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    淺談境外工程項目內(nèi)部控制審計

    2016-03-12 05:08:59劉晗李芩
    財會學(xué)習(xí) 2016年1期
    關(guān)鍵詞:問題對策

    文/劉晗 李芩

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    淺談境外工程項目內(nèi)部控制審計

    文/劉晗 李芩

    摘要:本文結(jié)合中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則,對內(nèi)部控制審計理論體系進(jìn)行了梳理,從內(nèi)部審計實務(wù)角度分析了境外工程項目內(nèi)部控制審計需關(guān)注的風(fēng)險、存在的問題并提出應(yīng)對策略,以完善境外工程項目內(nèi)部控制和風(fēng)險管理,助力企業(yè)提高風(fēng)險防范能力。

    關(guān)鍵詞:境外工程;內(nèi)控審計;問題;對策

    近年來,隨著國際工程承包企業(yè)踐行實施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略,國際工程市場競爭日益激烈,境外經(jīng)營風(fēng)險日趨復(fù)雜和嚴(yán)峻。加強內(nèi)部控制審計,提升國際化經(jīng)營能力和風(fēng)險防范能力,是境外工程項目立足國際市場的迫切要求。

    一、內(nèi)部控制審計概述

    (一)內(nèi)部控制審計的定義

    中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月20日發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)范了內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部控制審計的行為。準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計,是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審查和評價,出具客觀、公正的審計報告,促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。內(nèi)部控制審計是企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理中不可缺少的重要組成部分,具有防范和控制企業(yè)風(fēng)險的免疫作用。

    (二)內(nèi)部控制審計的方法

    內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用訪談、問卷調(diào)查、穿行測試、現(xiàn)場查驗、抽樣測試和比較分析等方法,充分收集判斷組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的可靠證據(jù)。

    對于境外工程項目來說,應(yīng)以項目全程跟蹤、重點監(jiān)控為原則,采取查詢文件、收集和查閱境外工程項目的各項管理制度、經(jīng)濟(jì)活動等有關(guān)資料,檢查評價內(nèi)部控制制度設(shè)計是否完善、合理;運用審閱、數(shù)據(jù)核對、穿行測試、現(xiàn)場查看、實物監(jiān)盤、數(shù)據(jù)分析等方法檢查業(yè)務(wù)活動是否合規(guī),會計記錄是否正確、合理、真實、可靠,同時觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)控機(jī)制運行情況。

    二、境外工程項目內(nèi)部控制審計需關(guān)注的風(fēng)險

    境外EPC工程項目的特點是施工周期長,占用資金多,受項目所在地國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境影響,不可控因素多,風(fēng)險隱患大。從而,境外工程項目內(nèi)部控制審計相對于國內(nèi)而言,需關(guān)注更多的風(fēng)險點,主要體現(xiàn)如下:

    (一)政治風(fēng)險

    大部分發(fā)展中國家同時又是民主國家,政權(quán)更迭頻繁,容易出現(xiàn)政治動蕩,不可控風(fēng)險大,影響到項目合同的簽訂、履行和結(jié)算。如斯里蘭卡北部高速路項目前期簽訂了合同協(xié)議書,因該國政權(quán)更迭導(dǎo)致整套合同文件未如期簽訂,項目處于停滯狀態(tài)。

    (二)國家信用風(fēng)險

    國家信用低下,違反或不履行合同義務(wù),導(dǎo)致工程拖期。如在委內(nèi)瑞拉承建的球團(tuán)項目合同,新任政府及當(dāng)?shù)胤职踢`反合同約定,不履行合同義務(wù),當(dāng)?shù)胤职讨型具`約停工,導(dǎo)致工程嚴(yán)重拖期,工程成本增加,項目管理難度大。

    (三)社會風(fēng)險

    目前中國企業(yè)走出去的地域多在發(fā)展中國家和地區(qū),其中大部分曾是西方殖民地,制度設(shè)計上沿用了西方行政管理和司法體制,但當(dāng)?shù)厝藛T素質(zhì)欠缺,導(dǎo)致了審批程序繁瑣,行政效率低下,這些對項目實施帶來相當(dāng)程度的影響。

    (四)法律風(fēng)險

    境外項目受到所在國家或地區(qū)的法律法規(guī)約束,往往由于不熟悉或違反所在國法律而產(chǎn)生合同糾紛。如公司由于不熟悉境外項目合同簽訂的程序和境外的法律規(guī)定,簽訂的合同條款模糊不清,合同評審流于形式,導(dǎo)致盲目簽約,合同執(zhí)行風(fēng)險隱患大。

    (五)匯率風(fēng)險

    境外項目多以外幣結(jié)算,合同金額相對較大,受結(jié)算貨幣種類及其匯率變化影響大,存在因結(jié)算貨幣貶值而遭受損失的風(fēng)險,工期越長,風(fēng)險越大。

