新企業(yè)會計準則中公允價值的運用對利潤的影響

摘要：2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則， 于2007年1月1日起在上市公司首先執(zhí)行并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行此準則。新準則的制定是根據(jù)我國自身經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是入世以來實現(xiàn)與國際接軌的必然選擇，其中比較重要的一點變化便是公允價值的運用。本文就新會計準則中公允價值在金融工具投資及貨幣市場交易等方面展開分析，進一步說明新企業(yè)會計準則中公允價值的應用對利潤的影響。

關鍵詞：新會計準則 公允價值 利潤

財務會計是系統(tǒng)全面地核算企業(yè)已經(jīng)完成的資金流動的經(jīng)濟管理活動，其目的是向企業(yè)領導者、外部投資人、利害關系緊密的債權人等供給重要的經(jīng)濟信息，以此來影響他們的決策。所以，所提供的信息必須符合準確性、客觀性并具有一定的參考價值，而為了確保這些信息的質量，則需要通過一定的準側和標準來衡量和規(guī)范。

目前，世界各國都采用統(tǒng)一的會計準則來質控信息的品質。而我國于2007年1月1日起開始在各大上市公司中執(zhí)行新的會計準則，對于其他企業(yè)也同樣鼓勵執(zhí)行新會計準則。新的準則不論在體系上還是在標準上都基本與國際接軌。雖然采用了新的會計準則，但基本內容和以往的改革方向一致，繼續(xù)重點強調公允價值的計量，并且計量利潤將包含資產和負債的公允價值變動。新準則下公允價值包含三個方面內容。首先，交易的所有信息必須公開透明。其次，是交易的雙方必須是自愿交易。第三，可以是雙方真實交易的市場價，也可以是虛擬價格。在全球市場經(jīng)濟調節(jié)的今天，不論是政府部門或是金融投資者，及時的了解企業(yè)的財務會計信息，并通過公允價值不斷確認，既能科學的評估市場風險，又能為決策者做出合理的決策提供客觀的信息。

一、利潤的含義

1.新會計準則公允價值運用下利潤的含義

新會計準則公允價值運用下的利潤是指經(jīng)濟狀況在收益期限前后沒有發(fā)生明顯差距的前提下交易和支出的最大金額。比如，某企業(yè)中標項目為舊小區(qū)鍋爐改造，當年通過改造報廢的鍋爐獲利1200萬元，但同時由于舊小區(qū)供暖系統(tǒng)龐雜并且舊的鍋爐噸位小，新購置的鍋爐同期價格又大幅上漲，因此折去了600萬。這樣一來，該企業(yè)此次的利潤總額就是600萬，600萬的維護費用就是該公司的“持產損益”。過去的會計準則中是不考慮“持產損益”的，采用新的會計準則后，因為加入了公允價值這一條，所以所獲取的利潤的信息量較之前變得更為具體和豐富。這一點對于投資者和決策層來講是十分有益的，因為獲得的信息含量越多，越利于做出有利于企業(yè)、公司的發(fā)展和利益。而采用新準則后，新獲得的利潤實際分為三個層面。第一層是營業(yè)利潤；第二層是利潤總額；第三層是凈利潤。而新加入的公允價值其價值的變動將直接作用和影響營業(yè)利潤，營業(yè)利潤又直接影響凈利潤及利潤總額。

2.新會計準則下利潤的變化

首先，新會計準則與國際接軌后，引入了國際準則中的有關概念。其中引入了“利得”和“損失”這兩個概念。新的利潤計量要減去當期的費用，并將損失和利得納入其中，豐富了利潤的信息含量。其次，新會計準則與國際接軌后，利潤的計算又新加入了公允價值變動值。再者，新準則下利潤報告將利潤收入統(tǒng)一劃分為營業(yè)收入、成本、稅金和費用，并將利得和損失劃開公布。

