企業(yè)增值稅稅收籌劃的幾點(diǎn)思考

浙江德宏汽車電子電器股份有限公司 趙麗麗

企業(yè)增值稅稅收籌劃的幾點(diǎn)思考

浙江德宏汽車電子電器股份有限公司 趙麗麗

2016年“營(yíng)改增”全面實(shí)施，對(duì)我國(guó)生產(chǎn)制造業(yè)影響深遠(yuǎn)，有效降低了生產(chǎn)成本，稅負(fù)下降，釋放了巨大的生產(chǎn)力。與此同時(shí)，改革也帶來(lái)了如政策有待明確、企業(yè)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解不夠、與稅務(wù)缺少有效溝通、缺乏專業(yè)人員等一系列問(wèn)題。本文結(jié)合實(shí)際工作，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”條件下，對(duì)如何做好增值稅稅收籌劃進(jìn)行了探討。

“營(yíng)改增” 增值稅 稅收籌劃

1　“營(yíng)改增”的背景及意義

營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國(guó)兩大主體稅種，在我國(guó)的改革和發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用，由于營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅不可抵扣等原因，我國(guó)于2011年下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，當(dāng)年廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，我國(guó)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，營(yíng)業(yè)稅正式退出，與此同時(shí)增值稅改革穩(wěn)步推進(jìn)，稅收制度進(jìn)一步規(guī)范。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全國(guó)矚目，涉及全國(guó)大部分企業(yè)，可以說(shuō)面廣、范圍大、影響力遠(yuǎn)，是我國(guó)1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次改革和創(chuàng)新。而“營(yíng)改增”有助于進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅負(fù)，充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)要素的有效流動(dòng)，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)一步深入，能夠有效解放生產(chǎn)力，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，對(duì)大眾創(chuàng)新萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)提供了稅收支持，有效促進(jìn)了服務(wù)業(yè)尤其是高科技服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。還進(jìn)一步促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級(jí)和消費(fèi)新動(dòng)能改革。據(jù)稅務(wù)部門權(quán)威數(shù)據(jù)解釋，到2015年年底，我國(guó)通過(guò)“營(yíng)改增”政策累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

2　“營(yíng)改增”對(duì)生產(chǎn)制造業(yè)的影響分析

生產(chǎn)制造業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，一直延續(xù)繳納增值稅，在“營(yíng)改增”后，最主要的變化就是可以抵扣的項(xiàng)目增多了，比如運(yùn)輸成本可以進(jìn)行抵扣。原來(lái)生產(chǎn)制造業(yè)在購(gòu)買服務(wù)時(shí)，服務(wù)業(yè)是全額征收，稅負(fù)也具有轉(zhuǎn)嫁性，制造企業(yè)同時(shí)承擔(dān)了不少營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后這些隱藏的稅負(fù)也有所降低。在交通運(yùn)輸上同樣可以減稅，如原來(lái)沒(méi)有“營(yíng)改增”，企業(yè)可以抵扣的交通運(yùn)輸費(fèi)是7%，而“營(yíng)改增”后可以按照運(yùn)輸費(fèi)用的11%抵扣，可以多抵扣4%。在研發(fā)和技術(shù)服務(wù)上同樣可以抵扣更多的稅負(fù)。如“營(yíng)改增”之前，技術(shù)研發(fā)轉(zhuǎn)讓都將繳納營(yíng)業(yè)稅，改革之后統(tǒng)一繳納增值稅，稅率6%，但是可以抵扣研發(fā)成本和研發(fā)購(gòu)置的設(shè)備款等，這就為企業(yè)加大投入和研發(fā)力度提供了稅收支持，在提高了研發(fā)水平、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)企業(yè)稅負(fù)明顯降低。據(jù)測(cè)算，我國(guó)制造業(yè)是17%的名義稅率，“營(yíng)改增”后實(shí)際抵扣后承擔(dān)的稅負(fù)為5%左右，“營(yíng)改增”前實(shí)際稅負(fù)約6%，“營(yíng)改增”后生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)在增值稅的繳納上就降低了20%。2016年，將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)和建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)講，廠房的構(gòu)建都可以納入抵扣范圍，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原來(lái)需繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)人員發(fā)生的差旅費(fèi)等也可以抵扣，可以說(shuō)隨著全面試點(diǎn)的開展，我國(guó)制造企業(yè)稅負(fù)將進(jìn)一步減輕，重復(fù)征稅問(wèn)題將從根本上解決。

