會計(jì)信息可比性研究評述及未來展望

剛梓洋

沈陽化工大學(xué)科亞學(xué)院 管理系

會計(jì)信息可比性研究評述及未來展望

剛梓洋

沈陽化工大學(xué)科亞學(xué)院 管理系

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和相關(guān)理論知識的豐富，投資者對于企業(yè)所公布信息的質(zhì)量要求越來越高。而會計(jì)部門作為企業(yè)的重要部門，在掌控企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況、規(guī)劃資金使用方向、控制成本與損失方面扮演著重要角色，從而使得會計(jì)信息成為反映企業(yè)經(jīng)營情況的重要工具，由此對會計(jì)信息的有效性提出了要求。其中，會計(jì)信息的可比性對投資者進(jìn)行盈利預(yù)測、企業(yè)控制資本成本、進(jìn)行盈余管理具有重要意義，從而使對會計(jì)信息可比性的研究具有必要性。本文介紹了會計(jì)信息可比性研究的現(xiàn)狀與具體內(nèi)容，并對該方面研究提出了未來展望。

會計(jì)信息；可比性研究；未來展望

可比性是會計(jì)信息質(zhì)量要求的重要內(nèi)容之一，會計(jì)信息能否達(dá)到該要求對于解決信息不對稱問題、保護(hù)投資者利益、推動資本市場健康發(fā)展具有重要意義。由于這一問題的重要性，國內(nèi)外學(xué)者對其進(jìn)行了多方面的研究，這些研究取得了一些成果，但仍有許多需要改進(jìn)和完善的地方。

一、會計(jì)信息可比性研究的現(xiàn)狀

(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，可比性一直是一項(xiàng)重要內(nèi)容，但由于對可比性的測量工作難度較大，因此當(dāng)前國內(nèi)在會計(jì)信息可比性的研究上，大多從規(guī)范性角度考慮，如會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容、會計(jì)方法如何實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展、企業(yè)層面的分析等，在經(jīng)驗(yàn)分析領(lǐng)域則相對缺乏[1]。

(二)國外研究現(xiàn)狀

國外對于會計(jì)信息可比性的研究始于二十世紀(jì)七十年代，可比性概念提出后，美國、加拿大、英國等國家相繼將其納入會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。但受限于可靠測量方法的缺乏，當(dāng)前國外對于這一問題的研究同樣在經(jīng)驗(yàn)分析上較為薄弱，并且相比于從企業(yè)層面對會計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量，目前的研究較多從國家角度入手，從而使得對企業(yè)會計(jì)信息可比性的研究缺少依托[2]。

二、會計(jì)信息可比性研究的具體內(nèi)容及評述

(一)在測度方法方面

1.以形式協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)的測度方法。這一理論以測量不同國家間會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)程度的方法為研究對象，通過大量研究，國內(nèi)外學(xué)者先后提出了馬氏距離法、對比點(diǎn)差異度、歐氏距離法、平均距離等概念，為一國衡量其會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)程度提供了依據(jù)[3]。但該理論的不足之處在于沒有認(rèn)識到會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不意味著會計(jì)信息的可比。會計(jì)信息的質(zhì)量在很大程度上受準(zhǔn)則貫徹情況的影響，在準(zhǔn)則未得到有效執(zhí)行的情況下，即使國家間會計(jì)準(zhǔn)則具有較高的協(xié)調(diào)程度，也無法保證會計(jì)信息的可比性。

2.以實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)的測度方法。該理論的研究對象是衡量不同會計(jì)方法間協(xié)調(diào)程度的途徑。1988年，國外學(xué)者首次就該問題提出了H、I、C指數(shù)，其中H、C指數(shù)反映的是一國范圍內(nèi)不同企業(yè)之間會計(jì)方法的協(xié)調(diào)度，而I指數(shù)衡量的是國家層面上會計(jì)方法的協(xié)調(diào)度。此后，在衡量會計(jì)方法協(xié)調(diào)程度問題上，還有學(xué)者提出了統(tǒng)計(jì)模型方法以及Gower指數(shù)等。這些研究對從個(gè)體、總體角度進(jìn)行企業(yè)會計(jì)方法協(xié)調(diào)度的衡量具有重要價(jià)值，但這一研究在測度指標(biāo)的設(shè)置上存在問題并且同樣與會計(jì)可比的關(guān)系上缺乏科學(xué)認(rèn)識。

