淺談醫(yī)院全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

翁海波

摘要：全面預(yù)算管理是當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)比較推崇的一種管理方法，其應(yīng)用效果深受管理人員認(rèn)可。在當(dāng)前新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院的自主經(jīng)營地位日益加強(qiáng)，因此，在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算，有助于改善醫(yī)院的內(nèi)部控制效果，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。本文首先論述了全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系，在此前提下，提出了醫(yī)院通過全面預(yù)算加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾種方法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 全面預(yù)算 內(nèi)部控制 關(guān)聯(lián)

全面預(yù)算作為一種管理系統(tǒng)，是單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的一種有效方法，而且這種方法在很多企事業(yè)單位得到了比較廣泛的應(yīng)用。就全面預(yù)算的內(nèi)容來看，它主要包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩種類型，其目的主要是對單位一定時期內(nèi)的發(fā)展情況做總體預(yù)測。筆者就本課題做一些具體的探討。

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

（一）全面預(yù)算與內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境，是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就醫(yī)院的情況來看，就是指各級員工對醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識水平、工作態(tài)度和具體的行動等。也就是說，它不僅包括精神層面的內(nèi)容，還包括物質(zhì)層面的內(nèi)容，而且還是兩者的有機(jī)結(jié)合。因?yàn)閱T工的行動是建立在其認(rèn)識水平之上的，同時，一定的認(rèn)識高度又反過來指導(dǎo)員工的行動。

全面預(yù)算，則是指醫(yī)院為了完成戰(zhàn)略目標(biāo)，對內(nèi)部的各種經(jīng)營活動進(jìn)行有效的、充分的規(guī)劃管理、預(yù)測，并及時調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)對各種經(jīng)營活動的監(jiān)管的一系列管理活動。從該定義可以看出，全面預(yù)算是在最大限度的范圍內(nèi)改善單位的內(nèi)部管理活動，以達(dá)到在最短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。因此，它客觀上要求單位內(nèi)部所有人員積極參與，并充分發(fā)揮不同崗位工作人員的作用。對比全面預(yù)算與內(nèi)部控制環(huán)境可以知道，醫(yī)院要順利實(shí)施全面預(yù)算管理制度，必須統(tǒng)一各級員工的思想。也就是說，醫(yī)院要提高全面預(yù)算執(zhí)行效率，首先必須營造一種良好的內(nèi)部控制環(huán)境；反過來，醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境也能因之得到大大改善。

（二）全面預(yù)算與內(nèi)部控制程序

內(nèi)部控制程序也是內(nèi)部控制制度的重要結(jié)構(gòu)之一，它是指管理人員為了確保目標(biāo)能順利完成，而制定各種方針和程序。就醫(yī)院的情況來看，內(nèi)部控制程序的具體內(nèi)容主要有三個方面。第一，醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)的審批權(quán)利。它是保證醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為正常進(jìn)行的前提。第二，醫(yī)院各職能科室的職責(zé)、分工。醫(yī)院各種財務(wù)賬單、原始憑證的整理、核對等，都需要不同崗位的工作人員盡職盡責(zé)。除以上兩點(diǎn)之外，還包括醫(yī)院各項(xiàng)財產(chǎn)的保護(hù)及各種業(yè)務(wù)的登記活動等。全面預(yù)算則要求醫(yī)院將內(nèi)部控制程序納入其管理范圍，并內(nèi)化入全面預(yù)算之中，使之幫助醫(yī)院達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算與風(fēng)險防范

風(fēng)險的防范，是醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因?yàn)獒t(yī)院在日常的經(jīng)營過程中，會遇到大大小小的風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、投資風(fēng)險及信用風(fēng)險等。面對這些風(fēng)險，醫(yī)院如果不能及時進(jìn)行評估、防范，勢必影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，甚至威脅到醫(yī)院的生存發(fā)展。為了達(dá)到防范風(fēng)險的目的，醫(yī)院首先應(yīng)進(jìn)行的是風(fēng)險的識別工作。通過對各種可能面臨的風(fēng)險誘因的分析，預(yù)估出可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，從而使管理人員采取一定的解決措施，保證醫(yī)院日常經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。

從某種程度上說，防范了大大小小的風(fēng)險，就保證了醫(yī)院全面預(yù)算的順利實(shí)施，進(jìn)而提高了醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性；反之，全面預(yù)算管理的作用就不能充分發(fā)揮，從而阻礙醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，完善了全面預(yù)算，則能在很大程度上降低醫(yī)院面臨的風(fēng)險。

（四）全面預(yù)算與內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)控制

醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時，在完善了相關(guān)的規(guī)章制度之后，必須建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)控制。就其主要內(nèi)容來看，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員的科學(xué)分工、醫(yī)院崗位的合理設(shè)置，以及各級員工的素養(yǎng)等。該內(nèi)部機(jī)構(gòu)是為了以最少的人力來完成最高目標(biāo)的。因此，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的配備必須符合科學(xué)性、合理性的原則，使各部門既能有效配合，同時又能相互影響、相互促進(jìn)。醫(yī)院全面預(yù)算的實(shí)施，離不開內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)控制。與此同時，強(qiáng)化全面預(yù)算管理，又能反過來促進(jìn)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)控制的完善。

二、醫(yī)院通過全面預(yù)算加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法

（一）明確全面預(yù)算目標(biāo)

