大數(shù)據(jù)、云會計時代的會計舞弊監(jiān)管

高智林

(安徽師范大學 皖江學院，安徽 蕪湖 241008)

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大數(shù)據(jù)、云會計時代的會計舞弊監(jiān)管

高智林

(安徽師范大學 皖江學院，安徽 蕪湖 241008)

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的會計舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。如何進行有效的會計舞弊監(jiān)管一直是證券市場和研究界共同關(guān)注的焦點問題。大數(shù)據(jù)、云會計時代具有強大的數(shù)據(jù)挖掘、處理分析能力及完整性、可靠性等會計信息化質(zhì)量特征，因此，對會計舞弊監(jiān)管帶來更大的挑戰(zhàn)。這就需要建立健全公司治理和內(nèi)部控制機制；實施審計問責制追究，加強對審計、保薦機構(gòu)監(jiān)管；健全會計舞弊嚴懲機制，加大會計舞弊成本；強化整合會計監(jiān)管體系，加強協(xié)同監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云會計；會計舞弊；會計監(jiān)管

會計舞弊一直是證券市場和研究界關(guān)注的焦點問題之一，已成為當代經(jīng)濟生活的痼疾。近些年來，會計舞弊案件時有發(fā)生，會計舞弊的手法多樣、手段高明，一些上市公司通過虛增企業(yè)資產(chǎn)、隱匿費用支出、虛構(gòu)經(jīng)營收入、粉飾業(yè)務(wù)利潤、操縱會計報表等手段進行會計舞弊，嚴重干擾了我國資本市場的健康運行，妨礙了資源的合理有效配置，降低了投資者的投資信心。

會計舞弊問題的實質(zhì)是會計監(jiān)管的有效性問題。如何應(yīng)對會計舞弊、遏制會計舞弊行為的發(fā)生，強化會計舞弊監(jiān)管，保護投資者和債權(quán)人的利益，已成為我國政府部門一項亟待解決的難題，預(yù)防和控制會計舞弊成為世界各國都關(guān)注的焦點問題。然而，由于會計舞弊行為的特殊性和復(fù)雜性，進行會計舞弊監(jiān)管要受到所處階段經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境及金融環(huán)境等諸多因素的影響。大數(shù)據(jù)時代的到來，推動著會計、審計和內(nèi)部控制等領(lǐng)域的信息化發(fā)展，掀起了會計信息化革命的浪潮。云會計(Cloud accounting)是通過云計算技術(shù)組成的一套利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)向企業(yè)提供會計核算、會計管理及會計決策服務(wù)的虛擬會計信息系統(tǒng)。[1]

在大數(shù)據(jù)、云會計時代，數(shù)據(jù)成為企業(yè)最具價值的資產(chǎn)之一，是企業(yè)形成核心競爭力的重要基礎(chǔ)，云會計利用云計算技術(shù)和理念構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化、會計信息化服務(wù)，將企業(yè)重要的海量數(shù)據(jù)托管于云會計服務(wù)平臺，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為信息資產(chǎn)，并有效控制這些數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)、云會計和信息技術(shù)為企業(yè)進行數(shù)據(jù)采集、處理和分析，以及整理前端數(shù)據(jù)提供了便利，同時能夠從中獲取同類行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的有效數(shù)據(jù)信息，這也為會計舞弊監(jiān)管提供了新的路徑和方法。鑒于此，本文在梳理會計舞弊監(jiān)管的相關(guān)理論、分析大數(shù)據(jù)時代云會計對企業(yè)會計舞弊監(jiān)管的影響基礎(chǔ)上，融合大數(shù)據(jù)、云會計和信息技術(shù)于企業(yè)會計舞弊監(jiān)管應(yīng)用，構(gòu)建大數(shù)據(jù)、云會計時代的會計舞弊監(jiān)管模式和會計舞弊監(jiān)管制度。

