全面營(yíng)改增對(duì)高校稅務(wù)工作的影響

廣東工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 曹世鳳

全面營(yíng)改增對(duì)高校稅務(wù)工作的影響

廣東工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 曹世鳳

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)高校稅務(wù)工作帶來了一定程度的影響，使稅負(fù)以及稅率發(fā)生變化，使發(fā)票的使用更加規(guī)范和復(fù)雜。同時(shí)，申報(bào)工作也隨著納稅人的界定而出現(xiàn)變化，會(huì)計(jì)核算也面臨著相應(yīng)的改變，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在營(yíng)改增背景下，高校一定要做好稅務(wù)工作。本文主要針對(duì)全面營(yíng)改增對(duì)高校稅務(wù)工作帶來的影響進(jìn)行分析和闡述，并提出相關(guān)解決對(duì)策，希望能為我國(guó)各大高校提供參考和借鑒。

營(yíng)改增 高校 稅務(wù)工作 影響 對(duì)策

我國(guó)為了提高稅收制度的科學(xué)性以及合理性，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，降低第三產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)，出臺(tái)營(yíng)改增政策，這是國(guó)家稅收體系的關(guān)鍵組成部分，有助于完善稅收體系的科學(xué)性。一般情況下，高校的主要經(jīng)濟(jì)收入主要來源于兩方面，第一，高校自身的教育資源以及學(xué)術(shù)資源為社會(huì)服務(wù)而獲得的經(jīng)濟(jì)收入。第二，高校所研發(fā)出的科研成果轉(zhuǎn)化而獲得的經(jīng)濟(jì)收入，如成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢以及技術(shù)開發(fā)等。在我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)改增政策后，給高校的稅務(wù)工程帶來一定程度的影響，因此，高校一定要適應(yīng)稅收工作新局勢(shì)，做出科學(xué)的處理和改變，進(jìn)而適應(yīng)政策的變化，為高校健康以及穩(wěn)定的發(fā)展保駕護(hù)航。

1 營(yíng)改增政策對(duì)高校稅務(wù)工作的重要性

近些年，隨著我國(guó)教育部門對(duì)高校辦學(xué)規(guī)模以及辦學(xué)質(zhì)量的進(jìn)一步提高要求，高校的教育體制不斷進(jìn)行深化改革，這為高校的日常稅務(wù)管理工作增加了難度，同時(shí)，也為高校的健康以及穩(wěn)定運(yùn)行帶來了一定影響。而營(yíng)改增政策的實(shí)行，可以提高高校的稅務(wù)水平和能力，進(jìn)而促進(jìn)高校健康的發(fā)展，為我國(guó)教育事業(yè)的進(jìn)步起到推動(dòng)作用。因此，實(shí)行營(yíng)改增政策對(duì)高校而言至關(guān)重要。

2 營(yíng)改增對(duì)高校稅務(wù)工作帶來的影響

2.1 稅負(fù)以及稅率發(fā)生變化

在我國(guó)全面推行營(yíng)改增政策后，相關(guān)稅率均出現(xiàn)了一定變化，導(dǎo)致稅負(fù)也隨之出現(xiàn)變化。一般情況下，高校被社會(huì)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，以往的營(yíng)業(yè)稅稅率是百分之五，但是實(shí)行營(yíng)改增政策后，稅率出現(xiàn)了下降，改為百分之三，導(dǎo)致稅負(fù)也隨之下降。而當(dāng)稅負(fù)減少后，用于科研所承擔(dān)的納稅金額也相對(duì)降低，其中一部分經(jīng)費(fèi)可以用于高校的科研建設(shè)，對(duì)提高高?？蒲心芰退骄哂蟹e極的作用。但是，一些高校則被地方稅務(wù)部門視為一般納稅人，當(dāng)營(yíng)改增政策落實(shí)后，其稅率不僅沒有下降，反而由過去的百分之五上調(diào)到百分之六，雖然從表面看稅率有所提高，稅負(fù)也相應(yīng)增加，但實(shí)際需要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：第一，一些高校通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額降低納稅負(fù)擔(dān)。在實(shí)行營(yíng)改增政策之前，各大高校繳納的屬于營(yíng)業(yè)稅，在采購(gòu)階段中不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是在實(shí)行營(yíng)改增政策后，在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，用于購(gòu)買設(shè)備以及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠利用抵扣來減少應(yīng)該繳納的稅額，在實(shí)際上降低了稅負(fù)。第二，一些高校沒有增值稅發(fā)票，因此不能享受抵扣，實(shí)際上反而增加了稅負(fù)。因此，高校稅務(wù)部門以及相關(guān)工作人員一定要結(jié)合高校的實(shí)際情況，結(jié)合稅率合理科學(xué)地計(jì)算稅負(fù)。