所謂全面預(yù)算目標(biāo)，即是指醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過明確戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制。當(dāng)然，這種戰(zhàn)略目標(biāo)必須是建立在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上的。也就是說，醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，是建立在對醫(yī)院以往經(jīng)營活動科學(xué)分析、總結(jié)的基礎(chǔ)之上的。所以，這種目標(biāo)具備實(shí)現(xiàn)的可能性。不僅如此，醫(yī)院要在一定時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，就必須將醫(yī)院各級員工的積極性、首創(chuàng)精神調(diào)動起來，使員工將各自的特長充分發(fā)揮，為醫(yī)院的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。所以，明確全面預(yù)算目標(biāo)，不失為加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的一種有效方法。具體來看，可以采取組建三到五人的工作團(tuán)隊(duì)的方式，來明確預(yù)算目標(biāo)。該團(tuán)隊(duì)善于分析、整理各種現(xiàn)實(shí)問題，并在分析的基礎(chǔ)上，撰寫出書面報告，遞交醫(yī)院決策層參考。當(dāng)然，這項(xiàng)工作就需要決策層對各級員工進(jìn)行能力、知識的考察，保證工作團(tuán)隊(duì)能完成任務(wù)。

（二）構(gòu)建完善的組織機(jī)構(gòu)

從上文的分析可知，組織機(jī)構(gòu)也是內(nèi)部控制建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。簡單來說，就是要求醫(yī)院能根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要來合理設(shè)置部門，以及合理分配工作崗位。要達(dá)到這個目的，醫(yī)院可以采取如下的操作步驟。

第一，考察經(jīng)營狀況良好的醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)。在醫(yī)院沒有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的條件下，這是醫(yī)院首先要完成的工作。而且，只有將該項(xiàng)工作做好了，才能為醫(yī)院構(gòu)建完善的組織機(jī)構(gòu)奠定認(rèn)識上的基礎(chǔ)。此外，這也是一種方便、高效地完善醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)的手段。

第二，科學(xué)分析本醫(yī)院的現(xiàn)狀。其分析對象包括員工的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識，以及當(dāng)前醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。只有了解了當(dāng)前醫(yī)院全面預(yù)算中存在的問題，并找出主要原因，才有可能找到合適的改進(jìn)辦法。在完成上述兩個步驟之后，醫(yī)院可以有針對性地增加或削減一些部門，從而達(dá)到提高全面預(yù)算管理實(shí)施效果、加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。

（三）提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性

提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性，就相當(dāng)于加強(qiáng)了預(yù)算控制，這自然就加強(qiáng)了內(nèi)部控制。由于醫(yī)院的科室包括臨床科室、醫(yī)技科室和行政后勤科室，從收入的角度看，主要通過臨床科室（即開單科室）反映，但又可間接地通過醫(yī)技科室進(jìn)行分類反映；從支出的角度看，各臨床、醫(yī)技科室的支出應(yīng)歸集到醫(yī)院職能科室，分門別類的進(jìn)行匯總以反映醫(yī)院的預(yù)算支出。在歸集支出預(yù)算時，要注意區(qū)分職能科室的交叉預(yù)算科目，避免重復(fù)報送或者漏報。就當(dāng)前的全面預(yù)算編制方法來看，主要有固定預(yù)算編制方法、增量預(yù)算編制方法、零基預(yù)算編制方法、彈性預(yù)算編制方法等。每一種預(yù)算編制方法都有其相應(yīng)的特點(diǎn)，為了達(dá)到科學(xué)地進(jìn)行全面預(yù)算編制的目的，一般采用多種預(yù)算方法相結(jié)合的方式來進(jìn)行編制。例如，將增量預(yù)算法和零基預(yù)算法相結(jié)合，或者將固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法相結(jié)合。

另外，需要注意的是，應(yīng)規(guī)范編制程序。一般步驟是：第一，確定預(yù)算目標(biāo)；第二，各部門編制本部門的預(yù)算；第三，預(yù)算管理辦公室審核各部門預(yù)算，并匯總編制總預(yù)算；第四，提交預(yù)算管理委員會審批通過或修改預(yù)算；第五，下達(dá)各部門預(yù)算。與此同時，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，在以上幾個步驟的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的完善，使預(yù)算編制程序更適合醫(yī)院的全面預(yù)算要求。

（四）健全全面預(yù)算考核、評價制度

通過健全全面預(yù)算考核、評價制度，不僅能改善內(nèi)部控制環(huán)境，保證各項(xiàng)內(nèi)部控制活動有序進(jìn)行，還能降低醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此，該方法涉及面較廣，醫(yī)院管理人員應(yīng)對該項(xiàng)措施予以重視。首先，選擇合適的考核指標(biāo)。所謂合適的考核指標(biāo)，是指能反映全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的、具有代表性的指標(biāo)。例如，資本負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、藥品支出率、衛(wèi)生材料支出率等。此外，還應(yīng)注重對非財務(wù)方面的指標(biāo)的考核，例如，平均住院日、病床使用率、抗菌藥物使用率等。其次，建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，員工的付出是需要獲得回報的，而且，一般來看，醫(yī)院的激勵機(jī)制越完善，員工的工作積極性就越高，工作責(zé)任感也就越強(qiáng)，這無疑有助于醫(yī)院全面預(yù)算的執(zhí)行。針對不同崗位、不同級別的員工，采用合理的、有差別的激勵方法，使得員工既能積極努力工作，又能在一定條件下獲得相應(yīng)的獎勵，從而提高全面預(yù)算的執(zhí)行效率，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制效果。

三、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算與內(nèi)部控制之間存在著較為密切的關(guān)系。全面預(yù)算管理制度落實(shí)良好，則能推動醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善；反之，則對內(nèi)部控制制度的完善起阻礙作用。針對這種情況，筆者對全面預(yù)算做了詳細(xì)的考察，并提出了通過全面預(yù)算加強(qiáng)內(nèi)部控制的四種方法。希望醫(yī)院的管理人員將其作為一個有機(jī)的整體加以落實(shí)，從而推動醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。

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（作者單位：廣西南寧市第四人民醫(yī)院）