基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

孫海濤　劉柳

【摘 要】 在對(duì)科技型中小企業(yè)特征及傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計(jì)分卡理論，從所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、創(chuàng)新能力和人力資本狀況四個(gè)方面對(duì)科技型中小企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡的可行性進(jìn)行了系統(tǒng)思考，進(jìn)而構(gòu)建了包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面相應(yīng)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，并提出了運(yùn)用平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的相應(yīng)策略，為突破科技型中小企業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式提供了一個(gè)新的視角。

【關(guān)鍵詞】 科技型中小企業(yè)； 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)； 平衡計(jì)分卡

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）04-0107-03

科技型中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，是維持整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技型中小企業(yè)具有許多新的特點(diǎn)，以至于傳統(tǒng)意義上以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)無(wú)法更加全面、客觀、真實(shí)地對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。采用何種評(píng)價(jià)方法才能夠科學(xué)全面地對(duì)科技型中小企業(yè)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，是迫切需要解決的問(wèn)題。

平衡計(jì)分卡是20世紀(jì)90年代由美國(guó)的卡普蘭和諾頓提出的一套全新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡的精彩之處在于引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了補(bǔ)充，進(jìn)而可以全面地考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于管理者制定長(zhǎng)遠(yuǎn)、全面的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃。

一、科技型中小企業(yè)特征分析

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技型中小企業(yè)具有以下主要特征：

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性

隨著科技的進(jìn)步和社會(huì)的不斷發(fā)展，科技型中小企業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下得以生存，就必須在高技術(shù)方面持續(xù)創(chuàng)新，不斷完善，提升其自身競(jìng)爭(zhēng)力。又由于大型企業(yè)的存在，與之相比，科技型中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，信息資源匱乏，這樣其面臨的壓力就更大了。

（二）無(wú)形資產(chǎn)所占比重大

科技型中小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要為以知識(shí)形態(tài)為主的專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)和專有技術(shù)等。其生存之本是要持續(xù)不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，從而研發(fā)出新產(chǎn)品，但大多新產(chǎn)品是以無(wú)形資產(chǎn)的形式存在，因而無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例較大。無(wú)形資產(chǎn)具有高收益性，即給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)擁有越多，其獲利能力越強(qiáng)?？萍夹椭行∑髽I(yè)正是通過(guò)增加無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重來(lái)提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而在市場(chǎng)上占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，得到成長(zhǎng)及發(fā)展。

（三）創(chuàng)新是企業(yè)的生命線

毋庸置疑，由于其高技術(shù)性的特點(diǎn)，技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)的靈魂。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，能在市場(chǎng)中占有一席之地的競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)于技術(shù)的創(chuàng)新能力?？萍夹椭行∑髽I(yè)經(jīng)過(guò)研發(fā)創(chuàng)新研制出新的產(chǎn)品，而同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中卻沒(méi)有此類產(chǎn)品，這樣可以迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，獲得市場(chǎng)的廣泛認(rèn)可，從而贏得超額利潤(rùn)。因此，科技型中小企業(yè)必須時(shí)刻注重技術(shù)創(chuàng)新，以防技術(shù)遭到淘汰，落后于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

（四）以高級(jí)知識(shí)分子為核心

科技型中小企業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型企業(yè)，與一般企業(yè)相比，高級(jí)知識(shí)分子所占比例明顯要高很多。由于其高技術(shù)性的特點(diǎn)，企業(yè)開(kāi)發(fā)研制出的產(chǎn)品知識(shí)含量高，這就要求研發(fā)人員必須具備足夠的知識(shí)資本，投入大量的智力要素來(lái)進(jìn)行研究創(chuàng)新。創(chuàng)新是此類企業(yè)的生存之本、力量之源，因此，高級(jí)知識(shí)分子必然能給企業(yè)帶來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)利益，他們已成為反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志。

除此之外，還有員工流動(dòng)性大、員工素質(zhì)較高、以高科技產(chǎn)品為主等特點(diǎn)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)前，首先要對(duì)此類企業(yè)自身特點(diǎn)有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，這樣才可以針對(duì)此類企業(yè)設(shè)計(jì)出客觀、合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

