高校教師個稅計征方式的探討

羅雅麗

（遵義醫(yī)學(xué)院財務(wù)處 貴州 遵義）

高校教師個稅計征方式的探討

羅雅麗

（遵義醫(yī)學(xué)院財務(wù)處 貴州 遵義）

我國自2011年9月對個人所得稅（以下簡稱 個稅 ）改革以來，居民收入大幅增長，而與此同時個稅征繳方式卻沒有發(fā)生任何變化，但在個稅實(shí)施的過程中，出現(xiàn)了高校教師與其他行業(yè)同收入?yún)s稅負(fù)較重的問題，由此筆者通過自身多年的高校財務(wù)工作經(jīng)歷，詳盡闡述了我國高校個人所得稅的基本征收現(xiàn)狀，分析了高校教師個稅偏高的原因，進(jìn)而提出了通過進(jìn)行收入分類、分項(xiàng)繳納、實(shí)行按月預(yù)繳，按年計征等方式方法，探討了高校個稅征收新模式的可行性。

個人所得稅；高校；教師

高校教師是我國高層次人才的重要組成部分，在國家科教興國的大背景下發(fā)揮著重要的戰(zhàn)略性作用，而個稅實(shí)施的過程中，高校教師較其他行業(yè)同收入?yún)s稅負(fù)較重的弊病，已經(jīng)嚴(yán)重地影響到了高校教師進(jìn)行科研活動的積極性，本文旨在分析高校個稅的征繳方式，對其進(jìn)行分析并結(jié)合自身工作心得找到一些均衡高校教師個稅稅負(fù)的辦法。

一、現(xiàn)行我國《個人所得稅法》簡介及高校教師收入征稅方式

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。高校教師所得的各類收入為高校受雇所得，故按 工資、薪金所得 稅目征稅。

二、高校教師的應(yīng)納稅所得額不合理的主要表現(xiàn)

1.稅負(fù)較同樣收入自由職業(yè)者重

從上述各種所得個稅計算方法來看，工資薪金按5% 45%累進(jìn)稅率，相對而言，勞務(wù)報酬和稿酬所得收入的稅率較低。高校教師收入來源具有多樣性的特點(diǎn)：課時費(fèi)、講座費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、科研獎勵、一次性安家費(fèi)、租房補(bǔ)貼、高層次人才津貼等，而所有收入都納入當(dāng)月工薪收入計算，會提高個稅稅率，增加高校教師納稅人負(fù)擔(dān)，打擊教師科研的積極性。

舉例說明：某教授高校相對規(guī)定工資8000元，論文發(fā)表獎勵4000元，監(jiān)考費(fèi)收入800元，科研成果獎勵收入5000元，總計17800元。

高校教師按工資薪金收入納稅，則需繳納所得稅（不考慮三保險一金）=（8000+4000+800+5000 3500）25% 1005=2570元

工資薪金收入（80003500）10% 105=345元

論文發(fā)表收入按稿酬所得納稅=（4000800）20%（130%）=448元

監(jiān)考費(fèi)按勞務(wù)報酬收入=（800800）20%=0元

科研成果獎勵收入按特許使用權(quán)所得納稅=5000（120%）20%=800元

故納稅總額=345+448+800=1593元

顯然同等收入者，按工資薪金繳納稅收會多繳稅2570 1593=977元

2.所有兌現(xiàn)收入納稅期間劃分不合理

由于高校教學(xué)的周期性，高校教師所取得的課時費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等收入，是待學(xué)期結(jié)束時取得；科研獎勵是一個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科研項(xiàng)目結(jié)題之后取得，這些都是幾個月甚至是幾年的勞動收入，因此被強(qiáng)加到一個月，納稅期間顯然是不合理的，特別是受職稱評定的推后，以及補(bǔ)發(fā)讀博期間待遇等等，高校實(shí)行文件下發(fā)兌現(xiàn)工薪收入的方式影響，使得高校教師收入納稅期間被人為縮短，導(dǎo)致所適用工薪稅稅率偏高，高校教師實(shí)際到手的收入大幅減少，所以高校教師的應(yīng)納稅所得額存在納稅期間劃分不合理的情況。

3.納稅人對納稅信息的不對稱

高校教師屬于受雇方，其按規(guī)定應(yīng)由所在學(xué)校為個稅的扣繳義務(wù)人，高校教師由于所得的多樣性，所得各類收入也是學(xué)校發(fā)放，一次性還是分次發(fā)放也沒有自主權(quán)，自己更無法區(qū)分其所得的應(yīng)稅期間，學(xué)校如何計算個人所得稅，扣多少稅也只能被動接受。

三、執(zhí)行現(xiàn)行個稅政策不合理的原因

1.所適用個稅分類不合理

工資、薪金是指在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的，而高校教師收入不符合工資薪金相對固定的特點(diǎn)，其收入具有不均衡性，高校有教學(xué)周期，故其各種收入也有淡旺季之分，及收入的多樣性，如果均使用工資薪金納稅會提高個稅稅率，對高校教師所得征稅明顯不公平。

高校教師所適用的工資、薪金所得最高邊際稅率（45%）大于自由職業(yè)者勞務(wù)報酬所得最高邊際稅率40%，其發(fā)表論文獎勵相對于自由職業(yè)者為稿酬所得，僅為14%（20%（1 30%）），這些都表明了，高校教師所得的課時費(fèi)、講座費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、稿酬等所得適用工薪稅后稅率較高，所使用的個稅分類不合理，導(dǎo)致其稅負(fù)比自由職業(yè)者重。

