“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響研究

田 騰

香河萬利通實(shí)業(yè)有限公司

“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響研究

田 騰

香河萬利通實(shí)業(yè)有限公司

營改增是我國當(dāng)前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其目的是消除營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是，由于增值稅實(shí)行以稅扣稅制度，對(duì)于特定企業(yè)而言，如果沒有或者進(jìn)項(xiàng)稅額不足，則有可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。尤其是在建筑市場競爭日趨激烈、企業(yè)競相壓低預(yù)算報(bào)價(jià)的情況下，更要重視營改增的影響?；诖耍疚姆治隽藸I改增對(duì)建筑業(yè)減稅效應(yīng)的有利和不利影響，并且對(duì)減少不利影響提出了若干應(yīng)對(duì)措施。

營改增；建筑企業(yè)；稅負(fù)影響

建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行“營改增”是我國稅收改革的重要環(huán)節(jié)，“營改增”不僅可以消除重復(fù)征稅的弊端，還能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，提高企業(yè)利潤，確保企業(yè)持續(xù)﹑健康發(fā)展。但是建筑業(yè)經(jīng)過“營改增”后，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的稅負(fù)卻有所增加。

1 營改增稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

1.1 對(duì)企業(yè)收入、成本及利潤的影響

實(shí)施營改增稅制改革前，營業(yè)稅是按照合同額的3%計(jì)算，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤表“營業(yè)稅金及附加”中。其余合同成本如原材料成本﹑項(xiàng)目分專包成本﹑運(yùn)費(fèi)等是含營業(yè)稅和增值稅額的。實(shí)施營改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同一般是含稅收入，要剔除增值稅后轉(zhuǎn)化成不含稅收入在利潤表中的“營業(yè)收入”中體現(xiàn)。增值稅額和原來不同，不在利潤表中體現(xiàn)。合同成本支出中含購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，在新稅制體制下可以抵扣，也必須從成本中剔除。

1.2 對(duì)納稅義務(wù)具體時(shí)點(diǎn)的影響

建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行預(yù)付款項(xiàng)制度，這就要求企業(yè)進(jìn)行工程款的預(yù)估。由于建筑工程不僅生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本變動(dòng)，其設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度也會(huì)實(shí)現(xiàn)價(jià)格的差異，而設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對(duì)性的設(shè)計(jì)，造價(jià)有很大差別。施工過程也不會(huì)按照設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)原封不動(dòng)的進(jìn)行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預(yù)估的難度。加之建筑工程在開展計(jì)量工作的過程中，通常會(huì)引入專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)程序眾多﹑冗雜。另外，建筑類企業(yè)上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現(xiàn)象，“營改增”后，增值稅增加，這對(duì)納稅時(shí)間確定有更高的要求和更大的影響。

2 加重企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析

實(shí)施營改增稅制改革前，建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅率。實(shí)施營改增稅制改革后，企業(yè)適用11%的增值稅率。在企業(yè)的營業(yè)收入變化不大的情況下，繳納的增值稅會(huì)大幅增加。如果企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于稅率增加所增加的稅款，企業(yè)的稅負(fù)水平在增加。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本在企業(yè)成本中所占比重較大。而人工成本不存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)水平加重。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要能進(jìn)行抵扣，取決于增值稅專用發(fā)票的取得情況。無法通過合法正常途徑取得增值稅專用發(fā)票的主要原因有：一是提供材料的單位因各種原因不能提供增值稅專用發(fā)票。二是建筑業(yè)人工勞務(wù)成本無法取得增值稅專用發(fā)票。三是水﹑電﹑氣等能源消耗，無法取得增值稅專用發(fā)票。以上原因?qū)е履艿挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額減少，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3 完善“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

3.1 規(guī)范材料采購制度

營改增后材料采購的一個(gè)重要依據(jù)是能否提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料選擇的供應(yīng)商如果是按照簡易征收辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能提供增值稅普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)來說是不利的。稅制改革之前有些原材料供應(yīng)商是個(gè)體經(jīng)營戶﹑小規(guī)模納稅人，從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收角度來看，也是對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)是不利的。企業(yè)應(yīng)該選擇規(guī)模較大﹑會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平規(guī)范﹑能提供增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，同時(shí)還要考慮所提供原材料的質(zhì)量等方方面面的因素，建立健全材料采購制度，才能加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。

3.2 實(shí)現(xiàn)納稅與業(yè)務(wù)流程一體化

我國開征增值稅以來，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著納稅人，原因是當(dāng)事人沒有將納稅申報(bào)與業(yè)務(wù)流程相融合。營改增之后，混合銷售行為仍然存在。原來的混合銷售是指增值稅業(yè)務(wù)與營業(yè)稅業(yè)務(wù)的混合，營改增之后，混合銷售變成了貨物銷售與服務(wù)銷售的混合，建議納稅人在實(shí)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)梳理貨物銷售與服務(wù)銷售的關(guān)系，如果屬于混合銷售的則簽訂一攬子合同，如果不是則分開簽訂合同，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在建筑行業(yè)，由于受建設(shè)資質(zhì)等條件的限制，掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象極為普遍。被掛靠方提供建設(shè)資質(zhì)，按照收入固定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目單位的經(jīng)營活動(dòng)。因此，營改增之后，抵扣制度會(huì)刺激掛靠方虛開增值稅專用發(fā)票的動(dòng)機(jī)，加大了被掛靠方的法律責(zé)任，這一點(diǎn)是需要引起重視的。

3.4 加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理

建筑企業(yè)在采購原材料時(shí)，應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，并在簽訂采購合同時(shí)注明開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。對(duì)于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包，盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對(duì)砂石料等基礎(chǔ)資料的采購，把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。確保做到貨﹑錢﹑票的三統(tǒng)一，否則，會(huì)有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 完善合同，消除抵扣“不確定性”

企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時(shí)間；“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹僵p建筑企業(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。

總而言之，“營改增”政策是國家稅收改革計(jì)劃的關(guān)鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業(yè)雙重稅收的負(fù)擔(dān)，緩解稅負(fù)壓力。但是政策推行之處，理論上的測算與現(xiàn)實(shí)情況往往存在差距，建筑類企業(yè)需要適應(yīng)新政策的規(guī)定與要求，積極進(jìn)行稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的，推動(dòng)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

[1]喬恒鑫.“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響分析及對(duì)策[D].沈陽大學(xué)，2016.

[2]潘明，田發(fā).淺析“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響[J].改革與開放，2015，23：16-17+15.