我國(guó)個(gè)人所得稅改革淺析——基于分類綜合模式的目標(biāo)

李 漢

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

我國(guó)個(gè)人所得稅改革淺析——基于分類綜合模式的目標(biāo)

李 漢

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

本文在理解個(gè)人所得稅的相關(guān)概念和原理的前提下，結(jié)合國(guó)情并借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)個(gè)稅分類綜合模式下征稅對(duì)象、稅率及其相關(guān)配套措施方面進(jìn)行探討研究，并提出一些合理化建議。

個(gè)人所得稅課稅模式稅率結(jié)構(gòu)稅收征管

一、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題

1.在稅制設(shè)計(jì)方面：一是難以充分體現(xiàn)“按納稅能力負(fù)擔(dān)”原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類所得稅模式，這種方法難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，會(huì)使那些收入渠道單一、應(yīng)稅所得總額少的納稅人負(fù)擔(dān)重，而那些收入渠單一、應(yīng)稅所得總額大但分?jǐn)?shù)若干稅目的納稅人稅負(fù)較輕，難以體現(xiàn)“按納稅能力負(fù)擔(dān)”原則。二是所得稅稅率以及稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)有失公平。如對(duì)工資薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，每月費(fèi)用扣除3500元，而勞務(wù)報(bào)酬等所得使用20%比例稅率，每次收入低于4000元的費(fèi)用扣除800元，超過4000元扣除收入的20%，不同所得稅負(fù)存在明顯差異?！皠趧?wù)報(bào)酬所得”與屬于非勤勞所得的“偶然所得”等采用相同的稅率，未加以區(qū)別對(duì)待也是有失公平。

2.在征收管理方面：一是個(gè)人所得稅流失現(xiàn)象嚴(yán)重，我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，個(gè)人自行申報(bào)納稅的自覺性差，個(gè)體工商戶等偷漏稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，支付單位代扣代繳也不夠理想。二是個(gè)人所得稅征收管理的配套條件不夠完善。主要表現(xiàn)為：我國(guó)尚未建立居民個(gè)人收入的財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記制度，且多以現(xiàn)金支付個(gè)人收入，隱藏性強(qiáng)，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握控制；《稅收征管法》中許多征收管理辦法可以說是更加傾向于企業(yè)所得稅的征收管理，而對(duì)個(gè)人所得稅的適用面很窄，難以充分發(fā)揮其作用，缺乏有力的法律保障。

二、個(gè)人所得稅課稅模式的國(guó)際比較與借鑒

1.英國(guó)的混合課稅模式。英國(guó)實(shí)行交叉型的混合課稅模式，實(shí)行所得分類表制度，先就各表收入扣除必要費(fèi)用后的余額按照標(biāo)準(zhǔn)稅率從源扣繳，納稅年度結(jié)束時(shí)計(jì)算全年所得，按規(guī)定的期限提出結(jié)算申報(bào)，以便從總所得中減除各項(xiàng)扣除項(xiàng)目，就其余額運(yùn)用累進(jìn)稅率確定當(dāng)年應(yīng)納稅額大小，從源扣繳時(shí)的已納稅款在結(jié)算時(shí)予以抵扣，多退少補(bǔ)。

2.日本的混合課稅模式。日本實(shí)行并立型的混合課稅模式，其主要特點(diǎn)是某些所得項(xiàng)目實(shí)行分離征收，按指定的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅，納稅年度終了不再計(jì)入普通所得中，而其余大部分所得項(xiàng)目要合并申報(bào)納稅。日本個(gè)人所得稅法例舉了10個(gè)項(xiàng)目的所得為征稅所得，其中山林所得和退職所得分離征稅，其他8個(gè)項(xiàng)目的所得合稱普通所得。交叉型分類綜合模式結(jié)合了分類制和綜合制的有缺點(diǎn)，征管負(fù)責(zé)，對(duì)納稅人的要求較高，我國(guó)目前的征管水平還達(dá)不到要求。

三、我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式改革目標(biāo)

1.我國(guó)應(yīng)由現(xiàn)行的分類模式向混合模式轉(zhuǎn)換。結(jié)合上述英國(guó)和日本混合課稅模式內(nèi)容的簡(jiǎn)單介紹與比較，在我國(guó)分類所得稅模式的前提下，通過探討個(gè)人所得稅存在的問題與具體國(guó)情研究研究，在我國(guó)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和征管水平下應(yīng)采取并逐步向并立型的分類綜合所得稅轉(zhuǎn)換。

