論審計(jì)中的預(yù)期

江世銀

論審計(jì)中的預(yù)期

江世銀

內(nèi)容提要：審計(jì)是由專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)者，對(duì)被審計(jì)者的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)預(yù)期是指一種與審計(jì)相關(guān)的預(yù)期者基于審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)上對(duì)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)變化的主觀判斷和估計(jì)。審計(jì)的過(guò)程也是一個(gè)預(yù)期形成和改變的過(guò)程。審計(jì)是一個(gè)充滿(mǎn)預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。該文分析了審計(jì)中存在審計(jì)者、被審計(jì)者、公眾和政府的預(yù)期問(wèn)題，由此提出了樹(shù)立審計(jì)者具有良好的審計(jì)預(yù)期，促使被審計(jì)者改變不正確的審計(jì)預(yù)期、引導(dǎo)公眾形成理性的審計(jì)預(yù)期和政府自身需要形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)預(yù)期等解決審計(jì)預(yù)期問(wèn)題的對(duì)策建議。

預(yù)期審計(jì)審計(jì)預(yù)期

一、審計(jì)是一種充滿(mǎn)預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

審計(jì)是一種重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。它也是一種存在心理因素作用和影響的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督過(guò)程。現(xiàn)代審計(jì)表明，審計(jì)的過(guò)程也是一個(gè)預(yù)期形成和改變的過(guò)程。審計(jì)是一種充滿(mǎn)預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。做好審計(jì)，需要重視審計(jì)預(yù)期心理的作用和影響。

1.審計(jì)是一種重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

審計(jì)是由專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)者，對(duì)被審計(jì)者的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的內(nèi)容是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。也就是說(shuō)，審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督，包括檢查資金來(lái)源和資金運(yùn)用是否違紀(jì)，各種財(cái)務(wù)核算是否弄虛作假，資金使用是否鋪張浪費(fèi)，隨意開(kāi)支，甚至出現(xiàn)貪污、挪用或盜竊等。此外，由于種種利益關(guān)系，公眾會(huì)不同程度地關(guān)注審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督主要是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。它監(jiān)督被監(jiān)督者。審計(jì)監(jiān)督對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)監(jiān)督。它對(duì)一般審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并負(fù)有督促被審計(jì)單位和被審計(jì)者整改的責(zé)任。

2.審計(jì)是一種存在心理因素作用和影響的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督過(guò)程

審計(jì)是一種存在心理因素作用和影響的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督過(guò)程。審計(jì)存在著審計(jì)職業(yè)心理、審計(jì)個(gè)體心理、審計(jì)組織與群體心理、審計(jì)關(guān)系心理等。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)存在審計(jì)準(zhǔn)備階段心理、審計(jì)實(shí)施階段心理、審計(jì)終結(jié)階段心理等。此外，審計(jì)還存在宏觀調(diào)控心理、審計(jì)法規(guī)心理、審計(jì)質(zhì)量心理等。審計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是收集充分、足夠的審計(jì)證據(jù)。在此過(guò)程中，有各種心理影響著這種審計(jì)的開(kāi)展。審計(jì)人員需要掌握心理學(xué)知識(shí)，并運(yùn)用它去研究人際關(guān)系中的種種心理行為傾向。這樣，才能更好地處理好自身與他人的關(guān)系，為做好審計(jì)提供基礎(chǔ)。被審計(jì)人員的心理，審計(jì)人員的心理，這些都會(huì)不同程度地影響著審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督。