通過(guò)分析可以看出，生產(chǎn)制造業(yè)是一個(gè)有機(jī)整體，是相互聯(lián)系的，再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要與外界進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)聯(lián)系，并不是孤立存在的，其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和納稅方式對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)來(lái)講同樣會(huì)影響。通過(guò)上述分析主要是受交通運(yùn)輸服務(wù)、科技創(chuàng)新服務(wù)和研發(fā)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)以及鑒證和廣播電視服務(wù)等納稅的影響，可以對(duì)交通運(yùn)輸費(fèi)用、研發(fā)支出、廣告租賃等費(fèi)用進(jìn)行抵扣，提高進(jìn)項(xiàng)稅額，降低應(yīng)納稅額。與此同時(shí)，這些項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的是制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等，通過(guò)所得稅等直接影響本年利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)等科目余額，上述費(fèi)用的減少必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。

3　“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

一是相關(guān)稅收政策有待明確。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”還處于試點(diǎn)狀態(tài)，部分政策還剛出臺(tái)或沒(méi)有出臺(tái)，政策有待進(jìn)一步明確。例如“營(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，以商譽(yù)、非專利技術(shù)、專利技術(shù)、商標(biāo)和著作權(quán)對(duì)外投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為納稅方式并沒(méi)有明確。又如廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)屬于“營(yíng)改增”范圍，應(yīng)繳納增值稅，但商業(yè)企業(yè)向供貨商收取的費(fèi)用如何納稅，并沒(méi)有明確。像這種問(wèn)題在“營(yíng)改增”的過(guò)程中仍存在許多，需要國(guó)家稅務(wù)部門及早研究，出臺(tái)相關(guān)解釋或者規(guī)定，及早明確。

二是企業(yè)人員對(duì)政策的了解不夠?！盃I(yíng)改增”后出臺(tái)的稅收政策包括優(yōu)惠政策較多，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果不及時(shí)學(xué)習(xí)，政策掌握不全面，那么在具體的納稅申報(bào)、納稅籌劃上就會(huì)存在很多問(wèn)題，不能靈活運(yùn)用。

三是企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少有效溝通。許多企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員只是根據(jù)自己掌握的政策進(jìn)行納稅申報(bào)，忽略與稅務(wù)人員的溝通交流，導(dǎo)致部分優(yōu)惠政策或新政策無(wú)法掌握，更有一些小企業(yè)的會(huì)計(jì)連稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的免費(fèi)培訓(xùn)班都不去，導(dǎo)致政策無(wú)法掌握，信息溝通不暢。

四是企業(yè)缺乏有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)專員。部分小企業(yè)由于資金等原因，稅務(wù)由會(huì)計(jì)兼任，稅務(wù)咨詢也無(wú)力聘請(qǐng)，導(dǎo)致稅務(wù)工作停留在初級(jí)階段，稅收籌劃更是無(wú)從談起。因而專業(yè)判斷能力和勝任能力缺乏是中小企業(yè)在稅收籌劃上的一大短板。

