試論完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告制度

楊順利　吳文軒

摘要：高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映高校財(cái)務(wù)狀況、收支情況和預(yù)算執(zhí)行情況的書(shū)面文件，是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的集中反映，完善的高校財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理與決策中發(fā)揮重要作用，本文在分析現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)報(bào)告優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述了完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系的基本思路，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)報(bào)告 缺陷

高校財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映高校財(cái)務(wù)狀況、收支情況和預(yù)算執(zhí)行情況的書(shū)面文件，是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的集中反映，完善和改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告有助于全面披露學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息，建立多元化的投資體制；有利于正確處理各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，建立工作成績(jī)與經(jīng)濟(jì)效益的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)學(xué)校各項(xiàng)決策的科學(xué)性。

目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告分為財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)兩部分內(nèi)容；財(cái)務(wù)報(bào)表按照月度和年度編制。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成；會(huì)計(jì)報(bào)表由四張主表及相關(guān)有關(guān)附表組成，會(huì)計(jì)報(bào)表附注要求至少披露九大方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)要求說(shuō)明高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果十三項(xiàng)內(nèi)容。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系基本概括了高校已經(jīng)取得的事業(yè)成果，綜合反映了高校財(cái)務(wù)狀況、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，特別是財(cái)政資金的使用情況等重要會(huì)計(jì)信息，基本能滿足國(guó)家高等教育預(yù)算執(zhí)行與管理的信息需要；但由于現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)報(bào)告體制及其內(nèi)容基本建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上等因素，從而導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容、形式和使用范圍等方面還需要進(jìn)一步完善。

一、目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容缺陷

主要表現(xiàn)在：（1） 對(duì)人力資本沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映，缺乏計(jì)量確認(rèn)條件；高校的特點(diǎn)是人力資本投資成本大、人才智能化程度高、科技成果多，是高校同其他事業(yè)單位的主要區(qū)別。（2）目前高等學(xué)校年終財(cái)務(wù)決算報(bào)告是以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)編制的，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有反映學(xué)校固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)信息，同時(shí)對(duì)待處置資產(chǎn)損益信息也沒(méi)有報(bào)告，而是將固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)信息通過(guò)單獨(dú)的政府權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合報(bào)告來(lái)反映，不符合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)全面。（3）對(duì)高等學(xué)校成本費(fèi)用信息沒(méi)有反映，目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告中只反映學(xué)校收入與支出信息，而對(duì)學(xué)校實(shí)行內(nèi)部成本核算的成本費(fèi)用信息沒(méi)有列入財(cái)務(wù)報(bào)告之中，不符合高校財(cái)務(wù)制度“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理”的要求。（4）反映的信息內(nèi)容比較單一、陳舊，目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告只提供貨幣性信息，而對(duì)學(xué)校教學(xué)科研方面的非貨幣性信息沒(méi)有反映。（5）過(guò)于注重核算信息、缺乏前瞻性和預(yù)測(cè)性。由于高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而沒(méi)有反映管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)有關(guān)學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理方面的重要信息。（6）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不足：會(huì)計(jì)的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息必須滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行正確決策的需要，必須能幫助信息使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，能證實(shí)或糾正信息使用者過(guò)去已經(jīng)做出的判斷。而目前我國(guó)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告主要服務(wù)的對(duì)象是高校主管機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)，對(duì)于其他相關(guān)利益者的需求沒(méi)有滿足。另外，由于沒(méi)有預(yù)測(cè)信息，不利于進(jìn)行投資決策。（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明與報(bào)表附注的填報(bào)內(nèi)容、格式規(guī)定不詳細(xì)，缺乏可操作性，不利于信息的比較分析。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告形式上的缺陷

（1）高校財(cái)務(wù)報(bào)告是在“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論編制，沒(méi)有報(bào)告學(xué)校事前預(yù)測(cè)和階段性財(cái)務(wù)成果信息。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)，屬于歷史報(bào)告而不是實(shí)時(shí)報(bào)告。（3）數(shù)據(jù)基本以匯總方式取得、對(duì)于學(xué)校內(nèi)部后勤、產(chǎn)業(yè)等二級(jí)獨(dú)立核算單位沒(méi)有明確并賬合表規(guī)定，在實(shí)際工作中采用匯總編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告形式；形成收入、支出、債權(quán)、債務(wù)重復(fù)反映，不利于會(huì)計(jì)信息真實(shí)；對(duì)學(xué)校下屬單位的財(cái)務(wù)狀況和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明不足。（4）學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)、管理信息基本沒(méi)有反映，僅限于學(xué)校層面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息，缺乏校內(nèi)部門(mén)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象缺陷

報(bào)告與服務(wù)對(duì)象主要為政府主管部門(mén)與財(cái)政部門(mén)，其目標(biāo)為滿足政府教育經(jīng)費(fèi)核算、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行需要；不向其他投資者報(bào)送，不向社會(huì)公開(kāi)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告再監(jiān)督缺陷

目前對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格要求在上報(bào)之前必須經(jīng)過(guò)社會(huì)審計(jì)，而是由政府主管部門(mén)通過(guò)報(bào)告匯總審核方式進(jìn)行，而審核的主要依據(jù)是財(cái)政預(yù)算決算的有關(guān)規(guī)定，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)范，所以報(bào)告的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性很難保證。