一、會計舞弊監(jiān)管文獻綜述

關(guān)于會計舞弊監(jiān)管的相關(guān)理論，國內(nèi)外學者都有著大量基礎(chǔ)性的研究，現(xiàn)歸納為會計舞弊監(jiān)管的理論研究、會計舞弊監(jiān)管的機制研究和會計舞弊監(jiān)管的有效性研究等幾個方面。

(一)會計舞弊監(jiān)管的理論研究

劉永澤、陳艷對中美兩國的會計監(jiān)管問題進行了比較研究，提出構(gòu)建“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”三位一體的會計監(jiān)管框架體系。[2]馬曉芳通過運用代理理論、公司治理理論和控制權(quán)理論對內(nèi)部會計監(jiān)管模式和外部會計監(jiān)管模式進行分析后，提出以公司管理委員會替代股東會并在管理委員會中設(shè)立會計監(jiān)管委員會。[3]陳艷從人性的復(fù)雜性出發(fā)，分析了會計信息舞弊的動機，認為舞弊者進行會計舞弊的直接動機是為了獲得物質(zhì)上或精神層面的一種滿足。[4]康莉運用公共利益論、俘獲論等經(jīng)濟理論對會計監(jiān)管進行解釋，以期為上市公司會計監(jiān)管問題的研究提供理論支持。[5]劉冬榮、鄧永勤指出在企業(yè)契約關(guān)系、政府和企業(yè)的利益關(guān)系的框架中嵌入會計監(jiān)管，用契約成本解釋會計監(jiān)管對象的會計政策制定行為，用契約成本和會計監(jiān)管活動中的信息解釋監(jiān)管目的。[6]湯谷良提出在大數(shù)據(jù)條件下，基于三張報表的信息分析是不夠的，財務(wù)信息的挖掘很多源于業(yè)務(wù)信息、市場信息和過程信息等非財務(wù)信息。[7]

(二)會計舞弊監(jiān)管的機制研究

韓冬芳從經(jīng)濟學的角度分析了會計監(jiān)管的實施機制，提出構(gòu)建政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的會計監(jiān)管框架體系，建立以政府為主導的獨立外部監(jiān)管實施機制。[8]于慧芳提出健全上市公司法律監(jiān)管機制，加強監(jiān)管主體的建設(shè)，構(gòu)建新的會計監(jiān)管模式，提高上市公司會計監(jiān)管的開放性。[9]車艷萍通過借鑒英、美等國會計監(jiān)管的歷史發(fā)展進程，認為會計監(jiān)管的發(fā)展模式在每個國家都經(jīng)歷了一個單獨的政府監(jiān)管主體到利益各方共同參與的過程。[10]李杰提出開放式會計監(jiān)管的概念，構(gòu)建以政府監(jiān)管為保障、內(nèi)部監(jiān)管為主體、社會監(jiān)管為輔助的立體監(jiān)管模式。[11]何雨薇認為，確定會計監(jiān)管模式的標準是否應(yīng)該結(jié)合本國國情，是否可以減少會計監(jiān)管的成本，運行起來是否順暢，是否可以提高會計監(jiān)管的質(zhì)量和效率，保護公眾利益最大化。[12]陸成良從監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督、企業(yè)制度安排和行為主體自身方面提出降低法規(guī)政策的錨定效用，增強政策的鎖定技術(shù)，提高舞弊行為的預(yù)期成本等防范和控制舞弊行為的建議。[13]

