謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用和注意事項

田穎

摘 要：謹(jǐn)慎性是會計信息質(zhì)量八大要素之一。針對當(dāng)今的企業(yè)經(jīng)濟活動，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收入和費用保持一定的謹(jǐn)慎性，使其財務(wù)情況，企業(yè)利潤盡可能貼近現(xiàn)實。對于可能發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)減值和虛增的收入應(yīng)該盡量進(jìn)行準(zhǔn)確的估計。然而，謹(jǐn)慎性在實際操作中具有一定的主觀性，對會計人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)道德有一定要求。在肯定謹(jǐn)慎性在會計實務(wù)中作用的同時，謹(jǐn)慎性也存在一定的局限性。因此，在會計實務(wù)應(yīng)用時，應(yīng)當(dāng)注意一些事項。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會計實務(wù)應(yīng)用；注意事項

在會計定義中的謹(jǐn)慎性是指企業(yè)在對交易和事項進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎，既不應(yīng)該高估資產(chǎn)和收益，也不應(yīng)該低估負(fù)債和費用。謹(jǐn)慎性原則是針對一種不確定的情況來說的，對于確定的交易或事項，會計人員不需要過于使用謹(jǐn)慎性原則。而當(dāng)面對不是很確定的交易或事項時，正像有一句俗話“凡事先往壞處想”，會計人員應(yīng)該充分預(yù)計該項交易或事項能發(fā)展的最壞事項并進(jìn)行會計記錄，但是這樣的記錄需要合理預(yù)計，這就需要依賴于會計人員的專業(yè)判斷能力和專業(yè)道德。

在會計實務(wù)中謹(jǐn)慎性的應(yīng)用主要有：一、存貨計價方法有先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法和個別計價法。按照謹(jǐn)慎性原則，存貨計價方法采用后進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法使存貨計價更加接近于當(dāng)下市場價格。如果采用先進(jìn)先出法，由于物價的波動，通貨膨脹等原因，造成先前的進(jìn)貨價不能貼近現(xiàn)下價格，造成成本，利潤的誤差。二、固定資產(chǎn)折舊方法主要有一般折舊法和加速折舊法。根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)的不同采用不同的方法。大多數(shù)固定資產(chǎn)在壽命的前段時間折舊更快，所以采用加速折舊法，反之一半采用一般折舊法，符合謹(jǐn)慎性原則。三、金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款由于是由歷史成本進(jìn)行初始計量，在滿足減值損失條件，即確有證據(jù)證明上述三項資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，使持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款能夠貼近其真實價值，避免呆帳壞帳，虛增利潤。四、待處理財產(chǎn)損益要當(dāng)年處理完畢，存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定時進(jìn)行盤點。盤點人員和管理人員應(yīng)該進(jìn)行職務(wù)分離，如果盤點結(jié)果與賬面結(jié)果不符合，應(yīng)查明原因，并且根據(jù)企業(yè)的規(guī)定交由股東大會、董事長或經(jīng)理批準(zhǔn)，在期末前處理完畢。這樣保證了企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)做到賬實相符。五、債務(wù)重組時，只能確認(rèn)債務(wù)重組造成的損失，不能確認(rèn)債務(wù)重組造成的收益，收益項需計入資本公積中，而企業(yè)債務(wù)重組造成的損失則計入營業(yè)外損失類科目，影響當(dāng)期利潤。六、在企業(yè)提供勞務(wù)后結(jié)果不能進(jìn)行可靠預(yù)期時，不能將合同約定的收入計入利潤表，應(yīng)按照以下兩種情況處理：1、如果判定勞務(wù)成本能夠得到補償，將已發(fā)生的勞務(wù)成本數(shù)計入收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2、如果判定勞務(wù)成本不能得到補償，不計收入，將發(fā)生的勞務(wù)成本計入費用，作為當(dāng)期損失。3、如果判定只有部分勞務(wù)成本能夠得到補償，則只將能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本計入收入，勞務(wù)成本計入費用，不能得到補償?shù)膭趧?wù)成本則作為當(dāng)期損失。

