淺談全面實行營改增

胡明

（黑龍江省科學(xué)院大慶分院，黑龍江 大慶 163319）

淺談全面實行營改增

胡明

（黑龍江省科學(xué)院大慶分院，黑龍江 大慶 163319）

我國全面實行營改增后，因經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，行業(yè)情況不一，國家制定出臺稅收政策要根據(jù)實際情況出發(fā)，妥善制定相關(guān)政策，切實考慮所有納稅人的情況，真正做到減輕企業(yè)稅負(fù)。適用中不斷完善，平穩(wěn)度過“過渡期”，長遠(yuǎn)來看，將對國家發(fā)展、稅務(wù)征收部門及納稅人具有積極影響。

營改增；經(jīng)濟(jì)情況；稅收政策；長期效果；納稅人

1　我國將全面實行營業(yè)稅改征增值稅

根據(jù)《增值稅條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，需繳納增值稅。增值稅屬于價外稅，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可抵扣稅款。而營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人需繳納營業(yè)稅。企業(yè)同項業(yè)務(wù)既涉及增值額又涉及營業(yè)稅的混合銷售行為，視具體情況分別征收增值稅和營業(yè)稅，或征收增值稅或營業(yè)稅某一種稅。

我國在2016年5月1日以后在全國范圍內(nèi)實行營改增，近日，財政部和國家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等相關(guān)通知，“營改增”將全面推開。這也是我國深化經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長足發(fā)展的有效、必然舉措。

營改增最初試點到全面實行發(fā)展過程。2012年1 月1日開始，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。2012年8月1日——2012年年末，國務(wù)院擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍——10個省市，改征范圍上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已括大到全國試行。2016年5月1日，國務(wù)院決定將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、各類生活服務(wù)業(yè)，并將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。將完成各行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅行為，并出臺相關(guān)政策與過渡規(guī)定，“營改增”在全國范圍內(nèi)將全面推開。

2　營改增后經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，須具體對待平穩(wěn)銜接

2.1營改增后，房地產(chǎn)業(yè)將發(fā)生怎樣變化？

第一，會計處理發(fā)生變化。假設(shè)房產(chǎn)收入100萬。借：銀行存款100萬，貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬，借：營業(yè)稅金及附加5萬，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅5萬，借：營業(yè)稅金及附加0.6萬，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅0.35萬，應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加0.15萬，應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加0.1萬。

營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用11%的增值稅稅率。同樣的條件，相關(guān)的會計處理如下：

借：銀行存款100萬，貸：主營業(yè)務(wù)收入90.09萬，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.91萬。

不考慮當(dāng)月增值稅進(jìn)項稅額的情況下：借：營業(yè)稅金及附加1.189萬，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅0.694萬，應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加0.297萬，應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加0.198萬。

第二，會計利潤發(fā)生變化∶在不考慮營業(yè)成本下，營改增后，企業(yè)的業(yè)務(wù)利潤有所下降。而如果考慮業(yè)務(wù)成本，則在采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額能否抵扣變得十分重要。如采購環(huán)節(jié)企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不得抵扣，稅金計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，反之則會提高企業(yè)利潤。企業(yè)的可抵扣成本比例越高，毛利率的提高幅度也將越大。所以在采購環(huán)節(jié)取得增值稅進(jìn)項發(fā)票對企業(yè)尤為重要，企業(yè)應(yīng)與增值稅一般納稅人合作業(yè)務(wù)往來。

第三，對企業(yè)稅負(fù)影響。營改增后房地產(chǎn)業(yè)實行11%稅率，原來稅率5%，從直觀來看稅率增長，但增值稅實行抵扣稅制，取得增值稅專用發(fā)票后稅款可抵扣，對企業(yè)來說，能否取得增值稅專用發(fā)票與今后的土地出讓金能否可以納入增值稅抵扣范圍將是企業(yè)稅負(fù)增減的重要因素。

