企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究
——以SH集團公司為例

趙娜娜

中國神華能源股份有限公司北京審計中心

企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究
——以SH集團公司為例

趙娜娜

中國神華能源股份有限公司北京審計中心

本文先從內(nèi)部審計、內(nèi)部審計質(zhì)量等概念出發(fā)，運用系統(tǒng)的觀點分析影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并對這些關(guān)鍵要素進行剖析。之后針對審計職能定位、審計項目實施等關(guān)鍵環(huán)節(jié)以SH集團公司內(nèi)部審計實踐為例，分析了其優(yōu)勢和不足，最終提出完善建議。

內(nèi)部審計；質(zhì)量；控制；集團公司

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述

隨著內(nèi)部審計在企業(yè)集團管理中的作用日益凸顯，人們越來越關(guān)注內(nèi)部審計工作，也越來越重視內(nèi)部審計質(zhì)量控制。本文先厘清內(nèi)部審計質(zhì)量的有關(guān)概念，在理解相關(guān)概念和理論的基礎(chǔ)上，為后文的研究提供理論基礎(chǔ)。

(一)內(nèi)部審計定義

目前國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計是一種獨立﹑客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的﹑規(guī)范的方法，評價并改善風險管理﹑控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。我國內(nèi)部審計定義與國際趨同。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量

孫進鵬[1]在研究中指出，對于企業(yè)集團來說，內(nèi)部審計質(zhì)量又有廣義和狹義兩種分類。廣義的內(nèi)部審計質(zhì)量是指所有內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量，涉及內(nèi)部審計管理和實施機構(gòu)的工作有效性程度。從狹義角度來說，至具體審計項目從立項開始，到審前調(diào)查﹑現(xiàn)場實施﹑審計結(jié)論等一系列工作的效果和效果情況。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素分析

(一)審計總體質(zhì)量影響因素

1.內(nèi)部審計職能定位

內(nèi)部審計的職能定位是否完善直接關(guān)系到內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)劣。從內(nèi)部審計定義來看，內(nèi)部審計的職能分為確認職能和咨詢職能，咨詢職能主要是為咨詢對象針對現(xiàn)狀提出改進建議和忠告，是內(nèi)部審計價值得到提升的重要途徑。目前很多企業(yè)集團內(nèi)部審計重視監(jiān)督檢查評價，輕視咨詢服務(wù)職能，造成重確認輕咨詢的“瘸腿”現(xiàn)象。

2.內(nèi)部審計環(huán)境

任何一項活動，必然有其存在所依賴的環(huán)境，審計工作環(huán)境是審計工作開展的基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計質(zhì)量有重大影響。企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計的重視程度﹑內(nèi)部審計部門的地位和權(quán)利﹑內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)人的管理理念和水平都是內(nèi)部審計環(huán)境的重要組成部分，都影響和制約內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量評估與內(nèi)部審計制度體系建設(shè)

內(nèi)部審計工作本身是一項及其復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程，如果不對內(nèi)部審計工作總體質(zhì)量進行評估，很難確認這項復(fù)雜的工作總體質(zhì)量到底如何，存在哪些改進之處。最新修訂的《內(nèi)部審計基本準則》第二十七條規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估?？梢娍傮w質(zhì)量評估對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性。

4.組織機構(gòu)設(shè)置與人員培訓(xùn)

內(nèi)部審計活動是一系列腦力活動的組合，而實施腦力活動的主體-審計人員需要處于合理的組織機構(gòu)中，并接受持續(xù)的相關(guān)培訓(xùn)才能發(fā)揮自身的作用。企業(yè)集團需要根據(jù)自身的需要設(shè)計內(nèi)審計機構(gòu)的層級﹑職責權(quán)限，每一級別的內(nèi)部審計機構(gòu)需要將風險管理﹑內(nèi)控管理﹑審計項目實施﹑質(zhì)量控制等職能進行合理的規(guī)劃與設(shè)置，才能使內(nèi)部審計這部復(fù)雜的機器正常運轉(zhuǎn)。

5.審計信息化建設(shè)

