財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)狀及思考

曹守廣

摘要：本文分析了現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并對(duì)未來(lái)的發(fā)展提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政預(yù)測(cè) 執(zhí)行審計(jì) 現(xiàn)狀 思考

一、現(xiàn)階段財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏正確牢固的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指導(dǎo)思想

執(zhí)行審計(jì)的指導(dǎo)思想、目標(biāo)定位還沒(méi)有跳出原來(lái)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框架，還沒(méi)有真正到位。現(xiàn)階段財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算整個(gè)過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，還只是針對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果部分。沒(méi)有確立依靠審計(jì)監(jiān)督為政府的宏觀決策服務(wù)，推動(dòng)財(cái)政體制改革，控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的思想理念；沒(méi)有真正確立突出重點(diǎn)、分布實(shí)施、統(tǒng)籌規(guī)劃的思想理念；沒(méi)有真正確立起核實(shí)收支、嚴(yán)格監(jiān)督實(shí)現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范、透明的財(cái)政管理的思想理念。

（二）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度建設(shè)缺少規(guī)范性

我國(guó)的財(cái)政預(yù)算在日常的編制與執(zhí)行過(guò)程中，還存在執(zhí)行不嚴(yán)、透明度不高程序不規(guī)范、缺乏科學(xué)依據(jù)、內(nèi)容簡(jiǎn)單、編制粗糙等問(wèn)題。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)范性制度建設(shè)滯后，缺少與部分預(yù)算、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)集中核算等改革措施相配套的審計(jì)監(jiān)督辦法，致使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的制度規(guī)定跟不上財(cái)政改革的步伐。另外，實(shí)際操作的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和《審計(jì)法》所規(guī)定的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之間存在著矛盾，由于審計(jì)管轄的強(qiáng)制劃分在實(shí)際操作中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)本應(yīng)包括的本級(jí)財(cái)政的收入與支出兩方面，其中收入方面的資料往往不夠全面不夠完整。還有一個(gè)問(wèn)題是預(yù)算編制過(guò)粗，并沒(méi)有細(xì)化到單位或用款項(xiàng)目，除人頭經(jīng)費(fèi)外，都是按照預(yù)算科目切塊安排，這使得審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)難以把握。

（三）嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法的過(guò)程苦難重重

財(cái)政執(zhí)行審計(jì)工作要受到政府領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)，因此審計(jì)財(cái)政預(yù)算實(shí)際上就是審計(jì)政府，這使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的功效極易受到限制，致使在實(shí)際工作中地方審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度并不到位，甚至還存在一些嚴(yán)重的問(wèn)題，如有的政府領(lǐng)導(dǎo)害怕審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)法會(huì)損害所管轄部分或本級(jí)政府的利益，便直接阻撓其嚴(yán)格執(zhí)法。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，而防范措施有所欠缺

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴程度和期望值也越來(lái)越高，審計(jì)結(jié)論的服務(wù)對(duì)象也越來(lái)越廣泛。同時(shí)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象能夠使用的違法違紀(jì)手段和工具也隨著審計(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，而變得愈發(fā)先進(jìn)與隱蔽，這在某種程度上說(shuō)也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：審計(jì)手段落后，增加了風(fēng)險(xiǎn)隱患；沒(méi)有保障被審計(jì)單位所提供資料的完整性與真實(shí)性的相關(guān)措施；由于受審計(jì)管轄范圍、權(quán)限、力量、時(shí)間的影響，審計(jì)的深度與廣度不夠沒(méi)有將相關(guān)事業(yè)的發(fā)展和財(cái)政資金的配置使用狀況真正聯(lián)系起來(lái)。

二、關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)未來(lái)發(fā)展的幾點(diǎn)思考

（一）真正把財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)