(三)會計舞弊監(jiān)管的有效性研究

Pressman指出，會計舞弊的潛在收益總是巨大的，即使被發(fā)現(xiàn)作弊，懲罰相對于會計舞弊的潛在好處通常是小的，會計舞弊的供給方不會有大的變化，除非懲罰有大幅增加。[14]吳聯(lián)生分析了單位負責人和會計人員違反會計準則執(zhí)行的成本和收益，認為處罰單位負責人是遠遠不夠的，加強對會計人員的懲罰是有效的。[15]李文輝強調(diào)應(yīng)增大會計舞弊行為的潛在成本，降低舞弊行為的潛在收益，提高舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率。[16]有些學者認為，舞弊者存在的僥幸心理降低了舞弊行為的成本及被發(fā)現(xiàn)的概率，提高了舞弊行為的預(yù)期效用，增加了舞弊行為產(chǎn)生的可能性。也有很多學者，如J.Francis等，直接或間接地論述了公司治理和注冊會計師審計影響執(zhí)行會計準則的行為。[17-20]異彩紛呈的文獻資料為會計舞弊監(jiān)管研究奠定了基礎(chǔ)，然而這些研究并沒有解決如何實現(xiàn)有效的會計監(jiān)管，如何安排會計監(jiān)管制度，如何懲罰違規(guī)的會計規(guī)則執(zhí)行者等問題。

二、大數(shù)據(jù)、云會計時代會計舞弊監(jiān)管變化發(fā)展趨勢

大數(shù)據(jù)(Big data)或稱巨量資料，以其數(shù)據(jù)體量巨大(Volume)、處理速度快(Velocity)、數(shù)據(jù)種類多(Variety)和價值密度低、商業(yè)價值高(Value)等特點改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集處理，云會計為企業(yè)數(shù)據(jù)的獲取與分析提供了基礎(chǔ)，云會計利用云計算技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化、會計信息化服務(wù),給現(xiàn)代會計舞弊監(jiān)管提供了新的技術(shù)和方法。會計監(jiān)管部門需要把握大數(shù)據(jù)的特點，追蹤會計信息化的革命浪潮，及時變革現(xiàn)代會計舞弊監(jiān)管的思維方式和技術(shù)路徑。

(一)從單一領(lǐng)域會計監(jiān)管到綜合領(lǐng)域會計監(jiān)管

在大數(shù)據(jù)、云會計時代，信息海量化，可擴展商業(yè)報告語言(eXtensible Business Reporting Language，XBRL)等標準提供的統(tǒng)一信息技術(shù)模型方便了會計信息的共享，一些新興的數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)就會出現(xiàn)，使得會計舞弊監(jiān)管的理念發(fā)生實質(zhì)性的變化，會計舞弊監(jiān)管不僅僅只局限于單一的會計與財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)延伸到企業(yè)戰(zhàn)略計劃制定與實施、供產(chǎn)銷流程、人員配備、技術(shù)研發(fā)等眾多業(yè)務(wù)領(lǐng)域，會計舞弊監(jiān)管的中心工作是數(shù)據(jù)收集、整理分析和管理數(shù)據(jù)。會計舞弊監(jiān)管需要大數(shù)據(jù)的支撐，需要從企業(yè)內(nèi)外部收集海量的、有用的信息，進行信息集中、萃取和提煉，通過分析這些信息，反映企業(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況和面臨的各種風險，使會計舞弊監(jiān)管更具延展性、縱深性。

(二)從抽樣審計模式到總體審計模式

大數(shù)據(jù)、云會計促使審計環(huán)境發(fā)生巨大變化，引發(fā)了審計模式的變革，促進了持續(xù)審計方式的發(fā)展，推動了審計信息化的發(fā)展進程。大數(shù)據(jù)、云會計時代信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)交叉融合，它不僅僅是一種審計人員可采用的技術(shù)方法，還能夠促使審計人員思維模式發(fā)生變革，使工作方式由“現(xiàn)場、非現(xiàn)場”向“信息化、智能化”轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)、云會計時代，大數(shù)據(jù)分析取代抽樣分析，審計范圍由“抽樣審計”向“全量審計”轉(zhuǎn)變，不再單純依靠抽樣調(diào)查和分析實證數(shù)據(jù)，可以有效規(guī)避審計抽樣風險。同時，大數(shù)據(jù)、云會計信息技術(shù)給審計人員提供了能從總體角度把握審計對象的技術(shù)手段，促使審計人員實施總體審計模式，提升了審計發(fā)現(xiàn)能力，有效避免了審計抽樣模式中無法發(fā)現(xiàn)的一些問題，使審計結(jié)果更具全面性和整體性。[21]

