網(wǎng)絡(luò)信用支付的會(huì)計(jì)核算探究

張宇明++王懷明

【摘 要】 電子商務(wù)的飛速發(fā)展方便了人們的生活?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)模式與傳統(tǒng)商業(yè)有明顯的不同，其參與方也更多：有買(mǎi)方、賣(mài)方，還有電商平臺(tái)。目前我國(guó)沒(méi)有專門(mén)制定關(guān)于電子商務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，這使得網(wǎng)絡(luò)銷售業(yè)務(wù)中參與方的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。文章主要以“天貓商城”的分期收款銷售業(yè)務(wù)為例，探討該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，希望能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)信用支付中各方的賬務(wù)處理提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)； 信用支付； 會(huì)計(jì)核算； 天貓分期

中圖分類號(hào)：F235.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）05-0116-02

一、網(wǎng)絡(luò)信用支付簡(jiǎn)介

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物逐漸深入人們的生活。相關(guān)資料顯示，到目前為止，天貓商城已經(jīng)擁有4億多買(mǎi)家，5萬(wàn)多家商戶，7萬(wàn)多個(gè)品牌。電子商務(wù)信用支付是近兩年逐漸發(fā)展起來(lái)的，如“阿里信用支付”“京東白條”等。以天貓商城的分期收款銷售業(yè)務(wù)為例，它是由“天貓”與商家共同推出的針對(duì)實(shí)名制注冊(cè)用戶的賒銷服務(wù)。其運(yùn)作原理是首先由支付寶替消費(fèi)者墊付購(gòu)貨款，然后消費(fèi)者分期還款給支付寶。消費(fèi)者想要購(gòu)買(mǎi)天貓分期的商品時(shí)，首先需要查看是否具有分期資格。與以往銀行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消費(fèi)者的消費(fèi)數(shù)據(jù)、頻率為基礎(chǔ)，對(duì)消費(fèi)者的信用額度進(jìn)行審批。天貓分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期還款不需要手續(xù)費(fèi)，這實(shí)際上是“天貓”為消費(fèi)者提供的一種延期付款的優(yōu)惠政策；分6或9期還款的情況下，消費(fèi)者需要支付的總價(jià)超過(guò)了商品的標(biāo)價(jià)，這種信用消費(fèi)手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)相當(dāng)于買(mǎi)家向支付寶借款消費(fèi)所應(yīng)付的利息，天貓分期中6或9期的總利率分別是4.5%和6%。天貓分期有利于促進(jìn)消費(fèi)，同時(shí)給消費(fèi)者帶來(lái)更便捷的金融服務(wù)。

網(wǎng)絡(luò)信用支付方式的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)在于做賬時(shí)點(diǎn)的確定以及手續(xù)費(fèi)的處理。但是目前沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。少數(shù)學(xué)者對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了理論上的探討。謝蕾等（2014）分析了互聯(lián)網(wǎng)金融在平臺(tái)、數(shù)據(jù)和信息技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，劉秋萍（2014）探討了自營(yíng)模式下“京東白條”的賬務(wù)處理。“天貓”的運(yùn)營(yíng)模式與“京東”有一定的差異，具體體現(xiàn)在：京東的運(yùn)營(yíng)模式有自營(yíng)和第三方銷售兩種，而天貓主要是第三方銷售，而且“阿里信用支付”與“京東白條”的規(guī)則也不盡相同。鑒于此，本文從買(mǎi)方、賣(mài)方、第三方平臺(tái)三個(gè)方面，探究天貓商城分期收款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

二、“天貓分期”核算原理探討

網(wǎng)絡(luò)銷售的一般流程是：買(mǎi)方在電商網(wǎng)站上下訂單，并支付貨款，貨款被暫時(shí)存放在第三方支付平臺(tái)中。第三方支付平臺(tái)是獨(dú)立于買(mǎi)方和賣(mài)方的第三方平臺(tái)，它與銀行進(jìn)行合作，在電子交易中充當(dāng)買(mǎi)賣(mài)雙方資金流轉(zhuǎn)的中介，如阿里巴巴集團(tuán)的支付寶。第三方支付平臺(tái)是網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物安全性和公正性的基礎(chǔ)。賣(mài)方根據(jù)訂單發(fā)貨。等到買(mǎi)方收到商品，并在網(wǎng)上進(jìn)行“確認(rèn)收貨”后，第三方支付平臺(tái)會(huì)將貨款打到賣(mài)方賬戶中。

