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    借貸記賬法中“借”與“貸”的釋義

    2016-03-11 12:49:15董馨格
    關(guān)鍵詞:貸方借方涵義

    董馨格

    借貸記賬法中“借”與“貸”的釋義

    董馨格

    借貸記賬法是復(fù)式簿記的一種方法,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)處理的基本技術(shù)。借與貸不只是抽象的記賬符號,把借與貸看做抽象的記賬符號,不利于我們對一些交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的理解。本文通過對借與貸內(nèi)在涵義的介紹,結(jié)合具體交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,對借與貸做進(jìn)一步的闡釋,以加深我們對借貸記賬法的認(rèn)識。

    借貸記賬法;借與貸;記賬符號

    一、借與貸不只是抽象的記賬符號

    在會(huì)計(jì)發(fā)展史上,曾經(jīng)有多種記賬符號,比如收付記賬法、增減記賬法、借貸記賬法等。但現(xiàn)在只剩下借貸記賬法在使用,我國在上個(gè)世紀(jì)90年代終止了收付記賬法、增減記賬法的使用。一些文獻(xiàn)在介紹借貸記賬法時(shí),把借與貸當(dāng)做抽象的記賬符號,認(rèn)為借與貸只是反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的兩個(gè)抽象的記賬符號。比如,當(dāng)資產(chǎn)、損失、成本增加時(shí),登記在借方,當(dāng)資產(chǎn)、損失、成本減少時(shí),登記在貸方;當(dāng)負(fù)債、所有者權(quán)益、收益增加時(shí),登記在貸方,當(dāng)負(fù)債、所有者權(quán)益、收益增加時(shí),登記在貸方借方。正因?yàn)榘呀枧c貸看成是單純的記賬符號,因此才出現(xiàn)我國上個(gè)世紀(jì)60年代先后出現(xiàn)了增減記賬法、收付記賬法。但后來,經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn),只有借貸記賬法才是最科學(xué)的記賬方法,而增減記賬法、收付記賬法由于在往來科目等的登記上存在局限,最終被停用。那么,借貸記賬法為什么是科學(xué)的記賬方法?因?yàn)榻栀J記賬法在往來科目等的登記上比較科學(xué)。但是,如果按照“借與貸只是單純的記賬符號”這個(gè)說法,那么在一些特殊賬戶如累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、利潤分配以及損益結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)等,借貸記賬法仍然無法做出科學(xué)的解釋,例如,累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷作為資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目增加時(shí)卻登記在貸方,損益結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)卻并不意味著損益、生產(chǎn)成本減少,利潤分配登記在借方不意味著利潤分配減少,利潤分配登記在貸方也不意味著利潤分配增加。由此看來,借與貸并不是單純的記賬方法,借貸記賬法之所以是科學(xué)的記賬方法,其涵義并非是簡單的增加、減少。

    二、借與貸的內(nèi)在涵義

    借貸記賬法源起于歐洲。復(fù)式簿記的演變,從它的萌芽到接近于完備形式,大約經(jīng)歷了300年左右(13世紀(jì)初至15世紀(jì)末),分為三個(gè)階段:佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段(1211—1340年)、熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段(1340一1494年)、威尼斯式——復(fù)式簿記的完備階段(1494一1854年)。1482年,近代會(huì)計(jì)的奠基人、現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父盧卡.巴其阿勒(Luca Pacioli)在佩魯賈大學(xué)撰寫《數(shù)學(xué)大全》,即《算術(shù)、幾何、比與比例概要》,這本書的出版,使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所認(rèn)識,并廣為流傳,因而具有劃時(shí)代的意義,標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始。至1854年,愛丁堡注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的出現(xiàn),會(huì)計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)?!稊?shù)學(xué)大全》共分5卷,其中第3卷中第9部中第11篇為《計(jì)算與記錄要(詳)論》,通稱《簿記論》?!恫居浾摗返囊饬x在于完成了由簿記實(shí)踐向簿記理論的轉(zhuǎn)變,使會(huì)計(jì)成為獨(dú)立的科學(xué),《簿記論》的會(huì)計(jì)價(jià)值在于將以往人格化的“借主”(Debitore)與“貸主”(Creditore)抽象為規(guī)范化的記賬標(biāo)號。

    借與貸在意大利早期的威尼斯方言中為dare與avere,是反義詞;Luca Pacioli的Debito與Credito,是反義詞;英國的Debit與Credit,是反義詞;日本的“借”與“貸”,是反義詞;在中國由謝霖、孟森從日文翻譯“借”、“貸”,卻是同義詞。作為記賬符號,反義詞較為合理,如中國的收付記賬法、增減記賬法。作為反義詞,借表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài),貸表示來源、原始狀態(tài)。

    三、利用具體交易事項(xiàng)具體闡釋借與貸

    首先看累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷交易事項(xiàng)處理。當(dāng)企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí):

    借:成本類、費(fèi)用類科目

    貸:累計(jì)折舊

    借:成本類、費(fèi)用類科目

    貸:累計(jì)攤銷

    如果把借與貸當(dāng)成抽象的記賬符號,按照簡單的增加或減少來解釋,那么上述會(huì)計(jì)分錄就解釋不通了。累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目,其增加應(yīng)該登記借方,但上述會(huì)計(jì)分錄卻登記在貸方。如果按照借與貸內(nèi)在涵義的理解,就可以解釋通了,上述會(huì)計(jì)分錄可以解釋為成本、費(fèi)用表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài),累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷表明來源、原始狀態(tài)。

    其次看損益結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)交易事項(xiàng)處理。當(dāng)企業(yè)期末將損益結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤、將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品時(shí):

    借:主營業(yè)收入等

    貸:本年利潤

    借:本年利潤

    貸:主營業(yè)務(wù)成本等

    借:庫存商品

    貸:生產(chǎn)成本

    同樣,如果把借與貸當(dāng)成抽象的記賬符號,按照簡單的增加或減少來解釋,那么上述會(huì)計(jì)分錄也解釋不通。主營業(yè)務(wù)收入是損益類科目,登記在借方表示減少,但主營業(yè)務(wù)收入并沒有減少,只是結(jié)轉(zhuǎn)而已;主營業(yè)務(wù)成本是損益類科目,登記在貸方表示減少,但主營業(yè)務(wù)成本并沒有減少,只是結(jié)轉(zhuǎn)而已。生產(chǎn)成本是成本類會(huì)計(jì)科目,登記在貸方表示減少,但生產(chǎn)成本并沒有減少,只是結(jié)轉(zhuǎn)而已。如果按照借與貸內(nèi)在涵義的理解,就可以解釋通了,主營業(yè)務(wù)收入表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài),本年利潤表明來源、原始狀態(tài),主營業(yè)務(wù)成本表明來源、原始狀態(tài),本年利潤表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài);庫存商品表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài),生產(chǎn)成本表明來源、原始狀態(tài)。

    本研究受中央高?;究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助(項(xiàng)目編號:2015S1105),本文系研究成果。

    [1]劉義武.論《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》借貸記賬法的教學(xué)方法[J].中外企業(yè)家,2015(8).

    [2]駱長琴.從權(quán)責(zé)角度詮釋“借貸記賬法”的借貸涵義[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015(7).

    [3]么秀杰.利用物權(quán)對應(yīng)全新解讀借貸記賬法[J].會(huì)計(jì)之友,2015(4).

    (作者單位:遼寧大學(xué))

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