審計(jì)心理廣泛地存在于審計(jì)過(guò)程中。審計(jì)人員有職業(yè)心理。如果黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣不正，就有可能削弱和改變審計(jì)人員的公正執(zhí)法的職業(yè)心理。如果政治清明，社會(huì)風(fēng)氣好，那么，審計(jì)人員的職業(yè)心理也會(huì)良好。被審計(jì)人員也有他的心理活動(dòng)。如果黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣不正，被審計(jì)人員胡作非為，違紀(jì)違法，那么，他會(huì)形成審計(jì)審不出問(wèn)題的心理或不希望審出問(wèn)題的心理。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，由于涉及某些責(zé)任人的利益，他們中可能有種種違紀(jì)問(wèn)題，在審計(jì)人員審查過(guò)程中，往往以種種借口和理由進(jìn)行狡辯，企圖推卸應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。除此而外，審計(jì)還存在社會(huì)大眾心理。審計(jì)心理無(wú)不作用和影響著審計(jì)監(jiān)督。

3.審計(jì)的過(guò)程也是一個(gè)預(yù)期形成和改變的過(guò)程

進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，需要制定并組織實(shí)施審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃和專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作規(guī)劃，制定并組織實(shí)施年度審計(jì)計(jì)劃，給出各種具體的審計(jì)方案。這樣才能有目的地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，說(shuō)的是規(guī)劃、計(jì)劃或方案的重要性。沒(méi)有這樣的審計(jì)規(guī)劃、計(jì)劃或方案，難以開(kāi)展審計(jì)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。規(guī)劃、計(jì)劃或方案都是預(yù)期的最終表現(xiàn)形式。預(yù)期最初也就表現(xiàn)為規(guī)劃、計(jì)劃或方案。預(yù)期是一種提高工作效率的重要手段。審計(jì)的基本工作方式是審查和評(píng)價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，作出好壞優(yōu)劣的判斷和估計(jì)，也就是形成相應(yīng)的審計(jì)預(yù)期。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性。這一過(guò)程都或多或少地伴有預(yù)期因素。

預(yù)期原來(lái)是一個(gè)心理學(xué)術(shù)語(yǔ)，叫做心理預(yù)期。后來(lái)，被引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，它成為經(jīng)濟(jì)預(yù)期?，F(xiàn)在，又有學(xué)者將之引入社會(huì)管理，叫做社會(huì)預(yù)期。本文根據(jù)研究的需要，主要指的是經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的預(yù)期。預(yù)期是人們對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)所作出的主觀判斷和估計(jì)。它可以同不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變量相結(jié)合，從而形成不同的預(yù)期。例如，通貨膨脹預(yù)期、投資預(yù)期、收支預(yù)期和審計(jì)預(yù)期等。進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)有審計(jì)預(yù)期的形成和影響。所謂審計(jì)預(yù)期，是指一種與審計(jì)相關(guān)的預(yù)期者基于審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)上對(duì)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)變化的主觀判斷和估計(jì)。這種預(yù)期以信息為基礎(chǔ)，與審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)及其變化趨勢(shì)密切相關(guān)。不僅如此，它還是一種對(duì)審計(jì)相關(guān)活動(dòng)變化的主觀判斷和估計(jì)。由于信息掌握的變化導(dǎo)致審計(jì)者、被審計(jì)者和公眾對(duì)此預(yù)期的變化，所以，審計(jì)的過(guò)程也是一個(gè)預(yù)期形成和改變的過(guò)程。從來(lái)就沒(méi)有一成不變的預(yù)期。預(yù)期由靜態(tài)預(yù)期、外推型預(yù)期、適應(yīng)性預(yù)期、理性預(yù)期和孔明預(yù)期的變化和發(fā)展也說(shuō)明了預(yù)期是一個(gè)由低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由不全面、不系統(tǒng)到理論化的過(guò)程。