要把財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，將其作為機(jī)關(guān)首要性、根本性的監(jiān)督內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)要形成綜合財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，樹立“大財(cái)政”的觀念。對(duì)公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程的有效性、合規(guī)性、真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。集中配置審計(jì)資源，從管理使用、撥付執(zhí)行、預(yù)算編制、收入組織等過(guò)程環(huán)節(jié)對(duì)公共財(cái)政資金進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，最終的審計(jì)成果用審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告的形式顯示出來(lái)。要不斷提高審計(jì)機(jī)關(guān)的水平與層次，充分認(rèn)識(shí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是有效發(fā)揮審計(jì)法定職責(zé)的需要，強(qiáng)化公共財(cái)政審計(jì)制度的建設(shè)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，重視轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)

隨著財(cái)政職能的變化，財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)與內(nèi)容也要做出相應(yīng)的調(diào)整，要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，徹底改變宏觀作用薄弱、審計(jì)深度、廣度不夠的問(wèn)題，使財(cái)政審計(jì)宏觀監(jiān)督管理的作用真正發(fā)揮出來(lái)。

要重視轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)，將其真正作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容。所謂建立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是指通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式將本級(jí)財(cái)政集中的財(cái)力用于落后的、貧困的地區(qū)，最終實(shí)現(xiàn)下級(jí)公共服務(wù)能力均等化的目標(biāo)。要注重審查財(cái)政體制的運(yùn)行結(jié)果是否合理，審查轉(zhuǎn)移支付的依據(jù)及支付合理性，加大對(duì)每一筆轉(zhuǎn)移支付資金的跟蹤與追審力度。要將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)成為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要組成部分。將國(guó)庫(kù)支付資金流向作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)要注意政府及部門預(yù)算外資金收支審計(jì)與財(cái)政預(yù)算收支審計(jì)之間的緊密關(guān)系，在具體的審計(jì)過(guò)程中要注重與銀行余額的核對(duì)，檢查各項(xiàng)退庫(kù)和資金的審批手續(xù)是否合法，各項(xiàng)收入核算是否存在混庫(kù)情況等。

（三）堅(jiān)持和改進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的方法

要結(jié)合不同時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)，在原有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，對(duì)各種審計(jì)方式與方法進(jìn)行創(chuàng)新，如采取靈活運(yùn)用延伸審計(jì)、專題審計(jì)調(diào)查等方法；財(cái)政審計(jì)與專業(yè)審計(jì)相結(jié)合的方法；堅(jiān)持賬戶入手、下審一級(jí)的方法等，要不斷提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的水平與質(zhì)量，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的廣度與深度進(jìn)行更深一步的擴(kuò)展。

（四）提高審計(jì)執(zhí)法水平

要不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)審計(jì)人員掌握現(xiàn)代審計(jì)理論、技術(shù)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。采取現(xiàn)代技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法，引進(jìn)、培養(yǎng)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的專業(yè)審計(jì)人員，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)要注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，利用法律、行政與社會(huì)輿論監(jiān)督等手段，嚴(yán)格依法審計(jì)，加大對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題的處罰力度與審計(jì)的執(zhí)法力度，保證審計(jì)執(zhí)法的全面到位。

（五）加強(qiáng)立法型審計(jì)體制建設(shè)

行政型審計(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蛯徲?jì)體制是審計(jì)體制改革的核心內(nèi)容，要將對(duì)政府管理使用財(cái)政資金情況的監(jiān)督作為審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，將審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)權(quán)與人事權(quán)從政府序列中獨(dú)立出來(lái)，擴(kuò)大審計(jì)范圍的集中與審計(jì)處理處罰權(quán)限，建立并推行審計(jì)結(jié)果公告制度，進(jìn)一步明晰目標(biāo)，明確職責(zé)，最終推動(dòng)公告財(cái)政框架體系的不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛新巧，王剛，代娟，馬立凱.政府預(yù)算績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策探討[J].價(jià)值工程. 2013（03）

[2]徐宇虹.對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)行流程再造的初步思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2012（07）

[3]郝丹丹.基于審計(jì)視角的財(cái)政預(yù)算中的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）. 2014（02）

[4]章丁萬(wàn).論預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有待突破解決和創(chuàng)新深化的若干問(wèn)題[J].審計(jì)與理財(cái). 2013（01）

[5]王留華.財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中開展效益審計(jì)的方法和途徑[J].中國(guó)西部科技. 2014（07）