(二)在影響因素方面

1.直接影響因素研究。該方面的研究以對會計(jì)信息可比性產(chǎn)生直接影響的因素為研究對象。在研究過程中，學(xué)界產(chǎn)生了兩種截然不同的觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為IFRS的實(shí)施對財(cái)務(wù)報(bào)告有較大影響，限制了會計(jì)報(bào)表的可比性，從而也降低了會計(jì)信息可比性，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為IFRS的實(shí)施使得會計(jì)信息可比性提高[4]。在直接影響因素方面的研究豐富了有關(guān)會計(jì)信息可比性問題的理論，但同時(shí)也存在較大的局限性，主要表現(xiàn)為這一研究集中于IFRS的實(shí)施對會計(jì)信息可比性產(chǎn)生的影響。

2.間接影響因素研究。這一研究主要通過討論對會計(jì)方法選擇產(chǎn)生影響的因素來判斷作用于會計(jì)信息可比性的因素，屬于間接性研究方式，該研究方式的可靠性有待證實(shí)。

三、對會計(jì)信息可比性研究的展望

(一)對測度方法進(jìn)行深入研究

盡管目前在測度方法上，學(xué)界已經(jīng)得出了包括形式協(xié)調(diào)、實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)在內(nèi)的相關(guān)理論，但應(yīng)認(rèn)識到會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)方法的協(xié)調(diào)與會計(jì)信息的可比之間不存在必然聯(lián)系，從而使得這兩種測量方法在衡量會計(jì)信息可比性方面不具有充分的實(shí)用性。因此，在未來的研究中，應(yīng)在測度方法上進(jìn)行深入研究，構(gòu)建合理的測度模型。此外，應(yīng)以盈余-收益回歸模型為基礎(chǔ)進(jìn)行探索，考量該測度方式對于不同國家的適用程度，從而加快測度理論的發(fā)展。

(二)加強(qiáng)在影響因素方面的研究

在影響因素特別是直接影響因素方面，目前研究成果較少并且考慮問題的角度單一，缺少對除IFRS以外的因素對會計(jì)信息可比性影響的研究。在未來的研究中，應(yīng)從內(nèi)外部角度充分考慮各種因素對會計(jì)信息可比性可能產(chǎn)生的影響。從內(nèi)部角度來說，企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會制度等因素均可能對會計(jì)信息可比性產(chǎn)生影響。從外部角度來說，法律環(huán)境、市場監(jiān)管、政府干預(yù)等因素也可能對其產(chǎn)生影響。未來應(yīng)充分考慮這些因素的影響，加強(qiáng)在該領(lǐng)域的研究[5]。

(三)加大對上市公司會計(jì)信息可比性的研究力度

目前我國在對會計(jì)信息可比性進(jìn)行研究的過程中，缺乏對上市公司的考察，在這一領(lǐng)域的研究仍處于相對空白的狀態(tài)。在未來的研究中，我國應(yīng)納入上市公司會計(jì)信息可比性內(nèi)容，考察公司治理結(jié)構(gòu)、報(bào)告動機(jī)、管理層決策等因素可能對其產(chǎn)生的影響，從而完善會計(jì)信息可比性理論，為投資者維護(hù)利益提供有效依據(jù)。

四、總結(jié)

通過長期探索，目前國內(nèi)外學(xué)者已在會計(jì)信息可比性問題上取得了一些研究成果，為提高會計(jì)信息質(zhì)量做出了貢獻(xiàn)。但同時(shí)，仍存在一些不足之處。未來對這一領(lǐng)域的研究，應(yīng)在測度方法上進(jìn)一步深入探索、全面考慮各方面因素對會計(jì)信息可比性的影響，對于我國來說，還需加強(qiáng)上市公司范疇的研究，從而推動會計(jì)信息可比性理論的科學(xué)發(fā)展、為達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量要求提供有力保障。

[1]李宏波. 淺析會計(jì)信息質(zhì)量重要特征[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，01：205.

[2]陳翔宇，肖虹，萬鵬. 會計(jì)信息可比性、信息環(huán)境與業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確度[J]. 財(cái)經(jīng)論叢，2015，10：58-66.

[3]茍林源. 會計(jì)信息可比性研究新進(jìn)展[J]. 經(jīng)營管理者，2013，18：116.

[4]薛譽(yù)華，張鵬程. 會計(jì)信息可比性的影響因素研究——來自上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 會計(jì)之友，2015，22：17-21.

[5]韓瑩瑩，王建華. 淺議我國上市公司會計(jì)信息可比性[J]. 商業(yè)會計(jì)，2014，16：74-75.