4.審計(jì)是一種充滿(mǎn)預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是政治制度的重要組成部分。其預(yù)防、揭示和抵御的過(guò)程也是伴隨相關(guān)預(yù)期者預(yù)期的過(guò)程。預(yù)期與實(shí)踐構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容，預(yù)期始終貫穿存在于整個(gè)審計(jì)工作的全過(guò)程。在審計(jì)進(jìn)行前，既有審計(jì)者的規(guī)劃、計(jì)劃或方案即審計(jì)者的預(yù)期，又有被審計(jì)者形成的無(wú)問(wèn)題、問(wèn)題不大或可能審計(jì)不出問(wèn)題的預(yù)期，還有公眾所形成的過(guò)高預(yù)期。在審計(jì)進(jìn)行中，既有審計(jì)者隨著信息掌握情況、審計(jì)新技術(shù)新方法的運(yùn)用而改變?cè)械念A(yù)期，又有被審計(jì)者相應(yīng)地調(diào)整自己的問(wèn)題有無(wú)、問(wèn)題嚴(yán)重程度或被發(fā)現(xiàn)可能性的預(yù)期，還有公眾形成審計(jì)立即暴光的預(yù)期。在審計(jì)后，既有審計(jì)者定型的預(yù)期，又有被審計(jì)者接受審計(jì)結(jié)果的預(yù)期，還有公眾形成的審計(jì)失職或走過(guò)場(chǎng)的預(yù)期。

從某種意義上說(shuō)沒(méi)有預(yù)期，就沒(méi)有審計(jì)。審計(jì)就是在不停地驗(yàn)證著預(yù)期，然后又在新預(yù)期的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)，如此循環(huán)往復(fù)，永無(wú)止境。對(duì)于審計(jì)者來(lái)說(shuō)，審計(jì)預(yù)期是審計(jì)者在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)積累和理論沉淀，是一種升華了的意識(shí)形態(tài)。對(duì)于被審計(jì)者來(lái)說(shuō)，審計(jì)預(yù)期是被審計(jì)者回應(yīng)審計(jì)預(yù)期的過(guò)程，或者說(shuō)是對(duì)審計(jì)預(yù)期作出反映的過(guò)程。對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)，審計(jì)預(yù)期就是公眾對(duì)社會(huì)關(guān)注審計(jì)的預(yù)期。審計(jì)預(yù)期來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又反作用于審計(jì)實(shí)踐。所以，審計(jì)是一種充滿(mǎn)預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、審計(jì)中的預(yù)期問(wèn)題分析

審計(jì)的過(guò)程是一個(gè)預(yù)期形成和改變的過(guò)程。審計(jì)是一種充滿(mǎn)預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)存在著審計(jì)者的預(yù)期問(wèn)題、被審計(jì)者的預(yù)期問(wèn)題、公眾的審計(jì)預(yù)期問(wèn)題和政府的審計(jì)預(yù)期問(wèn)題。各種不同的審計(jì)預(yù)期問(wèn)題或多或少地影響著審計(jì)的正常進(jìn)行。只有找準(zhǔn)了審計(jì)中的各種預(yù)期問(wèn)題，才有可能發(fā)揮審計(jì)中的積極的作用，克服消極預(yù)期的影響。

1.審計(jì)者的預(yù)期問(wèn)題

一是審計(jì)者形成預(yù)期的信息不充分。預(yù)期的產(chǎn)生是以反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的各種信息為依據(jù)的。預(yù)期與信息密切相關(guān)。審計(jì)預(yù)期當(dāng)然離不開(kāi)信息。特別是符合實(shí)際的審計(jì)預(yù)期更是如此。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份在掌握信息的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的監(jiān)督。目前，審計(jì)監(jiān)督的視野早已超越傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支范圍，已經(jīng)成為一項(xiàng)政策性、政治性、法治性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作。審計(jì)受到了許多挑戰(zhàn)。特別是審計(jì)者形成預(yù)期的信息不充分、不完全或不對(duì)稱(chēng)。即便是在現(xiàn)代高度信息化的社會(huì)，審計(jì)者要掌握被審計(jì)者違法違規(guī)的信息可能會(huì)不充分、不完全，甚至雙方不對(duì)稱(chēng)。他們可能就會(huì)形成不良的審計(jì)預(yù)期。這就給審計(jì)者形成恰當(dāng)?shù)念A(yù)期帶來(lái)問(wèn)題。