(三)從精確的數(shù)字審計到高效的數(shù)據(jù)審計

一項調(diào)查表明，大約有38%的調(diào)查者對大數(shù)據(jù)不了解，27%的調(diào)查者對大數(shù)據(jù)理解片面，35%的企業(yè)非常關(guān)注大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展和特征，[24]這勢必影響大數(shù)據(jù)在會計舞弊監(jiān)管中的推廣和應(yīng)用。傳統(tǒng)上，審計人員依靠精確的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，這種審計模式只能獲取“小數(shù)據(jù)”，可供分析的數(shù)據(jù)有限。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)來源的廣泛性、數(shù)據(jù)的龐雜性和數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性等特點。依據(jù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，可以從混雜數(shù)據(jù)中發(fā)掘潛在的相關(guān)關(guān)系，幫助審計人員進一步探究經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈，及時分析和掌握經(jīng)濟活動的“全貌”和“高效”。在大數(shù)據(jù)、云會計環(huán)境下，審計證據(jù)主要以電子證據(jù)為主，電子證據(jù)本身就比較復(fù)雜，通過對海量數(shù)據(jù)的篩選和處理，云會計信息技術(shù)使獲取有因果關(guān)系的證據(jù)變得簡單，審計人員應(yīng)利用相關(guān)關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)新的審計證據(jù)。[22]

(四)從事后分析到事前預(yù)測

面對大數(shù)據(jù)、云會計發(fā)展帶來的機遇，人們不再習慣于對過去信息的整理分析，需要通過數(shù)據(jù)預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等重要信息，通過事后控制，提高企業(yè)會計舞弊監(jiān)管的效果。IBM公司(International Business Machines Corporation)完善了IDC(Internet Data Center)提出的“4V”(Volume、Velocity、Variety、Value)理論，將其中的最后一個“V”(Value)改為Veracity(真實性)，認為大數(shù)據(jù)不意味著龐大的數(shù)據(jù)信息，而是對數(shù)據(jù)進行專業(yè)化處理，從中挖掘出真實的、有價值的信息，從而找出趨勢，做好預(yù)測性分析。大數(shù)據(jù)、云會計使會計人員進行徹底變革，從事后分析到事前預(yù)測，從數(shù)據(jù)分析和挖掘過程中得到可靠的預(yù)測性信息，更好地進行監(jiān)督與控制，建立上市公司會計舞弊信息公開之前的預(yù)警監(jiān)管機制，使其具有戰(zhàn)略性和前瞻性。

(五)促進會計舞弊監(jiān)管模式的變革

在大數(shù)據(jù)時代，云會計技術(shù)作為一種嶄新的會計信息化建設(shè)模式，促進了會計舞弊監(jiān)管模式的變革，使得我國會計監(jiān)管模式從傳統(tǒng)的目標模式(獨立監(jiān)管模式，在國務(wù)院下設(shè)立一個獨立的中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一監(jiān)管中國注冊會計師)，過渡到邏輯上最優(yōu)的過渡模式(政府主導型會計監(jiān)管模式)。在政府主導型會計監(jiān)管模式下，需要理順注冊會計師協(xié)會和政府部門之間的關(guān)系，明確政府和注冊會計師協(xié)會的職權(quán)，建立一個以法律制度監(jiān)管為前提、政府部門機構(gòu)會計監(jiān)管為主導、注冊會計師事務(wù)所為輔助，內(nèi)部會計監(jiān)管為基礎(chǔ)、社會監(jiān)管為補充的立體會計監(jiān)管模式，不斷提高會計舞弊監(jiān)管力度和效度。