4　對(duì)生產(chǎn)制造業(yè)的稅收政策建議

“營(yíng)改增”后，企業(yè)要更加注重稅收籌劃的研究，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，降低稅收支出，從而達(dá)到整體稅負(fù)的減輕，提高企業(yè)整體資金的使用效率，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要全面掌握相關(guān)稅收政策，增加主動(dòng)納稅意識(shí)，做到不偷稅漏稅，誠(chéng)信納稅，將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，積極構(gòu)建內(nèi)部控制體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，打造誠(chéng)信納稅企業(yè)。通過(guò)“營(yíng)改增”，國(guó)家的稅收體系逐漸完善，也有利于提高財(cái)務(wù)人員的管理水平。作為稅務(wù)部門來(lái)講，要加強(qiáng)稅收政策的宣講和培訓(xùn)，及時(shí)聽取企業(yè)的意見建議，不斷完善稅收制度，及時(shí)彌補(bǔ)漏洞，解決企業(yè)納稅過(guò)程中的主要疑點(diǎn)，真正解決實(shí)際問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

具體來(lái)講，一是要制定有針對(duì)性的稅收政策，要通過(guò)“營(yíng)改增”，積極借鑒外國(guó)稅收經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，制定符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)主義稅收制度體系，不斷完善和發(fā)展我國(guó)的稅收制度，從根本上解決重復(fù)征稅問(wèn)題。二是要加大政策宣傳和培訓(xùn)力度，聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人員，組建宣講團(tuán)，深入企事業(yè)單位，重點(diǎn)講解稅收政策變化情況和新政策實(shí)施情況，如何科學(xué)納稅，做到不漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)。要加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，申報(bào)界面簡(jiǎn)潔明了，方便納稅人及時(shí)申報(bào)，簡(jiǎn)單申報(bào)。三是要切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。本著為企業(yè)著想，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念，及時(shí)更新稅收優(yōu)惠政策，將國(guó)家政策落實(shí)到稅收上來(lái)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前可以探索將企業(yè)職工社會(huì)保險(xiǎn)和公積金納入抵扣范圍，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。四是要進(jìn)一步加大技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)費(fèi)用抵扣力度。要結(jié)合創(chuàng)建創(chuàng)新國(guó)家和大眾創(chuàng)新萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和增加研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中加大科技創(chuàng)新和費(fèi)用研發(fā)的抵扣力度。

5　稅收籌劃方法研究

稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)人員或者是稅務(wù)人員的要求比較高，一般要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算知識(shí)，精通所在地區(qū)的稅收法律法規(guī)和稅收管理知識(shí)并掌握一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)、法律知識(shí)、財(cái)政金融政策、投資知識(shí)等，還能夠熟練運(yùn)用稅收籌劃的技術(shù)。納稅人自行稅收籌劃的程序一般是全面分析本企業(yè)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)或者需籌劃事項(xiàng)的各種稅負(fù)分布點(diǎn)，找出稅負(fù)差異點(diǎn)，分析評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，擬定稅收籌劃方案，組織實(shí)施稅收籌劃方案，根據(jù)稅收政策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況調(diào)整稅收籌劃方案，最后對(duì)稅收籌劃方案的實(shí)施作出評(píng)價(jià)。

稅收籌劃方法主要包括財(cái)務(wù)安排法、投融資選擇法、經(jīng)營(yíng)選擇法、個(gè)人事務(wù)安排法、政策籌劃法等。財(cái)務(wù)安排法主要是指在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)股東利益和企業(yè)價(jià)值最大化的要求，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)選擇對(duì)企業(yè)股東利益和企業(yè)價(jià)值最大化有利的財(cái)務(wù)處理方法或者進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃和安排，對(duì)納稅義務(wù)作出籌劃。投融資選擇法主要是指企業(yè)在投融資活動(dòng)中，根據(jù)股東利益和企業(yè)價(jià)值最大化的要求，通過(guò)選擇有利的投資方式、地點(diǎn)和融資方式等投融資活動(dòng)，對(duì)涉及企業(yè)未來(lái)納稅義務(wù)作出統(tǒng)籌安排。