2.收入歸屬納稅期間不合理使其使用稅率過高

高校教師所有兌現(xiàn)收入，不分情況的劃分到一個月，使得稅負(fù)過重，這就造成了高校教師隊(duì)伍不愿意投入更多精力科研，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為投入得多，扣稅越多，得不到相應(yīng)回報，減弱了學(xué)校發(fā)放獎勵鼓勵高級人才科研創(chuàng)新的吸引力。

比如科研獎勵收入，屬于高校教師一年甚至幾年的艱辛勞動所得，一次性獎勵并入工薪納稅，導(dǎo)致獎勵當(dāng)月所得稅極高，甚至達(dá)到工薪最高邊際稅率45%，由于其累加到一個納稅期間，導(dǎo)致個稅負(fù)擔(dān)較重，這顯然是不合理，這樣勢必打消高校教師科研的積極性，也不符合稅負(fù)均衡合理的個稅政策。

3.收付實(shí)現(xiàn)制的會計政策影響

高校屬于行政事業(yè)單位，故會計政策為收付實(shí)現(xiàn)制的記賬模式，同時決定了高校教師收入發(fā)放方式，即當(dāng)月記入支出即為發(fā)放，對高校教師而言，可能當(dāng)月得到了監(jiān)考費(fèi)等其他收入，但對于會計記賬問題，會導(dǎo)致延遲其納稅期間，各類收入扎堆計入當(dāng)月計算所得稅，增加個人稅負(fù)的情況，這也是高校教師弄不清自己的收入到底計入了哪個月份，從而對所得稅的計征方式方法存在各種疑慮的原因。

四、對高校教師收入的合理征稅方式的建議

綜上所述，高校教師所有收入（包括監(jiān)考費(fèi)、改卷費(fèi)、加班費(fèi)、講座費(fèi)、評審費(fèi)、科研獎勵、補(bǔ)發(fā)以前待遇等等）計算入當(dāng)月工資按工薪類計稅是不公平的，導(dǎo)致高校教師同樣的收入比自由職業(yè)者稅負(fù)重，不利于高校鼓勵人才多出成果的積極性，故筆者認(rèn)為應(yīng)對作如下調(diào)整。

（1）進(jìn)行收入分類，合理確定稅率，分項(xiàng)繳納。高校教師各類收入進(jìn)行合理分類，對財政統(tǒng)一發(fā)放部分及加班費(fèi)、津補(bǔ)貼等經(jīng)常性工資收入按第一類工薪稅收；監(jiān)考、改卷、講座等不是日常所得的部分應(yīng)按勞務(wù)所得征稅；科研獎勵、發(fā)表文章獎勵部分按稿酬所得納稅；對讀博、讀研回校及職稱評定補(bǔ)發(fā)待遇等應(yīng)平攤到每個月來計算繳納個稅。不能劃分的一次性安家費(fèi)、房租補(bǔ)貼等高層次引進(jìn)收入按其他所得納稅。

（2）實(shí)行按月預(yù)繳，按年計征，多退少補(bǔ)方式納稅?，F(xiàn)行高校教師所得是將教師各類收入并入當(dāng)月繳納個稅，由所在單位作為扣繳義務(wù)人在下月工資中扣減繳納（年薪12萬以上者年終自行申報），這種方式對高校教師收入不均衡的情況是不妥的，要想從根本上解決公平性的問題，筆者認(rèn)為必須改變對高校教師個稅的征收方式，即：實(shí)行按月預(yù)繳，按年計征，多退少補(bǔ)方式納稅。

例如去年平均每月繳納1000元個人所得稅，那么下一年度，每月由單位預(yù)先扣繳1000元，到了年底匯算清繳，每個人都要申報一年的收入，再計算出你應(yīng)繳納的所得稅額，最后多退少補(bǔ)，這樣才能改變現(xiàn)在的混亂繳稅方式及做到納稅人納稅均衡。

（3）建立個稅個人自行申報制度。高校收入下文兌現(xiàn)收入制度及收入的多樣性，決定其收入歸屬期間的雜亂無章，對個稅的計算繳納公平合理性，帶來了一定的難度，同時造成了納稅人與納稅信息的不對稱，故筆者認(rèn)為建立個稅自行申報制度，不僅有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高個稅知識，而且有利于納稅人對納稅信息的透明度和公正性的認(rèn)可。

高校教師本來就身兼教育與科研雙重任務(wù)，由于所得全部征收工薪稅，導(dǎo)致其納稅負(fù)擔(dān)較自由職業(yè)者重，是不合理的，另外，作為納稅人的高校教師對納稅信息的不對稱，也無法對其個人所得稅進(jìn)行事前控制，故筆者認(rèn)為對高校教師收入進(jìn)行合理分類，適用不同稅率征稅、建立個稅自行申報制度才能體現(xiàn)個人所得稅收的公平、合理。

1.全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例.2011-06-30.

2.王雍君，童偉.公共財政學(xué).北京師范大學(xué)出版社，2008.

3.蔡漢波.財政學(xué)概論.立信會計出版社，2009.

（責(zé)任編輯：王文龍）