二是審計(jì)者受定勢(shì)思維的預(yù)期的影響。審計(jì)預(yù)期也能使審計(jì)者在紛紜復(fù)雜的表觀現(xiàn)象中理出主要矛盾和抓住工作重點(diǎn)，不斷優(yōu)化整合有限的資源，進(jìn)而達(dá)到資源的最充分利用。比如對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)就可以產(chǎn)生預(yù)期，確定重點(diǎn)關(guān)注的方面，如長(zhǎng)期應(yīng)付款的真實(shí)性、計(jì)價(jià)的正確性、租賃合同和經(jīng)濟(jì)合同的履約情況、信息披露的正確性及哪些容易出現(xiàn)舞弊問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，這種經(jīng)驗(yàn)預(yù)期對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展無(wú)疑是有指導(dǎo)性作用的。但審計(jì)者通常卻認(rèn)為，如果不給被審計(jì)者審計(jì)出來(lái)問(wèn)題，自己沒(méi)有履行職責(zé)，不好向社會(huì)交待。所以，他們會(huì)形成被審計(jì)者一定存在違法違規(guī)的定勢(shì)思維預(yù)期。其實(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律法規(guī)的健全，絕大多數(shù)被審計(jì)者還是守法守紀(jì)的，不一定就肯定出現(xiàn)舞弊問(wèn)題。

三是審計(jì)者預(yù)期不確定性的出現(xiàn)。預(yù)期本身就是不確定的。有不確定性才會(huì)有預(yù)期的存在和作用。由于信息的不斷變化，不確定性的增加或減少，風(fēng)險(xiǎn)的大小變化，都會(huì)使審計(jì)者的預(yù)期具有不確定性。審計(jì)者難以把握審計(jì)中會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，審計(jì)的結(jié)果是否與已發(fā)生的事實(shí)有差距，有多大的差距。被審計(jì)者是否認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，公眾如何看待所進(jìn)行的審計(jì)，政府是否認(rèn)為已達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，特別是審計(jì)持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的變化，這些都難以被審計(jì)者所預(yù)期到，都可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)預(yù)期的不確定性。

2.被審計(jì)者的預(yù)期問(wèn)題

一是被審計(jì)者預(yù)期審計(jì)不存在問(wèn)題或問(wèn)題不大。在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)者也有預(yù)期。被審計(jì)者的最大預(yù)期是希望已發(fā)生的財(cái)務(wù)收支是合法合規(guī)的，沒(méi)有舞弊問(wèn)題或違法行為。如果有不合理不合法不合規(guī)，那也是最低限度的不合法不合規(guī)，或只是不合情理。由于種種原因，他們可能形成審計(jì)不出問(wèn)題或?qū)徲?jì)不出大問(wèn)題的預(yù)期，抱有僥幸預(yù)期心理。甚至被審計(jì)者通過(guò)審計(jì)還有可能會(huì)形成他們是遵紀(jì)守法的預(yù)期。審計(jì)實(shí)踐表明，大多數(shù)被審計(jì)者對(duì)自己的違紀(jì)問(wèn)題及性質(zhì)是一清二楚的。他們認(rèn)為自己的問(wèn)題審計(jì)部門(mén)也可能查不出來(lái)。這種心理預(yù)期是較為普遍的。

二是被審計(jì)者會(huì)形成對(duì)審計(jì)者的故意發(fā)難預(yù)期。通常，由于審計(jì)的繁瑣性，當(dāng)被審計(jì)者沒(méi)有完全了解和認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵時(shí)，則認(rèn)為審計(jì)人員是專(zhuān)門(mén)找岔子、挑毛病、揪辮子的，被審計(jì)者會(huì)形成對(duì)審計(jì)者的故意發(fā)難預(yù)期。他們認(rèn)為他們的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的。他們的預(yù)期也是正確的。他們認(rèn)為，只是審計(jì)者為了履行職責(zé)或完成任務(wù)，一定要去審計(jì)出問(wèn)題來(lái)，把沒(méi)有問(wèn)題的審計(jì)出問(wèn)題來(lái)，甚至把小問(wèn)題說(shuō)成是大問(wèn)題，夸大問(wèn)題的嚴(yán)重性。沒(méi)有出現(xiàn)這種審計(jì)結(jié)果則罷，有了這種審計(jì)結(jié)果自然就會(huì)產(chǎn)生對(duì)審計(jì)者的故意發(fā)難預(yù)期。他們擔(dān)心一旦查出某些問(wèn)題，工作成效被否定，就會(huì)使自己難堪。

