抽樣調(diào)查法在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中的運(yùn)用

李 非，呂雯雯（.滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 滁州 39000；.滁州學(xué)院，安徽 滁州 39000）

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抽樣調(diào)查法在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中的運(yùn)用

李 非1，呂雯雯2
（1.滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 滁州 239000；2.滁州學(xué)院，安徽 滁州 239000）

摘 要：本文在介紹統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法和審計(jì)抽樣樣本選取原則的基礎(chǔ)上，探討了統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法在審計(jì)中的運(yùn)用措施。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法；審計(jì)；樣本選取

近年來，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計(jì)工作的開展是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有效方法，但會(huì)計(jì)信息數(shù)量巨大，全面開展審計(jì)非常困難，只能選擇抽樣審計(jì)，在抽樣審計(jì)中，通過統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法的運(yùn)用，提升抽樣審計(jì)的科學(xué)性。

1　統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法概述

1.1統(tǒng)計(jì)抽樣分類

統(tǒng)計(jì)抽樣分為兩類，一類是屬性抽樣，一類是變量抽樣［1］。在屬性抽樣中，測(cè)試的目的為總體特性和內(nèi)部控制制度的遵從性，在對(duì)總體特性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，結(jié)果顯示的方式為有或無，當(dāng)項(xiàng)目沒有此特性時(shí)，定義為誤差，估計(jì)總體誤差發(fā)生率時(shí)，利用屬性抽樣的方式進(jìn)行。屬性抽樣更適合于符合性測(cè)試，通過二項(xiàng)分布數(shù)學(xué)模型，確定樣本正確或不正確，但此種抽樣測(cè)試與金額的大小無關(guān)。在變量抽樣中，測(cè)試的目的在于實(shí)質(zhì)性測(cè)試賬戶和交易余額，可以有效的估計(jì)總體的金額，記錄不全、不適用于屬性抽樣的總體測(cè)試可采用變量抽樣測(cè)試。變量抽樣測(cè)試采用正態(tài)分布數(shù)學(xué)模型進(jìn)行，盡管與金額的大小有關(guān)，但與金額的正、負(fù)、零之間關(guān)系比較小。

1.2統(tǒng)計(jì)抽樣的選樣方法

統(tǒng)計(jì)抽樣在進(jìn)行樣本選取時(shí)，常用方法有隨機(jī)選擇、系統(tǒng)選樣、整群選樣、分層選樣四種［2］。

2　審計(jì)抽樣樣本選取原則

2.1會(huì)計(jì)角度的選取原則

審計(jì)的對(duì)象為會(huì)計(jì)信息，因此在選取審計(jì)樣本時(shí)，會(huì)計(jì)特點(diǎn)的綜合性考慮是首先要堅(jiān)持的原則，通過會(huì)計(jì)特點(diǎn)與統(tǒng)計(jì)學(xué)特點(diǎn)相結(jié)合，提升審計(jì)工作的科學(xué)性及合理性。審計(jì)人員在抽取審計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)充分的考慮企業(yè)及會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，提升抽取的合理性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，極限誤差范圍也需要進(jìn)行合理的確定，對(duì)于會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)工作主要將其價(jià)值化，并以貨幣作為計(jì)量單位，記錄、分析各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)水平。因此，在選取審計(jì)抽樣樣本時(shí)，必須要合理的確定極限誤差范圍，從而有效地保證審計(jì)工作的質(zhì)量，真實(shí)的反映出財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

2.2統(tǒng)計(jì)角度的選取原則

從理論上來講，最為符合隨機(jī)原則的為簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣，但最終選擇的樣本代表性比較差，但如果先以一定的標(biāo)志值處理總體單位，那么隨機(jī)抽取樣本的代表性比較高，因此，在進(jìn)行隨機(jī)抽樣時(shí)，隨機(jī)原則的運(yùn)用應(yīng)保證具有合理性，最終，計(jì)算出來的樣本平均值能夠比較好的代表對(duì)象總體的平均值。抽取樣本的代表性保證之后，還需要充分的考慮人力、物力及時(shí)間因素，應(yīng)盡可能的將三者降低，通常，當(dāng)樣本選取的單位數(shù)量越多時(shí)，具有的代表性越好，但數(shù)量多，所需花費(fèi)人力、物力、時(shí)間等也比較多，增加審計(jì)成本，從經(jīng)濟(jì)性的角度出發(fā)，應(yīng)在保證樣本代表性的基礎(chǔ)上，盡可能的降低審計(jì)成本。

3　統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法在審計(jì)中的應(yīng)用

3.1確定抽樣的范圍、對(duì)象

審計(jì)工作運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法時(shí)，首先要進(jìn)行的工作就是對(duì)抽樣的范圍、對(duì)象總體及抽樣單位進(jìn)行確定，從而保證樣本選取的質(zhì)量。通常，在進(jìn)行抽取樣本對(duì)象確定時(shí)，要對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制制度的建立情況、項(xiàng)目的重要性等因素充分的考慮，在上述考慮因素中，審計(jì)目標(biāo)是首要考慮因素，原因是審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作開展的依據(jù)，如果審計(jì)目標(biāo)與抽象無相關(guān)性，那么審計(jì)工作將失去意義。審計(jì)工作的開展具有明確的目標(biāo)和要求，審計(jì)人員在進(jìn)行樣本選取工作，必須要保證目標(biāo)和要求能夠良好的實(shí)現(xiàn)，從而保證審計(jì)的質(zhì)量，最終準(zhǔn)確的確定抽樣的范圍、對(duì)象。對(duì)象總體與審計(jì)目標(biāo)之間的相關(guān)性是確定過程中需要滿足的要求，而且還需要具備同質(zhì)性，保證內(nèi)容和范圍具有完整性。