    (六)承包商風(fēng)險中的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險

    國際工程涉及的技術(shù)范圍很廣,在項目施工過程中存在技術(shù)風(fēng)險,主要是由于采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不同造成的。承包企業(yè)針對不同的項目應(yīng)當(dāng)使用不同的材料設(shè)備、施工技術(shù)、工藝流程,同時在實際施工過程中可能還會存在對技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的理解和把握不準(zhǔn)確、不透徹,從而導(dǎo)致工程項目出現(xiàn)返工、調(diào)整等情況,給承包商造成損失。

    三、境外工程項目內(nèi)部控制審計存在的問題及對策

    (一)境外工程項目內(nèi)部控制審計存在的主要問題

    境外工程項目內(nèi)控審計在審計環(huán)境、項目風(fēng)險評估、審計方式方法、審計技術(shù)、隊伍建設(shè)、知識結(jié)構(gòu)等方面尚不完善,存在著很多問題,具體如下:

    1.境外項目內(nèi)控環(huán)境欠缺,內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力

    部分境外工程項目部受成本效益考慮,人員配備不足,工作職責(zé)劃分不夠清晰,機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,內(nèi)部控制意識淡薄,內(nèi)控環(huán)境欠缺。一部分境外工程項目雖然建立了內(nèi)部控制制度,但沒有結(jié)合項目實際情況制定有效的內(nèi)控制度,沒有更多可操作的細(xì)則,內(nèi)控制度形同虛設(shè),缺乏執(zhí)行力。

    2.對項目風(fēng)險的評估手段不完善

    風(fēng)險評估是評估風(fēng)險的大小及發(fā)生的可能性,定量評價風(fēng)險損失的大小,評價風(fēng)險等級,確定風(fēng)險應(yīng)對方法,建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。由于企業(yè)經(jīng)營層對國外經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境等不熟悉,國際化經(jīng)營能力和風(fēng)險防范能力不足,對項目風(fēng)險的評估手段大多依靠經(jīng)驗判斷,各種風(fēng)險難以具體量化,風(fēng)險管理能力不足。這些為內(nèi)部控制審計帶來了一定的難度。

    3.境外資金流轉(zhuǎn)日常監(jiān)控難度大

    境外項目部一般在當(dāng)?shù)劂y行開立外幣和當(dāng)?shù)貛刨~戶,辦理資金結(jié)算。但由于境外承包工程大多數(shù)在不發(fā)達(dá)的第三世界國家,政局不穩(wěn),存在匯率大幅貶值、外匯管制等財務(wù)風(fēng)險,部分資金收付通過現(xiàn)金結(jié)算,財務(wù)收支未實現(xiàn)集中統(tǒng)一管理,導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)日常監(jiān)控難度大。

    4.審計力量有限,境外審計成本高

    境外工程項目內(nèi)控審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計,由于境外審計路途遠(yuǎn)、費用高、出入境手續(xù)較為復(fù)雜等特殊情況,必然帶來較高的審計成本。審計力量有限及境外項目管理的特有風(fēng)險,導(dǎo)致內(nèi)控現(xiàn)場審計具有局限性,不能對境外工程項目各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查,易使境外工程項目疏于監(jiān)管,風(fēng)險隱患加大。

    5.內(nèi)審隊伍的人員數(shù)量和業(yè)務(wù)能力不合理

    一方面表現(xiàn)為內(nèi)審隊伍團(tuán)隊人數(shù)不足;另一方面表現(xiàn)為現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)比較單一,難以有效開展境外工程項目內(nèi)部控制審計。不少內(nèi)審人員單單精通財務(wù)知識,知曉審計準(zhǔn)則的基本程序,但是缺乏境外EPC工程管理、涉外法律、外匯管理、語言等方面的知識,導(dǎo)致內(nèi)部控制審計工作難以有效開展。

    (二)境外工程項目內(nèi)部控制審計的應(yīng)對策略

    境外工程項目內(nèi)控審計面臨許多問題,為有效開展內(nèi)控審計工作,建議采取如下應(yīng)對策略:

    1.細(xì)化內(nèi)部控制制度,提高執(zhí)行力

    開展境外工程項目的內(nèi)部控制制度審計,增強項目人員的內(nèi)部控制意識,結(jié)合境外工程項目部管控模式,細(xì)化內(nèi)部控制制度,使其具有可操作性,以便于制度的執(zhí)行。對于關(guān)鍵崗位配備相關(guān)人員,加強不相容職務(wù)分離,通過明確的崗位職責(zé)分工來實現(xiàn)內(nèi)部互相牽制,降低一人獨立從事某項工作發(fā)生舞弊風(fēng)險的可能性。建立相互制衡的管控措施、資產(chǎn)流失責(zé)任追究制等,使內(nèi)部控制健全、有效運行,提高制度執(zhí)行力。

    2.完善風(fēng)險評估方法,建立動態(tài)預(yù)警機(jī)制

    建立各種項目數(shù)據(jù)庫資料和信息資源,對項目所在國及工程特性要有正確認(rèn)識理解,對各種潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行識別和預(yù)估,在充分調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,針對可能的風(fēng)險運用定性和定量相結(jié)合的辦法,評估項目風(fēng)險發(fā)生的可能性及概率,確定風(fēng)險層級,并采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施(風(fēng)險回避、損失控制、風(fēng)險自留、風(fēng)險轉(zhuǎn)移),建立全方位的風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制,實現(xiàn)風(fēng)險可控,避免可能帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