三是被審計(jì)者的消極預(yù)期。被審計(jì)者常常依據(jù)審字簡(jiǎn)單地認(rèn)為，審計(jì)部門(mén)及其人員是來(lái)者不善、善者不來(lái)，得出錯(cuò)誤的結(jié)論，形成消極的預(yù)期。當(dāng)審計(jì)時(shí)，被審計(jì)者常表現(xiàn)為偽裝，愁眉不展，敷衍塞責(zé)，惴惴不安等不同的反映，形成十分消極的審計(jì)預(yù)期。他們要么埋怨自己倒霉，怨天尤人，要么強(qiáng)調(diào)客觀原因，隱瞞自己的違紀(jì)違法行為的真實(shí)動(dòng)機(jī)。這種消極預(yù)期或多或少地影響了審計(jì)的正常開(kāi)展。

3.公眾的審計(jì)預(yù)期問(wèn)題

一是公眾對(duì)審不出問(wèn)題會(huì)形成審計(jì)失職的預(yù)期。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是說(shuō)審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)能夠真實(shí)地反映客觀事實(shí)，這需要審計(jì)者較高的理論素養(yǎng)和政策水平。否則，由于出現(xiàn)舞弊問(wèn)題的復(fù)雜性，加之審計(jì)技術(shù)、方法和水平的局限，可能存在會(huì)計(jì)問(wèn)題的某項(xiàng)審計(jì)最終審不出問(wèn)題來(lái)。于是，公眾對(duì)審不出問(wèn)題會(huì)形成審計(jì)失職的預(yù)期。

二是公眾對(duì)審不出大問(wèn)題會(huì)形成審計(jì)是走過(guò)場(chǎng)的預(yù)期。由于受審計(jì)人情關(guān)系特別是利益的影響，他們往往形成審計(jì)沒(méi)有到位的預(yù)期或?qū)徲?jì)是走過(guò)場(chǎng)的預(yù)期。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員審計(jì)被審計(jì)者，他們客觀存在許多受被審計(jì)者影響的利益關(guān)系。例如，審計(jì)人員的升遷，審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，審計(jì)人員子女的升學(xué)就業(yè)和親朋好友的利益關(guān)系，審計(jì)的被宣傳等，都可能會(huì)受制于被審計(jì)者。當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，如果審計(jì)者沒(méi)有依理依法進(jìn)行嚴(yán)格地審計(jì)，而是審計(jì)者和被審計(jì)者可能存在著利益的博弈。二者各自形成各自的博弈預(yù)期，并且預(yù)期本身就是一個(gè)各自利益博弈的預(yù)期。公眾往往會(huì)形成審計(jì)是走過(guò)場(chǎng)的預(yù)期。他們可能會(huì)認(rèn)為審計(jì)形同虛設(shè)。

三是公眾對(duì)審計(jì)抱有過(guò)高的期望。伴隨經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、市場(chǎng)失靈所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，公眾都希望審計(jì)機(jī)關(guān)盡快解決。社會(huì)分配越不公平，給他們所帶來(lái)的損失越大。他們要求審計(jì)快速暴光的愿望越強(qiáng)烈。這種愿望或期望表現(xiàn)在希望審計(jì)盡快地把舞弊問(wèn)題降到最低限度。據(jù)有關(guān)學(xué)者調(diào)查，對(duì)今年出現(xiàn)的股災(zāi)要求立即審計(jì)暴光的公眾占被調(diào)查的82%，期望半年的占15%，無(wú)所謂的占2%，棄權(quán)的占1%。事實(shí)上，解決這一問(wèn)題是有一個(gè)過(guò)程的?？梢?jiàn)，公眾對(duì)審計(jì)快速暴光抱有過(guò)高的期望。