2.2 發(fā)票發(fā)生變化

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)行，高校稅務(wù)工作所使用的發(fā)票也出現(xiàn)了一定程度的變化。在繳納營(yíng)業(yè)稅的過程中，征收機(jī)構(gòu)是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門，而稅收增值稅的機(jī)構(gòu)則是國(guó)家的稅務(wù)部門。因此，實(shí)行營(yíng)改增政策后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，則發(fā)票也發(fā)生相應(yīng)變化，由以往的營(yíng)業(yè)發(fā)票變成增值發(fā)票，其管理也趨于嚴(yán)格。通常來說，如果高校被視為普通納稅人，那么高校既能夠使用普通增值發(fā)票，同時(shí)又能夠使用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的增值專業(yè)發(fā)票，倘若高校被視為小規(guī)模納稅人，那么高校則不可以使用增值專用發(fā)票，當(dāng)出現(xiàn)需要使用專用發(fā)票的情況時(shí)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專用發(fā)票。因此，高校稅務(wù)部門一定要先明確，高校被界定為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，在界定明晰后，根據(jù)高校實(shí)際使用發(fā)票情況，選擇增值發(fā)票。但是需要注意的是，在使用發(fā)票過程中，一定要符合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)定。

2.3 申報(bào)工作發(fā)生變化

我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策后，高校進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的過程也出現(xiàn)一定的變化。實(shí)行營(yíng)改增政策后，征收稅務(wù)機(jī)構(gòu)由以往的地方稅務(wù)部門變成國(guó)家稅務(wù)部門，因此，申報(bào)程序更加規(guī)范以及復(fù)雜。高校稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員在進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候，一定要明確申報(bào)流程，清楚納稅事項(xiàng)，做好申報(bào)工作。通常情況下，申報(bào)工作要根據(jù)高校是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人而有所區(qū)別，如果高校被視為小規(guī)模納稅人，那么其申報(bào)程序比較簡(jiǎn)單；如果高校被視為一般納稅人，其申報(bào)程序則相對(duì)復(fù)雜，要經(jīng)過認(rèn)證以及抄稅兩個(gè)環(huán)節(jié)。其中抄稅要對(duì)高校每個(gè)月的具體發(fā)票進(jìn)行抄錄，如果增值稅進(jìn)行折扣，一定要進(jìn)行認(rèn)證，進(jìn)而享受抵扣。因此，高校稅務(wù)部門在申報(bào)稅務(wù)的過程中，一定要先明晰自身的納稅身份，然后根據(jù)該身份，遵照相關(guān)程序進(jìn)行申報(bào)。

2.4 核算工作發(fā)生變化

在實(shí)行營(yíng)改增政策后，高校稅務(wù)工作在會(huì)計(jì)核算方面也發(fā)生了變化。高校的成本包括分散性以及規(guī)模性成本，其中規(guī)模性成本主要包括水電、薪酬以及建設(shè)等，分散性成本包括為科研以及教學(xué)活動(dòng)而進(jìn)行的采購(gòu)，其采購(gòu)金額和方式分散，因此很難獲取專用發(fā)票，那就無法實(shí)行抵扣，難以起到降低高校稅負(fù)的效果。而水電費(fèi)在科研以及教學(xué)中也要進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，這對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。同時(shí)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅在具體核算方法方面存在很大的差異，營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算稅額的時(shí)候，用稅率乘以商品價(jià)格就可以，但是增值稅的計(jì)算則比較麻煩，其需要將增值稅額和商品價(jià)格分開核算。因此，高校稅務(wù)工作人員在計(jì)算稅額的過程中，一定要做好稅率換算工作，針對(duì)稅額抵扣的具體情況，計(jì)算增值稅額。

2.5 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化

在我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策后，高校的稅務(wù)工作變得十分復(fù)雜，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在一定程度上發(fā)生變化。傳統(tǒng)的高校稅務(wù)基本不涉及到增值稅，但是在營(yíng)改增政策實(shí)行后，會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票以及計(jì)稅方式都發(fā)生了一定程度的變化，給高校稅務(wù)工作增加了負(fù)擔(dān)，以往的管理模式無法適應(yīng)政策新形勢(shì)。因此，高校要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，以適應(yīng)政策新變化。同時(shí)，高校稅務(wù)部門在工作中要直接面對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門，而營(yíng)改增政策實(shí)行后，參與到稅務(wù)改革的企業(yè)很多，無形中為國(guó)家稅務(wù)工作增加了負(fù)擔(dān)，而高校稅務(wù)部門如果沒有適應(yīng)新變化，或者對(duì)營(yíng)改增政策沒有進(jìn)行充分重視，那么很可能出現(xiàn)納稅工作不規(guī)范的情況，為高校稅務(wù)增加風(fēng)險(xiǎn)。