對(duì)于電商賣(mài)家來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)銷售業(yè)務(wù)核算的關(guān)鍵在于明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條的規(guī)定，商品銷售收入同時(shí)滿足五個(gè)條件才能在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)以上流程，從賣(mài)方發(fā)貨到買(mǎi)方收到貨物之間存在時(shí)間差，就是說(shuō)賣(mài)方發(fā)貨時(shí)并不符合“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”這一條，因此不能確認(rèn)收入，賣(mài)方應(yīng)當(dāng)將商品做出庫(kù)處理，借：發(fā)出商品，貸：庫(kù)存商品。等到買(mǎi)方收貨時(shí)，賣(mài)方才能確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

與一般情況下網(wǎng)絡(luò)銷售明顯不同的是，“天貓分期”模式下首先由支付寶替買(mǎi)方墊付購(gòu)貨款，再由買(mǎi)方分期還款給支付寶。支付寶向買(mǎi)方收取的總金額大于付給商家的貨款，這就存在一個(gè)差額如何確認(rèn)、計(jì)量的問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)收合同價(jià)款與貨物公允價(jià)值之差應(yīng)在合同期內(nèi)分?jǐn)?，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。電商平臺(tái)通過(guò)為購(gòu)銷雙方提供交易平臺(tái)并收取費(fèi)用盈利，其收入來(lái)源主要包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)、廣告收入、關(guān)鍵詞競(jìng)價(jià)收入和出售軟件收入等，所以，本文認(rèn)為利息收入不構(gòu)成電商企業(yè)的主營(yíng)收入，建議將利息收入記到“其他業(yè)務(wù)收入——利息收入”科目下。

三、實(shí)例分析

A企業(yè)分6期從天貓商城的B商家購(gòu)買(mǎi)一件不含增值稅售價(jià)9 000元、含稅價(jià)10 530元的電器（假設(shè)成本為6 000元）。本例不考慮郵費(fèi)。下面具體分析其賬務(wù)處理。

第一步，買(mǎi)方在網(wǎng)上下采購(gòu)訂單?！疤熵埛制谫?gòu)”是0首付的，買(mǎi)方下訂單時(shí)不需要支付分期貨款。

賣(mài)方接到訂單后的賬務(wù)處理是：

借：發(fā)出商品 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

第二步，買(mǎi)方收到貨物。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，該購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。本例中買(mǎi)方應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

借：固定資產(chǎn) 9 000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 530

未確認(rèn)融資費(fèi)用 473.85（=10 530×4.5%）

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付支付寶款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

買(mǎi)方收到貨物后，支付寶公司替買(mǎi)方墊付貨款，支付給B商家：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費(fèi)者款 11 003.85

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 473.85

銀行存款 10 530

買(mǎi)方收到貨物后，商品銷售收入確認(rèn)的基本條件才得到滿足，此時(shí)賣(mài)方才能確認(rèn)收入并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此賣(mài)方的賬務(wù)處理如下。

借：銀行存款 10 530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1 530（=9 000×17%）

并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：發(fā)出商品 6 000

至此，賣(mài)方本次業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理已經(jīng)完成。

第三步，在之后的每個(gè)還款期，買(mǎi)方的賬務(wù)處理如下。

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付支付寶款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

貸：銀行存款 1 833.975

買(mǎi)方從天貓商城購(gòu)入的電器一般是購(gòu)入即可使用的（不需安裝），所以相關(guān)利息費(fèi)用不需要資本化，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 78.975（=10 530×4.5%/6）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 78.975

支付寶公司的收款處理為：

借：銀行存款 1 833.975

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費(fèi)者款 1 833.975

同時(shí)，確認(rèn)利息收入：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 78.975

貸：其他業(yè)務(wù)收入——利息收入 78.975

這樣便完成了該項(xiàng)分期銷售業(yè)務(wù)各方的賬務(wù)處理。值得一提的是，與京東商城的分期銷售不同，天貓分期要求消費(fèi)者存入一定的資金到余額寶中，才能使用分期購(gòu)功能，這更加強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)出天貓商城對(duì)于信用支付方式的風(fēng)險(xiǎn)控制。

四、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)條款，本文對(duì)電子商務(wù)中分期收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。當(dāng)然，關(guān)鍵還有待于相關(guān)部門(mén)出臺(tái)文件對(duì)電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，使電子商務(wù)更加規(guī)范地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 謝蕾，許長(zhǎng)新，盧小同.供應(yīng)鏈金融與互聯(lián)網(wǎng)金融的比較研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（35）：86-88.

[2] 劉秋萍.互聯(lián)網(wǎng)信用支付的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：以京東白條為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（11）：54-55.