第四，發(fā)票保管上會有變化。增值稅專用發(fā)票的開具有嚴(yán)格要求，開具后傳遞給下游企業(yè)，關(guān)聯(lián)到下游企業(yè)的稅款抵扣，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)領(lǐng)、開具、傳遞、保管、認(rèn)證、抵扣、作廢等都應(yīng)嚴(yán)格專人按國家相關(guān)規(guī)定管理。

2.2買賣二手房的稅負(fù)降低了，且期限超過兩年免稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)保留

以50萬元房產(chǎn)舉例，原收營業(yè)稅時需納稅額50 萬*5%=2.5萬元，改繳增值稅后需納稅額50萬/ （1+5%）*5%=2.38萬，納稅比原來少了0.12萬元。且納稅環(huán)節(jié)、流程與原來保持一致（除北京、上海、廣州、深圳）。個人買賣二手房將享受到政策紅利，減輕了大眾購房壓力。

2.3對各類生活服務(wù)業(yè)影響

各類生活服務(wù)業(yè)可要按自身規(guī)模與發(fā)展前景確定是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人適用6%稅率，增值稅小規(guī)模適用3%稅率，但不能抵扣，也不能開具增值專用發(fā)票。

營改增后增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，所以企業(yè)應(yīng)慎重選擇供應(yīng)商，最好能夠與增值稅一般納稅人建立購銷關(guān)系，購入的材料或服務(wù)能夠抵扣進(jìn)項稅額，從而降低稅負(fù)。另外，由于不動產(chǎn)也納入“營改增”范圍，企業(yè)租入或購進(jìn)的不動產(chǎn)相應(yīng)的進(jìn)項稅額均能夠抵扣，因此企業(yè)在支付不動產(chǎn)購買價款或房租時一定要注意銷售方或出租方的選擇。

企業(yè)也應(yīng)規(guī)范會計核算，關(guān)注本行業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策。如對于餐飲業(yè)，個人銷售農(nóng)產(chǎn)品時，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票也可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。所以企業(yè)在購入農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)注意相關(guān)的稅收政策，確保企業(yè)真正完全享受國家稅收優(yōu)惠。

3　過渡期后，營改對于國家發(fā)展、納稅人都將發(fā)揮積極有效作用

營改增配套政策中，40個項目免征增值稅，值得大家關(guān)注。據(jù)專家分析，“營改增”在今年全面鋪開之后，幾乎對所有行業(yè)都是利好，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加人們收入，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，只是經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，需要不斷探究，切實使企業(yè)稅負(fù)降低，這是個長期過程。

企業(yè)均征收增值稅，有利于與國際接軌，有利于我國與對外經(jīng)濟(jì)協(xié)作，吸引更多投資者。國家出臺政策方面也不用多稅種考慮，學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、教材等方面都簡化了過程。企業(yè)核算、設(shè)立賬簿、計算稅金等不用費時計算增值稅和營業(yè)稅比例，可節(jié)約人力、物力、時間。

長期實行增值稅后，不斷完善政策，企業(yè)會降低稅負(fù)，從而增加收益，將為經(jīng)濟(jì)水平增長、搞活經(jīng)濟(jì)提供帶動作用。

［1］ 財政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

［2］ 財政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

［3］ 財政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

Discussion on the overall implementation of the change from business tax to value-added tax

HU Ming
（Daqing Branch of Heilongjiang Academy of Sciences，Daqing 163319，China）

After the overall implementation of the change from business tax to value-added tax，the tax policy should be formulated according to the actual situation due to complicated economic conditions and vary industry conditions，and should properly formulate relevant policies，consider all circumstances of taxpayers，and truly reduce the corporate tax burden.Continuous improvement in transition period will have a positive impact on national development，tax collection authorities and taxpayers in the long run.

Change from business tax to value-added tax；Economic conditions；Tax policy；Long-term effects；Taxpayer

F426.92

A

1674-8646（2016）12-0118-02

2016-04-25