3 高校應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的相關(guān)對(duì)策

3.1 采取措施確定納稅人資格

高校相比于企業(yè)性質(zhì)相對(duì)特殊，在實(shí)行營(yíng)改增政策后，高校在確定納稅人資格的時(shí)候一定要具備靈活性，以降低稅負(fù)為目的，科學(xué)確定納稅資格。對(duì)于高校而言，基本會(huì)被視為小規(guī)模納稅人以及一般納稅人，二者資格差別較大，一般納稅人其增值發(fā)票可以實(shí)現(xiàn)科研抵扣，采取正確的核算方法也可以降低稅負(fù)，對(duì)高校開展科研活動(dòng)十分有利，但是一般納稅人在財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理等方面則十分繁瑣和復(fù)雜。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)是財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理工作方法及模式與以往差別不大，同時(shí)稅負(fù)也相對(duì)較低。但是對(duì)于科研收入來說，高校發(fā)票不能抵扣，因此不利于高校科研活動(dòng)的開展，對(duì)高校未來發(fā)展形成一定的制約。無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都有各自的缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)，高校一定要結(jié)合自身實(shí)際情況，以高校的發(fā)展為立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，做好納稅人資格確定工作。遵照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，如果在明確納稅人資格后，是無法對(duì)其進(jìn)行更改的，高校一定要根據(jù)會(huì)計(jì)工作、稅務(wù)工作以及科研項(xiàng)目等要素綜合分析，進(jìn)而科學(xué)確定資格。

3.2 做好整體規(guī)劃

營(yíng)改增政策的實(shí)行，是我國(guó)改革稅務(wù)體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其最終目的是降低行業(yè)稅負(fù)。但是由于一些因素的影響，很多企業(yè)實(shí)際稅負(fù)并沒有降低，反而有所增加，因此，高校一定要做好整體規(guī)劃，對(duì)增值稅政策進(jìn)行深入研究，并且結(jié)合高校的實(shí)際情況，利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。

3.3 對(duì)發(fā)票實(shí)行規(guī)范化管理

高校對(duì)發(fā)票要實(shí)行規(guī)范化管理，在我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策后，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)票的管理制度更加嚴(yán)格。高校的稅務(wù)工作人員一定要按照國(guó)家的條文規(guī)定，制定具體以及科學(xué)的發(fā)票管理制度，并且按照制度開展核銷工作、發(fā)票的使用以及開具工作等。如果進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅務(wù)部門一定要根據(jù)規(guī)定進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)不規(guī)范以及錯(cuò)誤的情況。

3.4 嚴(yán)格規(guī)范申報(bào)流程

高校一定要充分重視申報(bào)流程發(fā)生的變化，進(jìn)而嚴(yán)格按照相關(guān)流程開展申報(bào)工作。如果高校被視為一般納稅人，那么高校一定要針對(duì)申報(bào)規(guī)定和申報(bào)環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)。例如，高校要對(duì)稅務(wù)申報(bào)人員進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)水平，尤其是關(guān)于稅務(wù)軟件以及財(cái)務(wù)軟件的技能培訓(xùn)。通過對(duì)申報(bào)人員的培訓(xùn)，盡量杜絕出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，進(jìn)而確保申報(bào)工作準(zhǔn)確開展。

3.5 降低高校稅負(fù)

營(yíng)改增政策明確指出，納稅人提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)可以免收增值稅，而高校也在政策范圍內(nèi)。因此，高校一定要充分把握優(yōu)惠制度，利用相關(guān)規(guī)定降低高校稅負(fù)，進(jìn)而為高校的發(fā)展提供支持。

4 結(jié)語

總而言之，在我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策后，高校稅務(wù)工作一定要改變傳統(tǒng)的工作模式，不斷創(chuàng)新工作理念以適應(yīng)稅務(wù)新變化。為了實(shí)現(xiàn)高校穩(wěn)定發(fā)展，稅務(wù)部門以及相關(guān)工作人員要結(jié)合高校實(shí)際情況，采取科學(xué)合理的措施、明確納稅人資格、做好整體規(guī)劃、加強(qiáng)發(fā)票管理以及關(guān)注申報(bào)流程等，減輕高校的納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而促進(jìn)高校健康發(fā)展。

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F812.42

A

2096-0298(2016)08(a)-178-02

曹世鳳(1966-)，女，漢族，廣東省湛江市徐聞縣人，本科，講師，主要從事財(cái)務(wù)管理、稅法方面的研究。