三、多管齊下，推動大數(shù)據(jù)、云會計時代會計舞弊監(jiān)管加速發(fā)展

(一)建立健全公司治理和內(nèi)部控制機制

大數(shù)據(jù)、云會計時代，信息技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等飛速發(fā)展，會計舞弊監(jiān)管最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)應(yīng)是完善公司治理，建立科學有效的內(nèi)部控制機制和內(nèi)部審計制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，需要完善公司治理機制，健全公司內(nèi)部的會計監(jiān)管體制，確保董事會、監(jiān)事會形成對公司決策有效的監(jiān)督，確保決策的科學性和合理性，提高非管理層所占董事會成員的比例，杜絕董事長和總經(jīng)理由一人獨自擔任，確保內(nèi)部審計部門的獨立地位，擴大其監(jiān)督的權(quán)力，保證中小股東的利益。同時，建立科學高效的會計舞弊預(yù)警和識別監(jiān)管制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，提升內(nèi)部控制的有效性，促進企業(yè)內(nèi)部風險管理和政府會計監(jiān)管。此外，我國應(yīng)加強社會輿論宣傳，持續(xù)推進內(nèi)部控制制度建設(shè)，深入企業(yè)開展反舞弊宣傳教育。

(二)實施審計問責制追究，加強對審計、保薦機構(gòu)監(jiān)管

會計舞弊案件的發(fā)生大多與注冊會計師、保薦人失職甚至協(xié)同有關(guān)，與一般人相比，他們更加懂得如何運用專業(yè)知識和技能去幫助上市公司進行會計舞弊，逃避會計監(jiān)管。因此，應(yīng)加強對審計、保薦機構(gòu)的監(jiān)管，加強對會計師事務(wù)所出具審計報告的管理；強化注冊會計師審計的獨立性，加大各級注冊會計師的監(jiān)管力度和職業(yè)道德建設(shè)，使注冊會計師的合謀預(yù)期收益不足以彌補其合謀損失；建立健全嚴格的保薦、審計問責制與追償制度，形成有效的激勵和約束機制。這樣，會計師事務(wù)所和保薦人協(xié)同會計舞弊的概率就會下降。大數(shù)據(jù)、云會計信息技術(shù)的運用，信息質(zhì)量、信息形式和信息載體等諸多方面影響了審計的方式，提供了可量化、跨領(lǐng)域的維度，使得會計審計問題的相關(guān)信息能夠高質(zhì)量、全方位獲取。這樣一來，審計、保薦機構(gòu)鋌而走險、協(xié)同舞弊的概率就大大降低，提高了會計監(jiān)管的效果。

(三)健全會計舞弊嚴懲機制，加大會計舞弊成本

遏制會計舞弊，需要高效的公司治理和風險監(jiān)管體系，以及積極有效的獎懲措施和機制來支撐。通過大數(shù)據(jù)、云會計信息技術(shù)，進行信息化處理后，將出現(xiàn)的問題和存在的風險規(guī)則化，并固化到系統(tǒng)中，預(yù)測未來發(fā)展趨勢，向被審計單位進行風險預(yù)警。美國出臺史上最嚴格的《薩班斯法案》，有效地加強了會計舞弊行政監(jiān)管。我國應(yīng)借鑒該制度，從嚴、從重處罰上市公司的會計舞弊行為，健全對會計舞弊行為嚴懲的法律法規(guī)，建立審計問責制與追償制度，加大違規(guī)處罰成本，只有讓會計舞弊處罰成本大大上升，遠遠超過其預(yù)期收益，企業(yè)才不會輕易選擇造假。同時，修繕上市公司“退市標準”，明確“退市紅線”，建立涉及會計舞弊的民事責任追究賠償機制，使會計舞弊企業(yè)無處生存，從而保護廣大投資者和債權(quán)人利益，維護公平競爭的市場環(huán)境，保障資本市場健康發(fā)展。