其中，資本弱化是企業(yè)較為普遍采用的一種方法，是指企業(yè)通過(guò)一系列手段加大債務(wù)性資本，逐步減少權(quán)益性資本比例的方式增加稅前扣除項(xiàng)目，降低企業(yè)稅負(fù)，而且，不同的投資地點(diǎn)是指不同稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)；投資方式是指不同稅負(fù)的股票、公債、企業(yè)債券等投資方式；融資方式是指不同稅負(fù)的融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃、股票融資與借貸融資等融資方式。經(jīng)營(yíng)選擇法主要是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，根據(jù)股東利益和企業(yè)價(jià)值最大化的相關(guān)要求，通過(guò)選擇有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、方式和內(nèi)容等經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)涉及未來(lái)納稅義務(wù)的活動(dòng)事項(xiàng)作出統(tǒng)籌安排。個(gè)人事務(wù)安排法指通過(guò)對(duì)涉及企業(yè)的個(gè)人工作、生活、與雇傭單位等利益相關(guān)方簽訂合同等事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)股東利益和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。政策籌劃法主要是區(qū)別于技術(shù)性籌劃，指納稅人在大量取證調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)充分的證據(jù)論證現(xiàn)行稅收政策不科學(xué)、不適應(yīng)性等問(wèn)題，通過(guò)合法的程序獲取政府對(duì)自身有利的稅收政策。

6　增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅籌劃涉及納稅人身份的籌劃，一般增值率高的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)不會(huì)隨著增值率的升高而提高；增值率低的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人，稅負(fù)會(huì)隨著增值率的降低而降低。其他按簡(jiǎn)易辦法征稅籌劃，選擇一般納稅人還是選擇簡(jiǎn)易辦法，可能存在較大的稅負(fù)差異。經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的籌劃，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)，一般應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的要求申請(qǐng)為一般納稅人，可以享受“計(jì)稅差價(jià)減稅”的利益。還包括一般納稅人收購(gòu)廢舊物資做原料的籌劃、取得購(gòu)貨發(fā)票的籌劃、存貨非正常損失的籌劃、促銷方式的籌劃、銷售結(jié)算方式的籌劃等?，F(xiàn)以納稅人身份的籌劃為例進(jìn)行分析。

假設(shè)A電梯制造企業(yè)2010年～2015年年均含稅銷售額在200萬(wàn)元左右，年均購(gòu)進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物不含稅進(jìn)價(jià)為120萬(wàn)元左右，購(gòu)進(jìn)貨物扣除率17%；支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)抵扣率11%；銷售貨物稅率17%。小規(guī)模納稅人的征收率為3%。從稅負(fù)角度對(duì)納稅人身份做出選擇判斷。計(jì)算如下：

一般納稅人應(yīng)納增值稅÷含稅銷售額×100%=含稅銷售額÷（1+3%）×3%÷含稅銷售額×100%

含稅銷售額稅負(fù)平衡點(diǎn)=2.9%

一般納稅人應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-（120×17%+ 20×11%）=6.46（萬(wàn)元）

一般納稅人含稅銷售額稅負(fù)=6.46÷200×100%=3.23%

用一般納稅人辦法計(jì)算的含稅銷售額稅負(fù)高于2.9%的稅負(fù)平衡點(diǎn)，單獨(dú)從稅負(fù)角度講應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人。

檢驗(yàn)：按小規(guī)模納稅人辦法計(jì)算的應(yīng)納增值稅5.8252萬(wàn)元〔200÷（1+3%）×3%〕，比按一般納稅人辦法計(jì)算的增值稅少0.6348萬(wàn)元（6.46-5.8252），所以用稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的判斷是正確的。

［1］ 劉文忠.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的量化分析［J］.企業(yè)改革與管理，2016（03）.

［2］ 華培凱，白冰.增值稅納稅籌劃研究［J］.工業(yè)經(jīng)濟(jì)論壇，2016（03）.

［3］ 蘇巍巍.關(guān)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響的思考［J］.企業(yè)改革與管理，2016（07）.

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2096-0298（2016）08（c）-035-02