    3.加強資金預(yù)算管理,防范財務(wù)風(fēng)險

    建立資金預(yù)算限額和預(yù)警指標(biāo),強化境外資金風(fēng)險管理,保證資金安全。項目部應(yīng)對當(dāng)?shù)貐R率變化進(jìn)行分析,結(jié)合匯率變動情況,建立境外項目按月管理的資金滾動預(yù)算,對項目的各項收支詳盡列示。內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合項目當(dāng)期資金的收支預(yù)算,對項目日常資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行實時監(jiān)控,合理判斷相關(guān)資金動向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理性,對于發(fā)生的超過規(guī)定限額,達(dá)到預(yù)警指標(biāo)的異常收支予以充分關(guān)注和過程控制,積極防范財務(wù)風(fēng)險隱患。

    4.合理配置審計資源,拓寬內(nèi)控審計方式

    合理配置審計資源,提升審計能力,降低審計風(fēng)險,改變傳統(tǒng)的審計模式,拓寬內(nèi)控審計方式、方法,充分利用網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢,開展遠(yuǎn)程審計。抓住關(guān)鍵控制點,關(guān)注境外項目經(jīng)營管理問題,通過項目周報、重大事項會議紀(jì)要分析項目管理風(fēng)險點,通過先進(jìn)信息技術(shù)手段,運用方便快捷的審計信息系統(tǒng),獲取審計所需的數(shù)據(jù)和信息,提高審計工作效率。

    5.改善內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu),提升審計綜合實力

    建立一支具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)審隊伍,要從兩個方面入手。一方面要結(jié)合公司內(nèi)部審計的實際需求,選擇熟悉境外EPC工程項目管理且具備風(fēng)險管理和公司治理知識的人員,具有國際工程商務(wù)和施工管理經(jīng)驗,了解有關(guān)國際工程項目的合同及索賠規(guī)則,從而實現(xiàn)內(nèi)審隊伍的知識結(jié)構(gòu)具備業(yè)務(wù)勝任能力基礎(chǔ)。另一方面要結(jié)合具體內(nèi)審業(yè)務(wù)實踐,不斷對內(nèi)審人員進(jìn)行新知識、新準(zhǔn)則方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強化對境外項目運營管理的認(rèn)識和理解,提高理論和實踐水平,提升審計綜合實力。

    四、內(nèi)部控制審計的未來發(fā)展

    內(nèi)控審計目前尚處于以糾錯防弊為導(dǎo)向的起步階段,以風(fēng)險管理為導(dǎo)向,關(guān)注風(fēng)險管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu),審計關(guān)口前移將成為內(nèi)部控制審計的未來發(fā)展方向。

    (一)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的工程項目內(nèi)控審計方法

    工程項目內(nèi)控審計應(yīng)通過綜合分析項目的立項、可行性研究、設(shè)計管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等過程的風(fēng)險點,評估項目風(fēng)險,評價內(nèi)外部風(fēng)險對項目執(zhí)行的影響程度,對風(fēng)險因素進(jìn)行等級量化,從而確定內(nèi)部控制審計的范圍和重點。

    (二)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)控審計是未來發(fā)展的必然趨勢

    對重大項目實施以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計,關(guān)注風(fēng)險管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu),審計關(guān)口前移將成為內(nèi)部控制審計發(fā)展的一個必然趨勢。即通過對內(nèi)部控制的評審,發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理機(jī)制和公司治理方面存在的問題與不足,提出建設(shè)性的管理建議,提升企業(yè)規(guī)范化管理能力,防范經(jīng)營風(fēng)險,實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

    綜上所述,強化內(nèi)部控制審計、建立內(nèi)部控制機(jī)制、提高風(fēng)險防范能力,是國際承包工程企業(yè)在國際市場發(fā)展壯大的緊迫要求。內(nèi)部審計在工程公司國際化過程中應(yīng)積極創(chuàng)新內(nèi)控審計模式,加強境外工程項目內(nèi)部監(jiān)管,為保障公司經(jīng)營活動符合戰(zhàn)略發(fā)展方向,實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

    參考文獻(xiàn):

    [1]盛永志.企業(yè)內(nèi)部控制審計[M].清華大學(xué)出版社,2011.

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    [3]張遠(yuǎn)錄.企業(yè)內(nèi)部控制與制度設(shè)計[M].中國人民大學(xué)出版社,2013.

    [4]李三喜,徐榮才.基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制審計流程·審計實務(wù)·審計模板[M].中國市場出版社,2013.

    [5]姜濤,孟慶宇.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范手冊[M].人民郵電出版社,2012.

    (作者單位:劉晗 中冶國際工程集團(tuán)有限公司;李芩 中電投信息技術(shù)有限公司)

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