營(yíng)改增情況下企業(yè)成本管理問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

崔 舸

廊坊榮盛物業(yè)服務(wù)有限公司沈陽(yáng)分公司

營(yíng)改增情況下企業(yè)成本管理問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

崔 舸

廊坊榮盛物業(yè)服務(wù)有限公司沈陽(yáng)分公司

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策以來(lái)，其良好的效果逐漸得以體現(xiàn)，有效避免了傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收帶來(lái)的稅收重復(fù)的問(wèn)題，為企業(yè)減輕了納稅壓力?！盃I(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)于完善我國(guó)的稅收政策，促進(jìn)稅收管理具有極大益處，但同時(shí)也給各行各業(yè)的企業(yè)帶來(lái)了一些影響。本文闡述了“營(yíng)改增”的相關(guān)概述，并對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)成本管理帶來(lái)的影響做出分析，文章最后指出了相應(yīng)的管理措施。

營(yíng)改增；企業(yè)成本管理；問(wèn)題及措

企業(yè)實(shí)行成本管理有助于企業(yè)合理配置資金，節(jié)約資源，避免浪費(fèi)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在全面“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，企業(yè)的成本管理工作也會(huì)受到一定程度的影響，需要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以便于企業(yè)的成本管理行之有效，在“營(yíng)改增”的背景下能夠良好的進(jìn)行成本控制。

一、“營(yíng)改增”相關(guān)概述

“營(yíng)改增”即將原本征收營(yíng)業(yè)稅的稅收項(xiàng)目改為征收增值稅，在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，從一定程度增加了企業(yè)的征稅成本。“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之后，將納稅對(duì)象區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，將營(yíng)業(yè)額超過(guò)五百萬(wàn)的企業(yè)劃分為一般納稅人，不超過(guò)五百萬(wàn)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，并且制定了不同的納稅方案。企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和性質(zhì)的不同，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)約成本的目的，進(jìn)行有效的成本管理。

在當(dāng)前環(huán)境下，“營(yíng)改增”尤其顯得必要，首先，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，稅源交叉重疊，增值稅由國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅由地稅征收，國(guó)稅和地稅之間存在利益矛盾，不好協(xié)調(diào)，使納稅人無(wú)所適從，“營(yíng)改增”可簡(jiǎn)化稅制、優(yōu)化稅收體系；其次，營(yíng)業(yè)稅的稅率較低，但其稅負(fù)卻容易向下游轉(zhuǎn)嫁，每經(jīng)過(guò)一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復(fù)征稅問(wèn)題比較突出，“營(yíng)改增”可完善增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)；最后，企業(yè)只是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的名義負(fù)擔(dān)者，企業(yè)可以通過(guò)定價(jià)方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)，而價(jià)格的變化可能對(duì)消費(fèi)者的福利產(chǎn)生影響，平新喬等測(cè)算了我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的福利效應(yīng)，他們發(fā)現(xiàn)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅對(duì)消費(fèi)品的價(jià)格效應(yīng)大于增值稅的價(jià)格效應(yīng)，因此營(yíng)業(yè)稅對(duì)各消費(fèi)群體的福利傷害大于增值稅的福利傷害。

企業(yè)的成本管理是指企業(yè)通過(guò)預(yù)算、資金籌劃等各種方式進(jìn)行企業(yè)成本的控制，對(duì)資金進(jìn)行更科學(xué)、合理的配置，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程中避免不必要的資金浪費(fèi)，提升資金的利用效率，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行成本管理，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，合理配置企業(yè)相關(guān)部門人員等，從而提升企業(yè)的整體管理水平和工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和繁榮。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本管理的影響分析

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行對(duì)企業(yè)造成的影響主要是來(lái)自征稅方面的，“營(yíng)改增”通過(guò)影響企業(yè)的稅負(fù)，造成經(jīng)營(yíng)成本的變化，進(jìn)而影響企業(yè)的成本管理，其影響大致可以分為以下兩個(gè)方面：

(一)成本結(jié)構(gòu)變化

在“營(yíng)改增”實(shí)行之后，企業(yè)從原本的繳納營(yíng)業(yè)稅方式改為繳納增值稅，而增值稅是對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的增值部分進(jìn)行征稅，稅收的計(jì)算方式較原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜的多，因此財(cái)務(wù)工作人員的工作時(shí)間和工作難度都有所增加，企業(yè)就需要相應(yīng)的增加財(cái)務(wù)人員的編制，從而造成企業(yè)人工成本的增加。而在企業(yè)進(jìn)行原材料等的采購(gòu)中，可以向供應(yīng)商索要增值稅發(fā)票，用于進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而該項(xiàng)的采購(gòu)成本將有所降低。對(duì)于年?duì)I業(yè)額大于五百萬(wàn)的一般納稅人，部分行業(yè)的稅率有所增加，例如服務(wù)行業(yè)，并且該行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍也比較小，因而稅負(fù)會(huì)相應(yīng)有所增加。