如今，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，內(nèi)部審計工作需要處理ERP系統(tǒng)中的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)﹑財務(wù)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)模式下，具有超強數(shù)據(jù)處理能力的審計信息化平臺已經(jīng)不可或缺，大部分企業(yè)集團還沒有建立起類似的審計信息化平臺，而且企業(yè)集團內(nèi)部大量信息比較零散，沒有被整合在一個系統(tǒng)中，審計信息化系統(tǒng)需要與企業(yè)集團內(nèi)部管理的多個系統(tǒng)實現(xiàn)接口才能進行數(shù)據(jù)采集，導(dǎo)致投入成本過高。另外一方面，由于信息系統(tǒng)審計人員匱乏，內(nèi)部審計人員不了解大數(shù)分網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫﹑信息系統(tǒng)專業(yè)知識，都造成大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計無從下手的困境。

(二)審計項目質(zhì)量影響因素

審計項目的職責分工﹑風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹倪\用﹑審計取證的合理性和嚴謹性﹑審計督導(dǎo)﹑審計報告的編制和提煉﹑后續(xù)整改等等都是影響審計項目質(zhì)量的重要因素。

三、SH集團有限責任公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計職能定位方面

SH集團內(nèi)部審計積極圍繞為企業(yè)集團增加價值的目標，在內(nèi)部審計監(jiān)督﹑評價功能的基礎(chǔ)上，嘗試咨詢服務(wù)，SH集團公司內(nèi)控審計部積極倡導(dǎo)為被審計單位提供咨詢服務(wù)。但是這種咨詢服務(wù)，才剛剛起步，也沒有與受托方簽訂正式的咨詢服務(wù)協(xié)議，通常的方式是開展經(jīng)濟責任審計等常規(guī)審計項目的同時，審計人員根據(jù)被審計單位的需求，自發(fā)的為被審計單位提供特定事項的咨詢和建議。由于人員力量所限，內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的力度還遠遠不夠。

(二)內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)方面

SH集團總部內(nèi)部審計工作由SH集團董事長分管，所有的審計報告都需要集團董事會審議通過才能簽發(fā)，董事長多次對審計報告進行批示，對審計報告的質(zhì)量予以肯定。

SH集團內(nèi)控審計部陸續(xù)出臺了《SH集團公司內(nèi)部審計管理規(guī)定》﹑《SH集團公司審計項目質(zhì)量控制辦法》等制度，從業(yè)務(wù)流程﹑質(zhì)量控制﹑人員素質(zhì)要求等角度對SH集團內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范。

(三)內(nèi)部審計質(zhì)量評估方面

最新修訂的《內(nèi)部審計基本準則》第二十七條規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。目前SH集團內(nèi)控審計部還沒有建立其內(nèi)部審計質(zhì)量的評估制度，也從來沒有接受過外部的評估，實際工作中對自身工作質(zhì)量的評估也是零碎的，不成體系的，不利于自身查漏補缺，提高審計工作質(zhì)量。

(四)審計年度計劃方面

SH集團內(nèi)部審計部在完成常規(guī)的經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身人員力量情況，做好審計年度計劃，緊密貼合集團公司業(yè)務(wù)重點和管理目標安排審計項目。

近年來SH集團公司成本控制壓力劇增，集團公司在降低生產(chǎn)成本﹑管理費用等方面制定了嚴格的預(yù)算指標，尤其是對分子公司七項費用(會議費﹑行政車輛費﹑差旅費﹑辦公費﹑業(yè)務(wù)招待費﹑宣傳費﹑出國經(jīng)費)制定了嚴格的預(yù)算要求。而且從2013年開始，黨中央陸續(xù)提出了反“四風”﹑八項規(guī)定和六項禁令的要求，黨中央的這些要求跟集團公司降低管理費用主要是七項費用的本質(zhì)是一致的。

SH集團公司內(nèi)控審計部早在2012年就將七項費用審查列入年度計劃，并組織開展了涉及12家分子公司的七項費用檢查，摸清了這些分子公司七項費用制度建設(shè)情況﹑費用審批和報銷存在的問題，并在2013年的財務(wù)收支和經(jīng)濟責任審計項目上，將七項費用納入專項審查，把發(fā)現(xiàn)的問題進行了匯總分析。最終促進集團公司統(tǒng)一出臺了七項費用管理辦法，促進了七項費用的規(guī)范管理。