謹(jǐn)慎性的優(yōu)點是顯而易見的，謹(jǐn)慎性原則貫穿整個會計估計計量過程。謹(jǐn)慎性原則保證了會計確認(rèn)的穩(wěn)妥合理，會計計量方面，謹(jǐn)慎性原則保證了既沒有高估資產(chǎn)和收入，也沒有低估負(fù)債和費用。謹(jǐn)慎性原則同時保證了財務(wù)報告的真實和客觀，特別是風(fēng)險信息的披露?？梢哉f，謹(jǐn)慎性原則是保證公司財務(wù)信用和利益相關(guān)者信心的關(guān)鍵會計信息質(zhì)量要素之一。然而，謹(jǐn)慎性原則也存在不利的一面。隨著企業(yè)的發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍相應(yīng)擴大。使得有人可以利用謹(jǐn)慎性的主觀因素調(diào)節(jié)利潤，使會計信息質(zhì)量受到影響。而在會計核算中，如果會計人員以謹(jǐn)慎性為理由故意壓低資產(chǎn)和收入，抬高負(fù)債和費用，會導(dǎo)致企業(yè)利潤小于其實際數(shù)，影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致利益相關(guān)者的誤判。以上市公司為例，有些上市公司需要業(yè)績時，不會計提減值準(zhǔn)備。而當(dāng)有些上市公司發(fā)展不景氣時，會利用謹(jǐn)慎性造成前期虧損，后期盈利的假象，提高利益相關(guān)者的期望，哄抬股價。另外，謹(jǐn)慎性與其他會計信息質(zhì)量要素存在一定矛盾。謹(jǐn)慎性強調(diào)謹(jǐn)慎確認(rèn)利潤，在可能利潤比較大的情況下，謹(jǐn)慎性可能與可靠性，實質(zhì)重于形式原則有一定沖突。在謹(jǐn)慎性原則下，成本與市價孰低的計價方法與歷史計價法也有一定的沖突。

謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的注意事項：一、適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。由于謹(jǐn)慎性原則的主觀性，過度使用謹(jǐn)慎性原則和使用謹(jǐn)慎性原則不足都可能導(dǎo)致企業(yè)會計不符合實際。過度使用謹(jǐn)慎性原則會導(dǎo)致企業(yè)過于低估利潤，過分?jǐn)U大企業(yè)缺點，使得企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能得到有效的揭示，從而使利益相關(guān)者做出錯誤的決策。同樣，使用謹(jǐn)慎性原則不足會導(dǎo)致企業(yè)不能真實的估計其存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)，收入的真實價值，同時低估負(fù)債、費用的真實價值，造成利潤的虛增。這就需要企業(yè)將謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用在一個合適的范圍內(nèi)，而這一范圍的確定依賴于會計人員對謹(jǐn)慎性原則的準(zhǔn)確把握。這在一方面，要求會計人員的專業(yè)判斷能力過一硬，另一方面要求企業(yè)應(yīng)該設(shè)定一套完整準(zhǔn)確的謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用法則，降低謹(jǐn)慎性法則會計實務(wù)應(yīng)用中的隨意性和主觀性。二、充分準(zhǔn)確披露矛盾情況。企業(yè)面對多樣復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與其他原則相沖突時，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的范圍和程序各有不同。因此企業(yè)應(yīng)該在會計信息披露充分披露謹(jǐn)慎性原則使用的條件，范圍和程序，當(dāng)與其他事項和原則相沖突時，應(yīng)該準(zhǔn)確真實的記錄沖突的原因和采取的措施，并對其可能造成的結(jié)果有一個準(zhǔn)確的預(yù)測，從而使企業(yè)利益相關(guān)者能夠明確企業(yè)的財務(wù)狀況，防止誤導(dǎo)企業(yè)利益相關(guān)者。三、合理規(guī)劃各項原則的使用順序。當(dāng)各項會計信息質(zhì)量要素的運用產(chǎn)生沖突時，首先應(yīng)該保證會計事項的真實性和實質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性應(yīng)該在保證會計事項真實和實質(zhì)重于形式的情況下運用。其次，謹(jǐn)慎性多用于不確定因素。當(dāng)謹(jǐn)慎性欲其他非真實性和實質(zhì)重于形式的虧啊計信息質(zhì)量要素相矛盾時，應(yīng)考慮此項會計事項的性質(zhì)。會計事項越多不確定因素，應(yīng)越傾向于謹(jǐn)慎性因素，反之不應(yīng)過多考慮謹(jǐn)慎性因素。最后，會計信息質(zhì)量因素的應(yīng)用還應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)實進(jìn)行運用。四、提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。由于會計的特殊性，會計的各個方面依賴于會計人員的專業(yè)判斷。在謹(jǐn)慎性方面，需要會計人員將會計事項估計到合適的范圍，既不會過于使用謹(jǐn)慎性導(dǎo)致低估利潤，也不會謹(jǐn)慎性原則運用不足導(dǎo)致高估利潤，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可信。這就需要企業(yè)和社會加強會計人員的培訓(xùn)，組織會計人員學(xué)習(xí)響應(yīng)準(zhǔn)則，提高會計人員的整體水平。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）