(二)固定資產(chǎn)購(gòu)置

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，在固定資產(chǎn)的購(gòu)置方面也會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理造成影響。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是根據(jù)相關(guān)的政策進(jìn)行折舊計(jì)提處理的，然后在這個(gè)基礎(chǔ)之上，將折舊后的費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)的成本中去。但是在“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之后，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，可以實(shí)行一次性進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣一來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行繳稅的過(guò)程中繳納的增值稅額就與企業(yè)購(gòu)置規(guī)定資產(chǎn)的時(shí)間有了很大的關(guān)系。例如企業(yè)在某一時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行大批固定資產(chǎn)的采購(gòu)工作，企業(yè)就會(huì)有金額比較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，而若是此時(shí)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額小于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)就可以不進(jìn)行增值稅額的繳納，同時(shí)沒有抵扣完全的進(jìn)行稅額還可以在以后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行抵扣。而若是企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的金額比較小或是不能技術(shù)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證時(shí)，企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較小，這時(shí)候企業(yè)的成本就可能會(huì)增加。因此，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置會(huì)影響企業(yè)的成本管理。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)強(qiáng)化成本管理的建議措施

“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)企業(yè)的成本管理造成一定的影響，因此，企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部調(diào)整，以適應(yīng)新的稅收政策的實(shí)行，企業(yè)應(yīng)該在成本管理方面采取一定的措施，進(jìn)行更好的成本措施，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(一)強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額的管理

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行對(duì)企業(yè)造成影響最大的方面是企業(yè)的進(jìn)行稅額的抵扣，因此，企業(yè)要想在“營(yíng)改增”的背景進(jìn)行成本的有效控制，首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)的過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，選擇一般納稅人的供應(yīng)商作為企業(yè)的材料供應(yīng)商，這樣可以保證在進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)的過(guò)程中能夠順利獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證。如果要選擇小規(guī)模納稅人，要重點(diǎn)關(guān)注是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而順利地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

(二)調(diào)整管理模式，優(yōu)化管理流程

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新的納稅政策的要求進(jìn)行成本管理流程的進(jìn)一步優(yōu)化，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)例如采購(gòu)、投標(biāo)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等各個(gè)方面的活動(dòng)都應(yīng)該圍繞成本管理進(jìn)行開展。新的稅收政策實(shí)行了項(xiàng)目就地預(yù)繳和機(jī)構(gòu)集中匯繳的管理模式，因此業(yè)務(wù)范圍比較廣、經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大的集團(tuán)企業(yè)又面臨了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)總部應(yīng)該根據(jù)新的稅收政策調(diào)整集團(tuán)繳稅方案，可以回收稅務(wù)權(quán)限，由集團(tuán)總部進(jìn)行統(tǒng)一的繳稅管理，這樣可以避免集團(tuán)總部和子公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收的監(jiān)管。

(三)圍繞成本管理，合理調(diào)整企業(yè)

在實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作以及財(cái)務(wù)管理也需要根據(jù)新政策的推行進(jìn)行調(diào)整。首先企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)的報(bào)表進(jìn)行重新整理，因?yàn)樵谛抡邎?zhí)行之前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是營(yíng)業(yè)收入中含稅的，在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，報(bào)表中的數(shù)據(jù)不再是含稅的，因此需要進(jìn)行重新整理以及區(qū)分，防止數(shù)據(jù)混淆不清楚增加企業(yè)的納稅成本。另外，在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后還要實(shí)行價(jià)稅分離，對(duì)于進(jìn)行稅額要進(jìn)行單獨(dú)的列示。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要對(duì)之前的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的分析，以便根據(jù)企業(yè)之前的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，根據(jù)進(jìn)行稅額的抵扣情況進(jìn)行企業(yè)納稅人身份的籌劃，選擇納稅成本最低的納稅人身份，減少企業(yè)的負(fù)稅。

(四)調(diào)整業(yè)務(wù)方式

“營(yíng)改增”的納稅政策實(shí)行之后，企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式也可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、節(jié)約企業(yè)成本的目的。例如企業(yè)可以將一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包給同類企業(yè)，這樣就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少企業(yè)的納稅成本，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。再比如國(guó)家對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率規(guī)定是17%，但對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率規(guī)定是11%，所以，企業(yè)可以為自身具有有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)性質(zhì)的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸或者航空運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)配備一部分專業(yè)人員，將其性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，這樣就可以降低6%的稅款。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的調(diào)整來(lái)降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本，可以節(jié)省企業(yè)資金，實(shí)現(xiàn)更有效的成本管理。

四、總結(jié)

總之，“營(yíng)改增”作為我國(guó)當(dāng)前稅改工作的重要內(nèi)容，牽一發(fā)而動(dòng)全身，會(huì)影響到各方利益?！盃I(yíng)改增”對(duì)于各行各業(yè)的企業(yè)都帶來(lái)了不同的影響，成本管理是企業(yè)基本管理中十分重要的一項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)合理配置資源、節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本有著很大的幫助。在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，企業(yè)要根據(jù)新政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本管理工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以便于在新的稅收政策的實(shí)行下能夠更好的進(jìn)行成本管理，控制企業(yè)的成本，合理規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]趙力.淺析“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響[J].會(huì)計(jì)師，2013(18).

[2]姜秀峰.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2013(26).

[3]禹奎，陳小芳.我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅率選擇與征管[J].稅務(wù)研究，2014(12).