2.個(gè)人所得征稅對(duì)象及稅率的設(shè)計(jì)思考。稅制模式向分類綜合轉(zhuǎn)換首先需要考慮的便是哪些稅合并綜合征稅，哪些稅實(shí)行分類征收。學(xué)界各類人士觀點(diǎn)不一，“如何分？如何征稅？”的各類提議更是層出不窮。例如以經(jīng)常性所得與非經(jīng)常性所得為劃分標(biāo)準(zhǔn)，是否是投資性、有無(wú)費(fèi)用扣除的。就征收管理與計(jì)算申報(bào)簡(jiǎn)便角度來(lái)說，應(yīng)該進(jìn)行11大稅目的投資性與否、有無(wú)費(fèi)用扣除的判定，將投資性、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目分類分別征收個(gè)人所得稅，而將非投資性即屬勞務(wù)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目合并征收繳納個(gè)人所得稅。具體的，綜合計(jì)征部分稅目有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等其他由國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得合并為綜合計(jì)征項(xiàng)目，按年征收，按月預(yù)繳。把股票、債權(quán)轉(zhuǎn)讓所得單獨(dú)列支，納入分類課征部分，這樣分類計(jì)征部分的稅目主要有股息、利息、紅利所得、偶然所得和股票、債權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按次征稅。

以上將征稅對(duì)象就“綜合與分類計(jì)征”進(jìn)行了簡(jiǎn)單劃分，稅率的設(shè)計(jì)也按照征稅對(duì)象的分類分為綜合所得征收稅率和分類征收的個(gè)人所得稅稅率。綜合部分計(jì)征的稅率仍然沿用超額累進(jìn)稅率，雖然自2011年9月1日起我國(guó)已經(jīng)開始減少了稅率檔次——將九級(jí)減為七級(jí)，但無(wú)論是全世界稅率檔次減少趨勢(shì)的明朗化還是我國(guó)綜合所得部分的征收需要，目前的稅率檔次仍然有下調(diào)的空間，這一定程度上也降低了征收管理成本、提高了征收效率。再者，就目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，以及明顯的不同地區(qū)不同人群的收入差距仍然較大，因此最高稅率與最低稅率的設(shè)計(jì)理應(yīng)考慮現(xiàn)實(shí)意義，在提高征收效率的基礎(chǔ)上兼顧公平，緩解社會(huì)矛盾。對(duì)于分類征收部分的稅率設(shè)計(jì)，考慮實(shí)行比例稅率，稅率仍可保留為20%，保留分類所得項(xiàng)目的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，體現(xiàn)“量能負(fù)稅”原則，兼顧個(gè)人所得稅中綜合所得與分類所得稅負(fù)的公平性。

3.個(gè)人所得稅征收管理的完善。從立法的角度來(lái)說，目前而言稅收程序法只有《稅收征管法》，而《稅收征管法》中許多征收管理辦法可以說是更加傾向于企業(yè)所得稅的征收管理，因此應(yīng)結(jié)合新的發(fā)展態(tài)勢(shì)和個(gè)人所得稅征收管理的需要不斷修改完善《稅收征管法》，補(bǔ)全法律漏洞，比如借鑒國(guó)際先進(jìn)理念，順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”新趨勢(shì)，構(gòu)建嶄新的稅收征管格局，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。另外，我國(guó)公民理應(yīng)主動(dòng)了解稅收知識(shí)，旨在更好地行使和履行作為中國(guó)公民應(yīng)有的權(quán)利和義務(wù)，如此才能更好的在國(guó)家利益與自身利益之間做出正確的選擇。

征管機(jī)制上，我國(guó)尚未建立居民個(gè)人收入的財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記制度，且多以現(xiàn)金支付個(gè)人收入，隱藏性強(qiáng)，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握控制。但是建立和健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度在短期內(nèi)遇到的阻力可能是無(wú)法想象的，只有經(jīng)過長(zhǎng)期和循序漸進(jìn)式的改革才能緩慢地建立起個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，這不但需要居民的配合，而且更需要政府的努力，所以我國(guó)需要做好長(zhǎng)期建設(shè)的準(zhǔn)備，巧妙化解來(lái)自多方面的矛盾。

［1］秦賽男.對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅的思考［J］.綠色財(cái)會(huì).2009（12）

［2］楊志勇.完善我國(guó)個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思考［J］.中國(guó)稅務(wù).2009（12）

李漢（1995—）男，漢族，安徽宣城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收學(xué)。