(五)審計項目質(zhì)量控制

1.重視審前調(diào)查和審計項目方案

沒有審前調(diào)查而編制的審計項目方案就是空中樓閣，做好審前調(diào)查工作是編制審計項目方案的基礎(chǔ)[2]。2012年XX公司財務(wù)收支審計項目，由2人組成“審前調(diào)查小分隊”進行審前調(diào)查，注意到XX公司內(nèi)網(wǎng)有“充分利用維修力量，為某某電廠提供維修服務(wù)創(chuàng)收400萬元”的消息，審計人員進行財務(wù)數(shù)據(jù)初步分析的時候，發(fā)現(xiàn)賬面無維修收入的記錄，這引起了審前調(diào)查人員的注意，將這一重要事項作為審計項目方案的重點關(guān)注內(nèi)容。審計項目開始實施之后，主審根據(jù)審計項目方案的內(nèi)容安排人員重點審查，最后發(fā)現(xiàn)了問題。

2.規(guī)范審計現(xiàn)場取證﹑嚴格執(zhí)行審計工作底稿三級復(fù)核制度

高質(zhì)量的審計證據(jù)是確保審計定性準確的重要前提。SH集團內(nèi)部審計從明確具體審計取證目標﹑確定合理的抽樣規(guī)模﹑獲取規(guī)范有效的審計證據(jù)﹑加強證據(jù)復(fù)核等方面來規(guī)范審計取證。

審計工作底稿嚴格實行三級復(fù)核制，分別由小組內(nèi)交叉復(fù)核﹑主審復(fù)核﹑項目組組長復(fù)核，確認底稿要素是否齊全﹑描述是否清晰準確﹑邏輯是否合理﹑同時結(jié)合證據(jù)取證復(fù)核，確認證據(jù)鏈條是否完整，證據(jù)是否適當﹑充分。

3.審計成果提煉方面

審計成果提煉屬于對審計報告的后續(xù)加工，能夠反映一個企業(yè)集團系統(tǒng)性﹑普遍性存在的問題，這些問題往往正是一個企業(yè)集團需要關(guān)注和加強管理的重要方面。SH集團內(nèi)控審計部非常注意對審計成果進行提煉和總結(jié)，每年根據(jù)審計報告和審計管理情況，出具多份審計專報上報集團董事會審議。近年來整理提煉的《SH集團公司多家企業(yè)多交稅金》等專項報告，就是針對企業(yè)集團內(nèi)多家企業(yè)面臨的類似問題通盤考慮提出改進建議，為企業(yè)集團完善管理﹑增值創(chuàng)收貢獻一份力量。

四、SH集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制的不完善之處

(一)咨詢服務(wù)職能有待于進一步完善

由于人員力量和審計資源所限，SH集團內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的工作剛剛起步，而分子公司財務(wù)管理﹑工程管理﹑流程梳理等方面的咨詢服務(wù)需求很旺盛，而目前的審計力量很難滿足該需求，絕大多數(shù)的分子公司從外部聘請咨詢機構(gòu)，服務(wù)的質(zhì)量較差﹑成本偏高。

(二)缺乏對審計人員的考核

由于每個審計人員的審計工作質(zhì)量不像其他實物產(chǎn)品質(zhì)量那樣容易量化，受到審計事項風險程度不同﹑衡量標準缺乏等因素的影響，沒有出具審計人員的考核標準以及獎懲細則，這樣容易導(dǎo)致審計人員吃大鍋飯，能力水平參差不齊，制約審計質(zhì)量的提升。

(三)審計人員綜合素質(zhì)有待提高，專業(yè)培訓(xùn)力度不夠

審計工作是一項腦力工作，需要足夠的專業(yè)知識，也需要很多的職業(yè)判斷，所以對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高。由于審計資源有限，審計人員的工作日程非常滿﹑勞動強度大，近些年針對審計人員的財務(wù)和稅收法規(guī)變化﹑審計信息系統(tǒng)化操作﹑ERP系統(tǒng)操作等培訓(xùn)嚴重不足，制約了審計人員的工作質(zhì)量和效率。

