企業(yè)內部控制規(guī)范實施中存在的問題及改進思路

杜雪燕

摘要：由于社會經濟的不斷發(fā)展，市場經濟體制逐漸完善，現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度開始建立起來，企業(yè)內部控制和管理工作受到廣泛關注。新時代發(fā)展背景下，企業(yè)不應一味追求經濟效益的迅速提升，而應從企業(yè)內部管理和控制入手，尋找問題存在的根源，并在此基礎上制定針對性的改進措施。筆者以某小額貸款有限公司為例，分析企業(yè)內部控制規(guī)范在具體實施過程中存在的問題和改善措施，旨在為完善企業(yè)內部管理提供幫助。

關鍵詞：企業(yè) 內部控制規(guī)范 實施 問題 改進

企業(yè)內部控制和管理效果直接與企業(yè)發(fā)展的長遠性有關，應得到高度重視。一些企業(yè)的內部控制管理人員認為實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的不斷增長是其日常工作的主要內容，而忽略內部管理相關制度的重要性，造成相關制度的建設和實施形同虛設，導致內部管理受到影響，不利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內部控制概述

首先，內部控制屬于企業(yè)日常經營和管理過程中的一個重要管理制度，在內部管理制度擬定和實踐的環(huán)節(jié)中都能夠發(fā)揮極為重要的作用。其中，內部控制涉及到環(huán)境、風險評估以及活動控制等幾個基本內容。內部環(huán)境是企業(yè)內部管理過程中的基礎部分，與其他內容之間形成動態(tài)性內部系統(tǒng)控制過程。

另外，我國在20世紀80年代末開始逐漸關注企業(yè)內部控制問題，并在后期持續(xù)的研究過程中展開深入性了解，關注內部控制制度的有效建設，開始在法律相關文件中體現(xiàn)。

二、內部控制實踐狀況

筆者以某小額貸款有限公司為例，該公司屬于類金融企業(yè)，其中，國有股東占比90%，民營10%，單筆貸款額5000萬元，公司主要的經營范圍是發(fā)放小額貸款以及信托代理、企業(yè)管理、財務咨詢、資產收益權轉讓等，分析和調查其內部控制管理制度的具體實施狀況。在該研究范圍內，大部分公司為了能夠全面、有效地實現(xiàn)其內部控制相關規(guī)定的目標，都相繼建立科學的具有針對性的控制程序。

（一）環(huán)境

內部控制環(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)內部控制的前提，主要涉及到企業(yè)內部治理結構，機構的設置和內部審計、企業(yè)文化等。選擇26家小額貸款企業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)有25家公司非常重視機構的設置和權責的分配情況，大部分的公司注重對企業(yè)中權責分配、機構設置以及治理結構等的建設，但對企業(yè)文化和人力資源等建設較少。

（二）風險評估

風險評估能夠及時并有效地鑒別企業(yè)經營過程中的阻礙因素，進而為針對性解決措施的制定提供借鑒，在企業(yè)內部控制當中居于重要位置。納入研究范圍的26家小額貸款企業(yè)當中，調查結果顯示其中有12家公司確實披露其風險評估部分，但內容都較為簡單，且不會涉及到內部操作部分。除此之外，部分小額貸款企業(yè)甚至沒有設立專門的風險評估的部門，而只是停留在制度層面上。對于一些進行風險識別的公司，其難以實現(xiàn)準確的評估，無法從較為正規(guī)的渠道獲得客戶完整而真實的信用情況。

（三）實踐

在內部控制中，對控制活動的實踐是其中另一個主要部分，全程貫穿于企業(yè)整個生產和經營活動中。因此，企業(yè)在實踐內部控制活動的過程中，應創(chuàng)新活動方式，提高實踐活動的針對性。調查發(fā)現(xiàn)26家小額貸款公司主要的內部控制活動集中在重點、日常業(yè)務控制當中。首先，日常內部控制活動當中展開交易授權性控制的企業(yè)有13家，展開績效考評的企業(yè)有8家，超過16家公司都在重點內部控制活動中進行關聯(lián)性交易等。在類似公司中，其更為注重對于一些重點業(yè)務內容的有效控制。

（四）溝通機制

溝通機制主要針對企業(yè)中的不同信息，能夠有效完善企業(yè)內部部門之間或與外部信息的傳遞過程，進而為提升各項經營決策的科學性提供幫助。本次調查發(fā)現(xiàn)，13家小額貸款企業(yè)踐行信息和溝通披露過程，且成效較為顯著。