3.2確定樣本的規(guī)模

不同單位可承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同，針對(duì)具體的被審計(jì)單位，審計(jì)人員進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，從而確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，再在統(tǒng)計(jì)抽樣公式或?qū)I(yè)判斷的基礎(chǔ)上，將樣本規(guī)模確定?？傮w規(guī)模、可容忍的差錯(cuò)、可靠性程度等因素為確定樣本規(guī)模時(shí)需要充分考慮的。首先，要對(duì)總體差錯(cuò)率進(jìn)行預(yù)計(jì)，樣本量越多時(shí)，差錯(cuò)率越大，在樣本量確定之前，需要先預(yù)計(jì)差錯(cuò)率；接著，計(jì)算總體標(biāo)準(zhǔn)差，在對(duì)象總體項(xiàng)目中，個(gè)別項(xiàng)目值會(huì)在總體平均值的周期變異或離散，而變異或離散程度由總標(biāo)準(zhǔn)差來確定，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，可依照相應(yīng)的公式進(jìn)行計(jì)算；最后，確定樣本數(shù)量。

3.3確定樣本抽取的方法

審計(jì)人員在進(jìn)行樣本選取工作時(shí)，統(tǒng)計(jì)抽樣方法和專業(yè)判斷等非統(tǒng)計(jì)抽樣方法均可以采用。樣本抽取時(shí)，如果選用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，可依據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象選擇隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣或是分層抽樣，從而保證抽樣選取的合理性。審計(jì)人員在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法進(jìn)行樣本抽取時(shí)，多會(huì)選擇隨機(jī)抽樣的方法，在隨機(jī)原則的指導(dǎo)下，提升隨機(jī)選擇的合理性，從而有效地保證樣本選擇具有良好的代表性，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.4開始測(cè)試

通過相應(yīng)的方法完成樣本抽取之后，需要進(jìn)行樣本測(cè)試工作，通過全面、詳細(xì)的審查選擇的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，利用相應(yīng)的公式計(jì)算出審計(jì)的結(jié)果。實(shí)際上，審計(jì)出來的樣本指標(biāo)數(shù)值與總體指標(biāo)數(shù)值之間會(huì)存在誤差，從類型上來來看，誤差包含登記性誤差和樣本代表性誤差兩種，所謂登記性誤差，是指由工作人員造成的誤差，這種誤差可以避免，而樣本性誤差可細(xì)分為兩種，一種為系統(tǒng)性誤差，出現(xiàn)原因是樣本結(jié)構(gòu)與總體結(jié)構(gòu)之間存在差異，此種誤差屬于主觀誤差，在審計(jì)測(cè)試中可以避免，另一種為抽樣誤差，出現(xiàn)原因是樣本具有比較高的隨機(jī)性，此種誤差具有比較強(qiáng)的隨機(jī)性，無法避免，只能控制，保證誤差在合理的范圍內(nèi)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。在測(cè)試工作中，應(yīng)對(duì)可造成樣本誤差的因素進(jìn)行有效地控制，從而保證樣本誤差在合理的范圍之內(nèi)。樣本誤差合理控制之后，依據(jù)樣本量，代入相應(yīng)的公式中，計(jì)算出總體平均值，最后，依據(jù)樣本總體平均值對(duì)對(duì)象總體的平均值進(jìn)行估計(jì)。

3.5評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果

樣本平均值計(jì)算完成之后，結(jié)合該數(shù)值與總體對(duì)比，將總體的點(diǎn)估計(jì)值確定，之后，以實(shí)際抽樣差錯(cuò)為依據(jù)，將總體的區(qū)間估計(jì)值計(jì)算出來。在進(jìn)行這兩步的計(jì)算時(shí)，均需要依照固定的公式在進(jìn)行，計(jì)算完成之后，利用計(jì)算結(jié)果對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，完成抽樣審計(jì)工作，形成審計(jì)結(jié)論。

參考文獻(xiàn)：

［1］王大春.統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)原理分析及在企業(yè)內(nèi)審中的應(yīng)用要求［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2010（18）: 119.

［2］王芳，王景東.統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)在審計(jì)抽樣工作中的應(yīng)用研究［J］.審計(jì)研究， 2010（05）: 48-52.

（責(zé)任編輯：張時(shí)瑋）

中圖分類號(hào)：E232.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi:10.3969/j.issn.1672-7304.2016.01.055

文章編號(hào)：1672–7304（2016）01–0116–02

* 基金項(xiàng)目：安徽省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（SK2012B353）。

作者簡(jiǎn)介：李非（1979-），女，安徽滁州人，講師、統(tǒng)計(jì)師，研究方向：企業(yè)管理。

Try to talk about the statistical sampling method in the application of the audit

LI Fei1， LV Wen-wen2
（1 Chuzhou Vocational and Technical College， Chuzhou Anhui 239000，2 Chuzhou University， Chuzhou Anhui 239000）

Abstract:Based on the introduction of statistical sampling survey methods and the principles of audit sampling， this paper discusses the use of statistical sampling survey methods in the audit.

Keywords:Statistical sampling method； Audit； Sample selection