二、公允價值的概述

公允價值是指熟悉情況的交易雙方其資產和負債在公允價值的計量下自愿進行公平交易的資產交換或債務清償?shù)慕痤~計量。其本身具有以下四個特點。

1.公平交易

新會計準則中強調強調公允價值交易的公平性，交易雙方必須是在熟悉市場和自愿的前提下才能成立你，只有秉承公平交易，才能談及公允價值，否則就無從談起。

2.持續(xù)經(jīng)營

為了保證公允價值交易能夠在雙方公平和自愿的前提下，企業(yè)的主體經(jīng)營活動應無限期的持續(xù)下去，并在可以預見的未來不被清算、解散等變故而影響。而在非持續(xù)性經(jīng)營中則無法實現(xiàn)公允價值交易的公平性和自愿性。

3.完全市場

為了減少外在因素對公允價值的影響，交易雙方都需要將市場上可能出現(xiàn)的各種風險因素都考慮到，因此公允價值的市場性必須是一個完全市場。

4.估值性

公允價值的估值性取決于適用市場的活躍性，如果適用的市場較為活躍，那么交易的市場價格便是公允價值最好的計量依據(jù)，如果處在不太適用的市場，由于市場不活躍，沒有大量的交易，那么公允價值就需要估計了，可以說這是公允價值運用的一個點也是一個缺陷。

三、公允價值的運用對利潤的影響

1.利潤在一定準則范圍內得到了提升

新準則下，將債務重組收益計入營業(yè)外收入，可以提升收益水平，并能在當期利潤表中直接反應出來；具有商業(yè)性質且可靠交換資產公允價值的非貨幣交易產生的收益可直接計入當期收益，在當期利潤表中直接反應出來；新的準則還允許公司股權長期投資，這樣一來若投資成本低于公允價值時，可將其差額算入當前損益，在不超過10年的基礎上，逐年計入利潤。借款范圍在新會計準則下得到了進一步的擴大，降低了借款的門檻和條件，此外，符合資本化要求的資產還可以進一步的擴展。例如，固定資產可以擴展為房地產及存貨，這樣一來就增加了以房地產或以制造業(yè)為主營企業(yè)、公司的正面效應，對提升利潤空間，減少損益有一定的推動作用。

新準則通過攤銷及延長期限來實體化無形資產，這樣一來就可以選擇性的將其開發(fā)費用資本化。一般來說，開發(fā)項目在企業(yè)的內部研發(fā)階段分為研究和開發(fā)兩個階段，因此，其費用的資本化過程也可以分為兩階段來分別進行。研究階段的經(jīng)費過程一般是以當期損益的劃分和計入為支出，而開發(fā)程式階段的經(jīng)費過程才是其費用支出可以資本化的階段，但費用的資本化過程必須符合準則相關性條件。我們可以看出，如果企業(yè)想要改變經(jīng)營資金的流通以及投資方向，則必須重新劃分資本化資產的不同階段。新準則對無形資產的攤銷方式做出了一定的規(guī)定，但對攤銷年限卻沒有詳細規(guī)定，因此，對無形資產資本化的攤銷則由其期限決定，而其期限的長短則進一步?jīng)Q定著企業(yè)的利潤。

企業(yè)的合并由權益結合來同一控制，其在合并時將每一方從合并這一期的期初到合并當日期間所發(fā)生的收入和費用以及利潤都反映在了合并利潤表上，這種合并一般都會使合并方的合并利潤增加，使得企業(yè)有足夠的空間可以做的更大更強。與此同時，新會計準則采用購買法進行非同一控制下的企業(yè)合并，在購買的當天購買方按照公允價值計量在企業(yè)合并時發(fā)生或承擔的負債以及對價付出的資產。當公允價值和賬面價值不符合時，其差額計入當期損益。除此之外，合并的成本比被購買方可以辨認的凈資產公允價值的份額大的時候，其賬面差額應確認為商譽，對其不再進行攤銷，但是在新會計準則的規(guī)定下，需要對此商譽每年最少進行減值測試一次，如果發(fā)生了減值的商譽，需要將減值損失進行計提。

新會計準則規(guī)定應系統(tǒng)地在一定期間內對與資產有關的政府補助作為收益處理，而規(guī)定采用資產負債表債務法核算所得稅，在實際企業(yè)實務中，可抵減暫時性差異的這種情況將會增加本期遞延所得稅資產，減少本期所得稅，這樣就會增加本期利潤。