4.政府的審計(jì)預(yù)期問(wèn)題

一是政府對(duì)政策審計(jì)的預(yù)期。政府是向社會(huì)提供經(jīng)濟(jì)秩序的擔(dān)當(dāng)者。它制定各種經(jīng)濟(jì)政策、確保經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展。這就會(huì)有政策審計(jì)的預(yù)期。這種預(yù)期主要表現(xiàn)在所制定和實(shí)施的經(jīng)濟(jì)政策是否能夠達(dá)到預(yù)期的目的。通過(guò)政策跟綜審計(jì)，經(jīng)濟(jì)政策是不是符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要，如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，提供經(jīng)濟(jì)秩序。近年來(lái)，在我國(guó)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)政策跟綜審計(jì)過(guò)程中，就存在政府對(duì)政策審計(jì)的預(yù)期。通常，這種預(yù)期高于實(shí)際的情況。政府對(duì)政策審計(jì)的預(yù)期表現(xiàn)得完美無(wú)缺，如認(rèn)為政策沒(méi)有缺陷，對(duì)政策審計(jì)形成能夠?qū)⑺袉?wèn)題揭示出來(lái)的預(yù)期。

二是政府自身的預(yù)期不恰當(dāng)。政府中對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理者認(rèn)為所制定和實(shí)施的政策是沒(méi)有問(wèn)題的，所出現(xiàn)的問(wèn)題是被管理者沒(méi)有按政策行事，是“上面有政策，下面有對(duì)策”的利益博弈而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了各種問(wèn)題，如不可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題、分配不公問(wèn)題、通貨膨脹問(wèn)題、失業(yè)問(wèn)題等。政府沒(méi)有從自身的政策尋找原因，而是形成了不恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。這種政府自身不恰當(dāng)?shù)念A(yù)期表現(xiàn)在被管理者或被審計(jì)者有問(wèn)題，審計(jì)者有問(wèn)題，而政府自身沒(méi)有問(wèn)題。事實(shí)上，這種預(yù)期是不符合客觀實(shí)際的。

三、解決審計(jì)預(yù)期問(wèn)題的對(duì)策建議

對(duì)于不同的審計(jì)預(yù)期問(wèn)題，需要采取不同的對(duì)策。對(duì)于審計(jì)者來(lái)講，需要樹(shù)立良好的審計(jì)預(yù)期；對(duì)于被審計(jì)者來(lái)講，需要促進(jìn)改變不正確的審計(jì)預(yù)期；對(duì)于公眾來(lái)講，引導(dǎo)形成理性的審計(jì)預(yù)期；對(duì)于政府來(lái)講，自身也要形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)預(yù)期。

1.樹(shù)立審計(jì)者具有良好的審計(jì)預(yù)期

審計(jì)要當(dāng)好國(guó)家利益的捍衛(wèi)者、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的安全員、公共資金的守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行的緊箍咒、反腐敗的利劍和深化改革的催化劑，為推動(dòng)完善國(guó)家治理和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。但審計(jì)者受定勢(shì)思維預(yù)期的影響，需要他們樹(shù)立具有良好的審計(jì)預(yù)期。被審計(jì)者有問(wèn)題就是有問(wèn)題，沒(méi)有問(wèn)題就是沒(méi)有問(wèn)題，問(wèn)題嚴(yán)重就是問(wèn)題嚴(yán)重，審計(jì)者要實(shí)事求是地預(yù)期審計(jì)，不能帶著有色眼鏡、先入為主進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)者在審計(jì)前作出最好的審計(jì)規(guī)劃、計(jì)劃或方案，在審計(jì)中掌握充分完全的信息，克服受定勢(shì)思維預(yù)期的影響，防止出現(xiàn)審計(jì)預(yù)期的不良現(xiàn)象，盡量減少不良審計(jì)預(yù)期，樹(shù)立審計(jì)者具有良好的審計(jì)預(yù)期。審計(jì)者使其緊緊圍繞良好的審計(jì)預(yù)期厘定的工作主線(xiàn)不斷推進(jìn)，牢牢扭住方向，緊緊扣住主題，所有的資源都被投入到最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)上去，絕不能有看勢(shì)行事的不良預(yù)期。