二、實(shí)施平衡計(jì)分卡的可行性分析

平衡計(jì)分卡是一套能夠客觀、全面、及時(shí)地反映企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及戰(zhàn)略實(shí)施狀況的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。不同的市場(chǎng)地位、產(chǎn)品戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境決定了企業(yè)要設(shè)計(jì)適合自身的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。我國(guó)科技型中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)階段，由于其自身特殊條件，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系很難全面反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)狀況，因此，將平衡計(jì)分卡運(yùn)用到科技型中小企業(yè)具有較強(qiáng)的可行性。

（一）契合企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

由于科技型中小企業(yè)具有其自身的特殊性，其所處的市場(chǎng)環(huán)境往往比一般企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更激烈，變化速度更快，要想在市場(chǎng)上穩(wěn)中求勝，技術(shù)的不斷創(chuàng)新以及全面及時(shí)地掌握最新的信息已成為企業(yè)的動(dòng)力源泉。企業(yè)的這一特征要求對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也應(yīng)具有全面性、動(dòng)態(tài)性和及時(shí)性。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能全面、及時(shí)地反饋信息，而平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系恰恰彌補(bǔ)了這一不足之處，它通過(guò)將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，從另一方面反映企業(yè)的業(yè)績(jī)情況，在原有的靜態(tài)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系上增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使動(dòng)態(tài)性增強(qiáng)。靜動(dòng)結(jié)合，更全面、更及時(shí)地反映企業(yè)業(yè)績(jī)的情況。因此，將平衡計(jì)分卡運(yùn)用于科技型中小企業(yè)所處的環(huán)境是非常契合的。

（二）適合企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

科技型中小企業(yè)的研發(fā)成果大多以無(wú)形資產(chǎn)的形式存在。在該類企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)比有形資產(chǎn)所占份額大得多，發(fā)揮的作用也重要得多。無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于科技型行業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)決定性的戰(zhàn)略因素。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是有必要的。然而，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系卻沒(méi)有反映這部分無(wú)形資產(chǎn)，平衡計(jì)分卡將無(wú)形資產(chǎn)融入到體系中，主要體現(xiàn)在第四個(gè)層面——學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，反映了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)戰(zhàn)略中的作用，可以更好地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作出評(píng)價(jià)。因此，將平衡計(jì)分卡運(yùn)用到該類企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中，具有較強(qiáng)的適用性。

（三）有利支持企業(yè)的創(chuàng)新能力

創(chuàng)新是科技型中小企業(yè)的生命線，是企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)的動(dòng)力源泉。因此，企業(yè)對(duì)創(chuàng)新能力的重視度是極高的。與此同時(shí)，平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)創(chuàng)新能力的重視度同樣很高，體現(xiàn)在第三層——內(nèi)部流程層面的創(chuàng)新流程。因此，將平衡計(jì)分卡運(yùn)用到科技型中小企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，可以鼓勵(lì)創(chuàng)新，保障企業(yè)在自主創(chuàng)新方面處于領(lǐng)先地位，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。

（四）充分體現(xiàn)人力資本狀況

由于科技型中小企業(yè)知識(shí)密集、人才密集的特點(diǎn)，決定其在將知識(shí)轉(zhuǎn)化為技術(shù)及高附加值科技產(chǎn)品的過(guò)程中，需要依靠員工尤其是高素質(zhì)員工來(lái)完成。只有在其研發(fā)產(chǎn)品、技術(shù)方面不斷地注入知識(shí)與智力要素，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以實(shí)現(xiàn)。而人力資本狀況在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中的比重難以在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到體現(xiàn)，因而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)知識(shí)及智力投入的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就尤為重要，從而有利于平衡計(jì)分卡的實(shí)施。

除上述幾個(gè)方面外，科技型中小企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡的原因還包括支持企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)、民主化的氛圍等。

三、科技型中小企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

結(jié)合上文所討論的平衡計(jì)分卡與科技型中小企業(yè)的可行性分析，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)科技型中小企業(yè)在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這四個(gè)方面的指標(biāo)相輔相成，以財(cái)務(wù)方面為最終目標(biāo)，其他三個(gè)方面為基礎(chǔ)，全面、系統(tǒng)、客觀地反映企業(yè)以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)的整體思路。

（一）財(cái)務(wù)層面

財(cái)務(wù)層面指標(biāo)是科技型中小企業(yè)最重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息指標(biāo)，用來(lái)綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)性經(jīng)營(yíng)成果。由于科技型中小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)所占比重大，其擁有量直接決定了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力和技術(shù)轉(zhuǎn)化能力等，因而要注重?zé)o形資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系如表1所示。