二、完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告制度的基本思路

（一）完善報(bào)告內(nèi)容，擴(kuò)大報(bào)告對(duì)象

從國(guó)外高校情況和我國(guó)高校發(fā)展的要求來(lái)講，高校財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)為綜合報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分：綜合報(bào)告主要以非價(jià)值形式反映學(xué)校的事業(yè)成果，詳細(xì)反映學(xué)科建設(shè)、教學(xué)、科研、招生、就業(yè)、師資隊(duì)伍、人才流動(dòng)、學(xué)校實(shí)力、辦學(xué)目標(biāo)與定位、辦學(xué)特色等事關(guān)學(xué)校生存和發(fā)展的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告則以?xún)r(jià)值形式反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、收入及支出情況、學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況，披露重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要財(cái)經(jīng)事項(xiàng)；兩者相結(jié)合實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告“反映高等學(xué)校一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果”的目標(biāo)。對(duì)外報(bào)告中應(yīng)增加“現(xiàn)金流量表”，以反映學(xué)校貨幣資金的來(lái)源與使用情況，以利于國(guó)家與其他投資者分析學(xué)校資金來(lái)源渠道與方式，分析學(xué)校投資活動(dòng)、日常業(yè)務(wù)活動(dòng)與融資活動(dòng)情況，分析學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況。建立預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)收入支出表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等預(yù)算報(bào)表，以完善預(yù)算管理與控制制度。建立和完善分析性會(huì)計(jì)報(bào)表制度，要求學(xué)校進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際、上年與實(shí)際等對(duì)比分析，以反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況及收入支出變化情況。財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象應(yīng)包括：學(xué)校投資者、上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)以及與學(xué)校有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的銀行等金融機(jī)構(gòu)，不能只滿足“定期向各有關(guān)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)提供財(cái)務(wù)報(bào)告”的要求；同時(shí)應(yīng)按規(guī)定在校園網(wǎng)、校報(bào)、學(xué)校教職工代表大會(huì)上公告其需要公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)算和決算內(nèi)容。

（二）建立學(xué)校內(nèi)部管理報(bào)表體系

學(xué)校應(yīng)根據(jù)管理需要、結(jié)合學(xué)校實(shí)際、將管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)方法應(yīng)用于學(xué)校內(nèi)部管理之中，建立內(nèi)部管理報(bào)表體系；實(shí)行校內(nèi)各職能部門(mén)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)績(jī)指標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)等三位一體的經(jīng)濟(jì)信息報(bào)告制度。主要提供學(xué)校師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)建設(shè)方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)；分部門(mén)提供部門(mén)經(jīng)費(fèi)收入支出表、創(chuàng)收及分配情況表，績(jī)效工資計(jì)算與考核表、學(xué)生人均補(bǔ)貼獎(jiǎng)勵(lì)變化表，離退人員人均收入情況表等內(nèi)部管理報(bào)表。

（三）增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性報(bào)告

應(yīng)根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中將固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)、資產(chǎn)處置等權(quán)責(zé)發(fā)生制的信息加以反映；增加成本費(fèi)用信息內(nèi)容；對(duì)基本建設(shè)賬與學(xué)校事業(yè)賬的合并，學(xué)校二級(jí)單位的并賬與合表問(wèn)題，應(yīng)借鑒企業(yè)合并報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行并賬合表，使其具有可操作性和規(guī)范化。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的再監(jiān)督

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、使財(cái)務(wù)報(bào)告的信息“數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)”“編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法一致”，必須對(duì)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所或由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)“先審計(jì)，再上報(bào)；先評(píng)價(jià)、再送報(bào)”的監(jiān)督規(guī)定，確保會(huì)計(jì)信息公平、公正。

（五）規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)內(nèi)容

高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露九項(xiàng)內(nèi)容；財(cái)務(wù)制度規(guī)定財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)說(shuō)明十三個(gè)方面的事項(xiàng)。但以何形式披露與說(shuō)明、披露的詳細(xì)程度如何掌握、重要性如何確定等具體情況均沒(méi)有規(guī)定，不利于會(huì)計(jì)人員具體操作。應(yīng)參考財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，將會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式、內(nèi)容、格式標(biāo)準(zhǔn)化，將財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容規(guī)范化，以利于具體操作。

（六）完善財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)體系

完整的高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)由財(cái)務(wù)指標(biāo)、管理指標(biāo)和效益評(píng)價(jià)指標(biāo)三套指標(biāo)體系構(gòu)成。而目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)體系分為“預(yù)算管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、支出結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)發(fā)展能力”四類(lèi)十四個(gè)分析指標(biāo)，從其內(nèi)容來(lái)講都是反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的內(nèi)容指標(biāo)，屬于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而沒(méi)有反映學(xué)校管理指標(biāo)和效益評(píng)價(jià)指標(biāo)。管理指標(biāo)和效益評(píng)價(jià)指標(biāo)是反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的重要依據(jù)，是反映學(xué)校內(nèi)部責(zé)任中心的資金活動(dòng)情況和工作業(yè)績(jī)狀況，是進(jìn)行內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)與分析的重要內(nèi)容之一，所以必須在財(cái)務(wù)分析中增加管理指標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)。

總之、隨著改革開(kāi)放的不斷深化、現(xiàn)代大學(xué)制度的不斷完善，高校財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、形式、體系需不斷的完善與發(fā)展，以滿足社會(huì)各方對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。X

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作者簡(jiǎn)介：

楊順利，男，咸陽(yáng)師范學(xué)院，高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。