2.促使被審計(jì)者改變不正確的審計(jì)預(yù)期

審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。在審計(jì)機(jī)關(guān)按審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)者往往會(huì)產(chǎn)生各種各樣的想法和預(yù)期。當(dāng)消極的預(yù)期產(chǎn)生后，受應(yīng)激作用的影響，會(huì)產(chǎn)生這樣那樣的消極行為，甚至干擾或阻礙正常審計(jì)工作的順利進(jìn)行。被審計(jì)者被審計(jì)，通常形成了不正確的審計(jì)預(yù)期。審計(jì)預(yù)期正確與否，關(guān)鍵看審計(jì)是否符合客觀實(shí)際、是否發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用和能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益最大化的審計(jì)預(yù)期就是正確的，否則，就是不正確的。促進(jìn)被審計(jì)者形成審計(jì)是為了經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益最大化的預(yù)期，不僅包括被審計(jì)者的預(yù)期利益，而且還包括審計(jì)者、其他利益相關(guān)者和公眾的預(yù)期利益。也就是說(shuō)，被審計(jì)者形成全社會(huì)的財(cái)富要在符合現(xiàn)有的制度、體制、機(jī)制下的分配格局預(yù)期才是正確的。如果財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、不合法或者沒(méi)有效益，而被審計(jì)者預(yù)期審計(jì)結(jié)果又是真實(shí)、合法和有效益的，那么，這就是不正確的審計(jì)預(yù)期。對(duì)于這種不正確的審計(jì)預(yù)期，通過(guò)審計(jì)公諸于世，促使被審計(jì)者改變不正確的審計(jì)預(yù)期。通過(guò)溝通，對(duì)于審計(jì)中哪些會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)是真實(shí)、合法和有效益的，讓被審計(jì)者接受。審計(jì)人員利用心理溝通、語(yǔ)言交流等方式使被審計(jì)單位主動(dòng)地配合審計(jì)人員，促使被審計(jì)者形成正確的審計(jì)預(yù)期，這樣才有可能收集到充分有效的審計(jì)證據(jù)。

3.引導(dǎo)公眾形成理性的審計(jì)預(yù)期

審計(jì)直接或間接地影響著公眾的切身利益，因而他們也要形成自己的預(yù)期。公眾在形成審計(jì)預(yù)期時(shí)存在許多問(wèn)題，最突出的問(wèn)題是他們的審計(jì)預(yù)期不理性，或者形成了非理性的預(yù)期。公眾往往認(rèn)為，不及時(shí)審計(jì)就是存在著審計(jì)與被審計(jì)之間的利益關(guān)系。絕大多數(shù)認(rèn)為進(jìn)行審計(jì)是走過(guò)場(chǎng)。審計(jì)了而沒(méi)有審計(jì)出問(wèn)題，則是官官相護(hù)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境和條件的變化，審計(jì)未來(lái)的重點(diǎn)主要放在對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行狀況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)估上，放在公共機(jī)構(gòu)行使權(quán)力的效率上，放在有關(guān)機(jī)構(gòu)和個(gè)人法定職責(zé)的履行上，從而把促進(jìn)執(zhí)行法律法規(guī)、維護(hù)國(guó)家安全、加強(qiáng)反腐倡廉、提高政府績(jī)效、推進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康可持續(xù)發(fā)展作為審計(jì)監(jiān)督的使命和責(zé)任。可見(jiàn)，審計(jì)的任務(wù)繁重。對(duì)于沒(méi)有及時(shí)開(kāi)展審計(jì)的，引導(dǎo)公眾形成審計(jì)有一個(gè)過(guò)程的預(yù)期，特別是讓公眾不能形成急于求成的心理預(yù)期，更不能形成迫切希望審計(jì)一開(kāi)始就迅速轉(zhuǎn)為終結(jié)階段的不切合實(shí)際的預(yù)期。對(duì)于審計(jì)是走過(guò)場(chǎng)的觀點(diǎn)，引導(dǎo)公眾形成審計(jì)是一種日常的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的預(yù)期。對(duì)于沒(méi)有審計(jì)出問(wèn)題的審計(jì)是官官相護(hù)，引導(dǎo)公眾形成確有沒(méi)有違法違規(guī)的被審計(jì)者或尚沒(méi)有審計(jì)出問(wèn)題的預(yù)期?？傊娔軌蚶硇缘匦纬蓪徲?jì)預(yù)期，那么，整個(gè)社會(huì)才會(huì)形成理性的審計(jì)預(yù)期。只有這樣，全社會(huì)的審計(jì)預(yù)期才會(huì)良好，全社會(huì)也才有可能處于和諧之中。