(四)整合會計監(jiān)管體系，加強協(xié)同監(jiān)管

會計舞弊監(jiān)管需要政府部門整合監(jiān)管機構(gòu)，完善政府監(jiān)管體制，構(gòu)建證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、工商、稅務(wù)部門多位一體的監(jiān)管體系，明確責任分工和管轄區(qū)域，在各司其職的基礎(chǔ)上加強協(xié)同監(jiān)管，合理配置監(jiān)管資源，相互牽制，避免造成會計監(jiān)管真空和內(nèi)部舞弊現(xiàn)象發(fā)生。大數(shù)據(jù)時代，面對海量、動態(tài)、持續(xù)的數(shù)據(jù)和紛繁復(fù)雜的相關(guān)關(guān)系，數(shù)據(jù)的真實、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提，通過借助新工具、新模型進行數(shù)據(jù)挖掘，解讀數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)處理結(jié)果的可靠性，從以往可能被忽略的數(shù)據(jù)中挖掘出新價值信息，對其進行量化分析和理性邏輯思考，尋找會計舞弊可疑點，進行重點監(jiān)管或管制。另外，建立健全對會計監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督、激勵和約束機制，明確會計舞弊監(jiān)管責任，加大對會計舞弊監(jiān)管事故的懲處力度和對有效監(jiān)管者的獎勵力度，多措并舉，提高會計舞弊監(jiān)管效率和效果。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)、云會計時代企業(yè)的數(shù)據(jù)日趨豐富、全面和網(wǎng)絡(luò)化，這給會計信息的搜集、分析和利用帶來新的挑戰(zhàn)，也為會計監(jiān)管部門進一步提煉有價值的信息提供了難得的機遇。大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)有助于實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的相互印證，會計監(jiān)管機構(gòu)必須抓住大數(shù)據(jù)、云會計時代會計舞弊監(jiān)管的發(fā)展契機，追求數(shù)據(jù)利用的效率而不是數(shù)據(jù)的精確度，采取有效的措施應(yīng)對大數(shù)據(jù)、云會計帶來的困難和挑戰(zhàn)，保障會計數(shù)據(jù)信息的安全性，提高數(shù)據(jù)處理結(jié)果的可靠性和合理性，推動會計舞弊監(jiān)管向縱深發(fā)展，從而保護投資者和債權(quán)人的利益，維護公平競爭的市場秩序，保障資本市場健康、可持續(xù)發(fā)展。

[參 考 文 獻]

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Accounting Fraud Supervision in the Age of Big Data and Cloud Accounting

GAO Zhilin

(WanjiangCollegeofAnhuiNormalUniversity,Wuhu241008,China)

Abstract:With the development of social economy and the continuous expansion of business, the accounting frauds in the field of economic problems have occurred. How to make effective regulations on the accounting fraud has been the concerned focus of the security market and research community. In the age of big data and cloud accounting, there have been powerful data mining, processing, analysis ability, and accounting information characteristics of integrity and reliability. Therefore, the regulation of accounting fraud brings greater challenges, and it needs to establish a sound corporate governance and internal control mechanism; implement audit accountability system, and strengthen the regulation in auditing; make more perfect the accounting fraud punishment mechanism to increase the cost of accounting fraud; strengthen the integration of the accounting supervision system and the supervision of synergy.

Key words:big data; cloud accounting; accounting fraud; accounting supervision

中圖分類號：F231.6

文獻標志碼：A

文章編號：1674-3318(2016)02-0009-05

作者簡介：高智林(1981- )，男，安徽桐城人，安徽師范大學皖江學院講師，經(jīng)濟系副主任，中國工作標準研究院會計工作標準研究所兼職研究員,會計碩士，研究方向為內(nèi)部控制、業(yè)績評價、會計舞弊。

基金項目：安徽省高校優(yōu)秀青年人才支持計劃重點項目(gxyqZD2016401)，安徽省高校人文社會科學研究重點項目(SK2015A654)

收稿日期：2015-12-23