2.利潤受部分規(guī)定的影響下降

不管是企業(yè)或是上市公司，其利潤的下降主要取決于兩個方面；一是股份分股支付，通過授予權益工具的方法，企業(yè)和公司可以輕松獲取職工或者是其他方所提供的服務，當所授予的權益工具具有合理的公允價值時，必須將其作為相關性成本或費用計入計量，這樣一來就會減少公司的利潤。二是資產的盈虧，對盈虧資產的計量新準則也作出了規(guī)定。比如固定資產、商譽等，一旦經(jīng)過計量確認后，就無法再轉回了，倘若再進行新的會計處理只能等待資產重新處置的時候。

取消了后進先出和移動平均的存貨發(fā)出的計價方法，這樣選擇的范圍就縮小了。不同的選擇對利潤就會有不同的影響，也就是會出現(xiàn)不同的存貨價格波動。當公司或企業(yè)對上漲時期的存貨價格采用后進先出的計量計價法時，就會增加當前的銷售成本，使得利潤虛減；當公司或企業(yè)對上漲時期的存貨價格采用先進先出的計量計價法時，就會減少當期的銷售成本，使得利潤虛減。當公司或企業(yè)對下降時期的存貨價格采用后進先出的計量計價法時，銷售成本就會減少，利潤就會增加；當公司或企業(yè)對下降時期的存貨價格采用先進先出的計量計價法時，銷售成本就會增加，利潤就會降低。

對投資的交易性證券如股票，在獲取時去計量成本，而對期末的金融資產進行后續(xù)計量時則按照交易所公布的市場價格進行，若公允價值發(fā)生變動，則將其計入當前損益。除此之外，符合條件的衍生工具在新會計準則的規(guī)定下也將進入表內計量。公司的利潤受這兩條新會計準則的規(guī)定影響，利潤的變化隨著金融資產的變化而變化，同時也隨著衍生金融工具市價的變化而變化。

新規(guī)則還規(guī)定成本模式應作為投資性房地產的基準計量模式。但是有時也可采用公允價值計量模式，但是前提是要存在活躍市場，而且能夠合理估計其公允價值。如果投資性房地產采用公允價值作為計量模式時，就不需要再對折舊或者是攤銷進行計提，而是需要對其賬面價值進行調整，但是必須要以資產負債表日投資性房地產公允價值為基礎，兩者之間的差額則作為當期損益計入。從總體來說，采用公允價值計量模式對于投資性房地產，從會計信息方面來說還是比較可靠一些。

四、新準則中運用公允價值的意義

首先，新會計準則反映了我國有信心也有決心要和國際會計的發(fā)展趨同。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，為了將會計信息的相關性提高，公允價值已經(jīng)被國際會計準則，還有一些發(fā)達國家的會計準則作為計量屬性，而且作為首選的加以運用。現(xiàn)在衡量某個國家或者某個地區(qū)的會計是否國家化，國際化的程度又如何，就看這個國家或者地區(qū)對公允價值的運用范圍大不大，運用程度怎樣。所以過去采用單一歷史成本的我國會計準則，明顯地被認為與國際，甚至是與其他發(fā)達國家的會計準則不接軌，所以新會計準則對公允價值的重新運用表明了我國與國際接軌的信息與決心。其次，新會計準則對公允價值的重新運用，也說明了我國的市場經(jīng)濟在日益成熟，它將有利于我國提高競爭力從而參與國家經(jīng)濟。最后，作為基礎準則中的重要一環(huán)以促進資本市場不斷發(fā)展的必然要求。它的成長發(fā)展以及不斷發(fā)展都依賴于資本市場的發(fā)展，反過來，作為基礎準則的會計準則其不斷發(fā)展和完善也會促進市場的健康、有序發(fā)展。特別是現(xiàn)代意義上的資本市場，其一舉一動都離不開公開、公平的信息基礎，其良性發(fā)展都是建立在交易雙方對市場的熟悉程度以及公開的信息基礎上自愿的完成交易，而所有這些信息都需要進一步的完善，以滿足未來市場的需要，因為不管是投資者還是決策高層都需要更多更豐富的信息來決定他們的下一步投資和決定。

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作者簡介

閆一菲，1994，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院會計二班，本科。指導教師：王丹。