(四)審計信息化滯后

缺乏一個專業(yè)的審計信息化平臺，無法對集團內(nèi)部各家分子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)﹑業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進行實時分析和指標預(yù)警，也難以把審計法律法規(guī)庫﹑審計常用程序庫整合在一起，審計底稿及證據(jù)復(fù)核也難以實現(xiàn)電子化，全部是線下操作，嚴重影響了審計效率。

五、完善SH集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制的建議

(一)不斷完善審計的咨詢服務(wù)職能

咨詢服務(wù)職能的不斷完善是內(nèi)部審計實現(xiàn)其價值的重要途徑，內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮自身了解企業(yè)集團和分子公司發(fā)展現(xiàn)狀和實際情況的優(yōu)勢，充實審計的人員力量，做好咨詢服務(wù)的工作，樹立起內(nèi)部審計全新的形象。

(二)做好審計質(zhì)量評估

內(nèi)部審質(zhì)量評估是對內(nèi)部審計所開展的一系列工作的質(zhì)量展開評估，從而杜絕內(nèi)部審計一味埋頭苦干但是不理不問效果的現(xiàn)象。首先要建立其內(nèi)部審計質(zhì)量評估的制度和流程。其次，就是定期對內(nèi)部審計的工作計劃制定﹑年度目標完成情況﹑審計報告質(zhì)量﹑審計工作底稿和審計取證的質(zhì)量進行全方面的評估，找到優(yōu)勢和不足，不斷的進行完善。

(三)加強對審計人員的績效考核

果單純從某一個項目上各個審計人員發(fā)現(xiàn)審計問題的數(shù)目﹑問題的嚴重程度來評價和考核審計人員的話，缺乏客觀性，因為每項審計業(yè)務(wù)的風險程度不同，問題的概率自然也不同。所以內(nèi)部審計人員的考核體系不能籠統(tǒng)的建立。筆者認為首先要根據(jù)每個項目的規(guī)模﹑難易程度﹑風險程度確認審計項目的難度系數(shù)，再根據(jù)每一位成員在審計項目中的職責分工，再進行考核。

同時還要參考審計人員執(zhí)業(yè)資格﹑年度內(nèi)擔任審計主審或分組組長或組員的次數(shù)﹑審計提出問題的項目數(shù)和問題嚴重程度﹑審計建議采納情況﹑審計底稿編制情況﹑出勤情況﹑接受培訓(xùn)情況等全方面的進行審計人員的考核和評價。

(四)重視審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高

針對審計人員的現(xiàn)實情況，制定個性化的培訓(xùn)方案。比如針對審計新人，側(cè)重開展審計案例分析等活動，由審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)﹑經(jīng)驗豐富的審計員進行經(jīng)驗的傳授；根據(jù)目前的審計人員專業(yè)情況，積極招聘審計信息化和工程審計領(lǐng)域的專業(yè)審計人才，彌補審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)上的不足；另外應(yīng)由專人更新法律法規(guī)庫，定期為審計人員提供相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，全方位提高審計人員的業(yè)務(wù)能力。

(五)借助審計信息化手段，將審計關(guān)口前移，提高審計效率和質(zhì)量

審計信息化是大數(shù)據(jù)時代的必然要求，也是提高審計人員工作效率的必要手段。將審計信息化系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)﹑合同管理系統(tǒng)﹑法律事務(wù)系統(tǒng)﹑人力資源系統(tǒng)等進行對接，方便審計人員取得數(shù)據(jù)，還可以將風險預(yù)警指標嵌入到其他系統(tǒng)中去，將審計關(guān)口前移，提高審計的質(zhì)量。

[1] 孫進鵬，基于風險管理的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[J]，審計觀察，2014，06： 87-88。

[2]李濤，做好審前調(diào)查，提高內(nèi)審質(zhì)量，財會研究[J]，2012，05：126-127.