（二）客戶層面

客戶資源是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的源泉，是其經(jīng)濟(jì)效益的根本。了解客戶的需求，生產(chǎn)出令客戶滿意的產(chǎn)品，進(jìn)而占領(lǐng)市場(chǎng)，才能取得良好的經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其研發(fā)投入資本較高，產(chǎn)品在進(jìn)入市場(chǎng)初期獲利不高，所以，贏得客戶的長(zhǎng)期獲利能力尤為重要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利目標(biāo)。綜上，客戶層面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表2所示。

（三）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)層面

內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程是對(duì)企業(yè)的客戶滿意度和財(cái)務(wù)目標(biāo)有顯著影響的過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。這一過(guò)程主要包括創(chuàng)新、生產(chǎn)管理和售后服務(wù)三個(gè)過(guò)程。對(duì)于科技型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要注重采用新技術(shù)；其次要縮短產(chǎn)品的研發(fā)周期，降低成本，提高效率、研發(fā)成功率；最后一個(gè)環(huán)節(jié)是提高售后服務(wù)質(zhì)量，從而提升產(chǎn)品的整體價(jià)值。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表3所示。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是整個(gè)平衡計(jì)分卡的核心推動(dòng)力，是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重大戰(zhàn)略性投資。中小企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的科技型行業(yè)中，要適應(yīng)環(huán)境的變化并保持其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，注重學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是至關(guān)重要的。員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)就是企業(yè)價(jià)值的增加，通過(guò)制定員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工積極的進(jìn)取心，幫助員工制定個(gè)人發(fā)展規(guī)劃，使其與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展步伐一致，從而增強(qiáng)企業(yè)凝聚力與吸引力，保持其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表4所示。

四、科技型中小企業(yè)運(yùn)用平衡計(jì)分卡時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）重視與員工的相互溝通

要想最大限度地發(fā)揮平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)，管理團(tuán)隊(duì)必須通過(guò)溝通將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為每個(gè)員工的目標(biāo)，使所有員工達(dá)成共識(shí)并實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值。在科技型中小企業(yè)中，員工素質(zhì)普遍較高，對(duì)溝通有著較強(qiáng)的需求，但是由于員工流動(dòng)性大，了解戰(zhàn)略信息的過(guò)程受到諸多阻撓，企業(yè)對(duì)溝通也不夠重視，導(dǎo)致員工無(wú)法更好地理解企業(yè)的戰(zhàn)略愿景目標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施平衡計(jì)分卡時(shí)面臨較大阻力。因此，企業(yè)在實(shí)施平衡計(jì)分卡前應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行大量的宣傳與交流。一方面，使員工了解企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，理解并認(rèn)可平衡計(jì)分卡的運(yùn)用。另一方面，通過(guò)交流溝通，企業(yè)能夠了解到員工的意見(jiàn)及建議，以便及時(shí)修正，從而得到大家的認(rèn)同。

（二）正確對(duì)待投資與收益之間的關(guān)系

平衡計(jì)分卡四個(gè)層面的內(nèi)容是相輔相成的，企業(yè)要想改善其中某一層面的業(yè)績(jī)，前提是要把大量的資本投入到其他三個(gè)層面上。然而，資本的投入到業(yè)績(jī)得到改善之間可能需要很長(zhǎng)的一段時(shí)間，從而產(chǎn)生收益的滯后效應(yīng)?？萍夹椭行∑髽I(yè)具有高投入性，可能在未來(lái)幾年里才能為企業(yè)帶來(lái)收益。因此，一定要將眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)些。

（三）注重與激勵(lì)制度相結(jié)合

科技型中小企業(yè)是知識(shí)密集型企業(yè)，員工不僅希望從工作中得到物質(zhì)上的滿足，而且還渴望得到同事們的認(rèn)可、尊重以及實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值、擁有榮譽(yù)稱號(hào)等精神上的滿足。企業(yè)對(duì)員工的激勵(lì)可以采用菜單式福利計(jì)劃，提供更多的培訓(xùn)選擇、晉升的機(jī)會(huì)等方式，將平衡計(jì)分卡的實(shí)施效果與激勵(lì)制度相結(jié)合，從而有效地調(diào)動(dòng)員工的積極性，使其自覺(jué)自愿地完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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