三、內部控制實踐過程中出現(xiàn)的問題

（一）缺乏文化建設

目前，大多數(shù)小額貸款企業(yè)在內部控制制度具體實踐的過程中完全忽視企業(yè)文化建設的重要性，導致內部控制效率受到限制。積極的企業(yè)文化建設現(xiàn)象在一定程度上能夠幫助員工建立更為強烈的企業(yè)認同感，進而提升工作效率。但是，因為很多企業(yè)缺乏對企業(yè)文化建設的正確態(tài)度，其在內部控制管理的過程中對文化的建設較為薄弱，從而影響企業(yè)整體管理效果，可能造成員工日常行為不能受到足夠的約束等現(xiàn)象，出現(xiàn)公司會計信息失真等問題。

（二）風險披露內容過少

風險評估是企業(yè)內部管理和控制環(huán)節(jié)中的重要部分，其中對于評估內容的披露可作為促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要前提。在對26家企業(yè)進行的調查和分析中，真實踐行風險評估內容披露的企業(yè)僅僅有12家，且披露的內容都不夠深刻，較為籠統(tǒng)，并不涉及到企業(yè)內部的具體經營數(shù)據。由此可知，大部分企業(yè)都不會在日常管理中真正去實踐風險評估過程，躲避數(shù)據的披露。即便存在少部分企業(yè)真正展開風險評估，并披露相關管理數(shù)據，其披露深度也不能達到相關標準。

（三）日常業(yè)務控制不足

在一些小額貸款企業(yè)中，主要關注的是一些類似于關聯(lián)交易和對外擔保等業(yè)務類型，對日常業(yè)務控制嚴重不足，不利于企業(yè)內部控制的健康發(fā)展。據相關調查，大部分企業(yè)的經營活動都集中在日常性業(yè)務項目中，且是關系到企業(yè)整體經濟運營的主要部分，但重點業(yè)務內容所占據的比重相對較低。而當前大部分企業(yè)存在的日常業(yè)務控制不足問題成為阻礙企業(yè)實現(xiàn)內部控制的重要因素之一。

四、改善措施

（一）完善企業(yè)文化建設

企業(yè)文化建設屬于內部控制環(huán)境的一個組成部分，在一定程度上成為成功實現(xiàn)企業(yè)內部管理的基礎部分。但是，由于目前很多企業(yè)管理人員在內部控制管理的過程中過度忽視文化建設的重要性，影響各項制度的實踐效果。要想全面發(fā)揮企業(yè)內部控制制度的有效規(guī)范作用，筆者認為首先應加強企業(yè)文化的建設，全面完善內部控制環(huán)境。

具體措施為：企業(yè)應積極建立符合自身特點和優(yōu)勢的文化理念，完美展現(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展的前景和積極樂觀的價值觀、誠實守信的經營理念等。除此之外，在打造更為完善的企業(yè)文化過程中，應注重員工之間團隊合作的意識，在日常工作中引導員工具有足夠的風險防范意識，全面踐行以客戶為發(fā)展核心的品牌理念，全面提升企業(yè)內部核心的向心力，為企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展提供健康、和諧的內部控制環(huán)境。

（二）完善風險評估

風險評估過程能夠整體展現(xiàn)企業(yè)內部控制和經營效益，為提升經營決策的準確性提供數(shù)據支持。由于很多小額貸款企業(yè)對內部控制環(huán)節(jié)中的風險評估缺乏正確認識，不能科學運用風險評估過程，且缺乏信息披露的意識?；诖?，筆者認為小額貸款企業(yè)應正視自身管理的企業(yè)缺陷，對正面臨的風險實現(xiàn)科學評估，進而加強科學控制。

小額貸款企業(yè)應根據預先在內部控制項目中設定的目標，全面地收集企業(yè)各個部門的運行信息，識別當前面臨的內部和外部風險類別，及時展開評估，掌握企業(yè)運營狀況，以支持并維護企業(yè)內部控制制度的有效執(zhí)行。另外，企業(yè)應及時建立風險評估的相關制度和系統(tǒng)，全面監(jiān)控企業(yè)經營過程，有效提升其生產和管理的安全性，發(fā)揮風險評估的實際效果。最后，企業(yè)應有效激發(fā)員工對于企業(yè)的歸屬感和認同感，進而營造和諧的防風險和重規(guī)范的環(huán)境。

內部監(jiān)督制度主要針對企業(yè)內部財務部門等，對保證獲取信息的準確性和實用性有明顯的效果。首先，小額貸款企業(yè)管理部門應有效發(fā)揮審計委員會的重要監(jiān)督作用，明確賦予其自我評價和協(xié)助內部審計等各項監(jiān)督職能，為推動企業(yè)完善內部監(jiān)督制度提供保障。其次，該企業(yè)還應有效強化其內部管理相關的外部監(jiān)督作用。相關的監(jiān)督和管理部門人員應結合將監(jiān)督檢查和政策方面的指導，不僅在服務質量上得到保證，還能夠及時解決內部監(jiān)控過程中出現(xiàn)的不同問題。

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（作者單位：安徽省皖投小額貸款股份有限公司）