，內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制缺乏獨(dú)立性，造假的企業(yè)環(huán)境良好，造假的成本低，這些都誘導(dǎo)著企業(yè)進(jìn)行造假行為。

上市公司虛增經(jīng)營業(yè)績的行為根據(jù)類別可分為以下四類:（1）在“平等互惠”的基礎(chǔ)上交換獲得公平收入；（2）鉆會計(jì)方法、會計(jì)準(zhǔn)則的漏洞；（3）處置一些閑置的資產(chǎn)來獲取一次性短暫收入；（4）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)。其實(shí)對于上市公司來說虛增一時的利潤不難但如果要長期造假，也是很難得，除非企業(yè)具有很強(qiáng)大的背景，保證“資金鏈”不會破裂，不然高度的利潤虛增必然要引起負(fù)債的增加，因?yàn)楦鶕?jù)復(fù)式記賬“有增必有減，借貸必相等”的原理，收益增加資產(chǎn)增加負(fù)債就增加，在往后的日子里需要付出更多才能掩飾住。

4、現(xiàn)行上市公司披露的會計(jì)信息難以滿足投資決策需要。由于當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，基于歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告以反映經(jīng)濟(jì)形勢“發(fā)生時”，但“現(xiàn)在時”經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的信息范圍在財(cái)務(wù)報(bào)表以外，包括一個公司的市場競爭力，包括人力資源、專利、商譽(yù)，等等。在“資產(chǎn)負(fù)債表”難以確定，難以滿足投資者判斷公司的現(xiàn)有價值和未來盈利能力決定需求，所以當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告提供了一個反映“過去”、“表內(nèi)”公司的財(cái)務(wù)信息，所以我希望公司管理層從相關(guān)經(jīng)濟(jì)問題的角度出發(fā)，特別是財(cái)務(wù)信息或未來的預(yù)測。

三、改善上市公司會計(jì)信息失真的對策

1、健全法律制度。一方面就是增加法律上的處罰力度，對提供虛假會計(jì)信息者的懲罰力度加強(qiáng)，懲罰金額增加至60萬元，刑事處罰手段也要加強(qiáng)。就像美國的法律一樣，增加制造虛假信息的成本，杜絕了人們?yōu)榱死娑圃焯摷傩畔?，因?yàn)槌杀镜脑黾颖厝粫?dǎo)致收益的減少。收益的減少就不會吸引人們冒險(xiǎn)制造虛假信息；另一方面增加法律形的類型，增加民事賠償。注冊會計(jì)師不能很好地盡到他該盡的責(zé)任和上市公司的管理人串通舞弊，股民們就受到了損害，注冊會計(jì)師是為廣大股民朋友服務(wù)，服務(wù)不到位要賠償也很合理。因此，他們在此事上需要付出大量的精力。造假成本增加，對他們的威懾力相應(yīng)也就加強(qiáng)了。

2、完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首先，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改良。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權(quán)，確定委托人和代理人之間的委托代理關(guān)系的性質(zhì)，是一個重要的因素而影響公司的健康、有效的發(fā)展。單一的股份是一個突出的問題在當(dāng)前國有企業(yè)重組中，國有股占主導(dǎo)地位?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)傾向于多元化、多樣化，簡化股權(quán)結(jié)構(gòu)往往容易導(dǎo)致內(nèi)幕。如果想要完善公司治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)必須放在股權(quán)多元化，完全解決國有股的“主導(dǎo)”的問題，對于企業(yè)多元化的投資主要包括:吸收周圍的投資者作為股東投資；在企業(yè)技術(shù)改造和搬遷的過程中，實(shí)現(xiàn)投資的多元化的方式。其次，完善獨(dú)立董事制度，將獨(dú)立董事的作用發(fā)揮到最大。董事會獨(dú)立性制度安排包括增加獨(dú)立董事的數(shù)量，降低內(nèi)部董事的比例；董事會和經(jīng)營管理人員職責(zé)分離；沒有經(jīng)營人員定期參加董事會，對管理人員的工作進(jìn)行評估。從而在一定程度上終結(jié)大股東的獨(dú)裁主義，避免董事會盲目隨意做出決定，使企業(yè)可以有效地保護(hù)利益相關(guān)者的利益。

3、建設(shè)社會誠信，提高社會的誠信水平。從上面的分析可知只有建立誠實(shí)可信的社會理念才能確保會計(jì)領(lǐng)域乃至整個會計(jì)信息的真實(shí)完整。建立社會信用主要來自兩個方面:一方面是短期行為，增加短期行為的法律處罰，并主要用于增加不誠實(shí)的成本；另一方面是一個長期的行為，長期行為主要是精神文明建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。建立社會誠信的終極目標(biāo)是改變?nèi)藗兊乃枷胗^念，依法自律，讓人感覺誠實(shí)守信，自愿遵守的完整性。

4、建立相關(guān)法律、法規(guī)，加大對失信的懲罰力度。我們從兩方面來制造法律制度:一是短期行為，增加短期行為的法律處罰，并主要用于增加不誠實(shí)的成本；二是一個長期行為，長期行為主要是精神文明建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。以從根本上改變?nèi)藗兊乃枷霝樽罱K目的，依法自律，讓人感覺誠實(shí)守信，自愿遵守的完整性。不誠實(shí)的關(guān)鍵原因是違約成本太低，處罰成本高。有個漫畫講的就是商人和工商部門之間的事，工商部門人員從制造假貨的所有者口袋里拿錢。從中我們可以看到，執(zhí)法人員不僅不進(jìn)行懲罰，還因?yàn)樽约旱睦姹Ｗo(hù)造假者。為了防止不誠實(shí)現(xiàn)象的出現(xiàn)，必須加大處罰力度，增加欺詐成本。

主要參考文獻(xiàn):

［1］吳霞.上市公司會計(jì)信息披露博弈分析［J］.財(cái)會通訊，2011. 8.

［2］尹秀嬌，沈星元，尹招華.會計(jì)信息可靠性研究［J］.財(cái)會通訊，2011. 9.

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A