4.政府自身需要形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)預(yù)期

一是政府應(yīng)形成恰當(dāng)?shù)恼吒C審計(jì)預(yù)期。政府在制定和實(shí)施經(jīng)濟(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮被管理者的預(yù)期，政策的實(shí)施效果會(huì)如何，能否達(dá)到預(yù)期的目的。對(duì)政策審計(jì)也應(yīng)有恰當(dāng)?shù)念A(yù)期，其預(yù)期不高不低，基本符合客觀實(shí)際。即使有差距，其預(yù)期與實(shí)際偏差也不是太大。有時(shí)，政府中的管理者期望政策跟綜審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)一切問(wèn)題，并立刻受到查處且得到懲罰。其實(shí)，政策跟綜審計(jì)是較為繁雜的，有一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。有些政策制定和實(shí)施有時(shí)滯的存在和影響，特別是貨幣政策受此的影響更為明顯，這就不應(yīng)有短時(shí)的政策跟綜審計(jì)預(yù)期。所以，政府調(diào)整政策跟綜審計(jì)預(yù)期是非常必要的。

二是政府自身的預(yù)期應(yīng)恰當(dāng)。政府對(duì)被管理者、審計(jì)者和被審計(jì)者都應(yīng)有恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。對(duì)被管理者，它對(duì)政府的政策有一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程，政府就應(yīng)有一個(gè)恰當(dāng)?shù)倪m應(yīng)性預(yù)期；對(duì)審計(jì)者，不應(yīng)期望立刻審計(jì)出政策落后問(wèn)題，政府應(yīng)有一個(gè)恰當(dāng)?shù)恼吒C審計(jì)過(guò)程的預(yù)期；對(duì)被審計(jì)者，可能是在政策實(shí)施中會(huì)有一個(gè)過(guò)程或條件不成熟，不能立即生效，政府也應(yīng)有一個(gè)恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。例如，政府應(yīng)從進(jìn)行宏觀調(diào)控的政策措施中反思，不能一刀切，大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，而在落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)可能還會(huì)很冷。政府應(yīng)從自身的政策原因進(jìn)行思考，形成恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。

可見(jiàn)，審計(jì)中存在的諸多預(yù)期問(wèn)題，需要采取多種辦法進(jìn)行解決。樹(shù)立審計(jì)者具有良好的審計(jì)預(yù)期，促使被審計(jì)者改變不正確的審計(jì)預(yù)期，引導(dǎo)公眾形成理性的審計(jì)預(yù)期和政府自身需要形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)預(yù)期，是其解決審計(jì)預(yù)期問(wèn)題的重要辦法。

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［責(zé)任編輯：吳群］

F239.0

A

1009-2382（2016）10-0015-05

江世銀，南京審計(jì)大學(xué)金融學(xué)院教授、博士（南京211815）。