審計(jì)基本理論及構(gòu)成研究綜述

丁夕多

(沈陽(yáng)理工大學(xué).遼寧 沈陽(yáng) 110159)

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審計(jì)基本理論及構(gòu)成研究綜述

丁夕多

(沈陽(yáng)理工大學(xué).遼寧 沈陽(yáng) 110159)

摘要：馬克思主義哲學(xué)的唯物主義認(rèn)識(shí)論認(rèn)為,理論是人們對(duì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí),理論來源于實(shí)踐而又高于實(shí)踐.理論只有回到實(shí)踐中去指導(dǎo)實(shí)踐才能真正發(fā)揮其作用。同樣,審計(jì)理論是對(duì)審計(jì)實(shí)踐這一客觀事物“系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí)”,它來源于審計(jì)實(shí)踐,是人們將對(duì)審計(jì)實(shí)踐的感性認(rèn)識(shí)上升為理性認(rèn)識(shí)的結(jié)果。審計(jì)理論還必須能回到實(shí)踐中去,只有這樣,審計(jì)理論才能不斷接受審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn),從而不斷修正和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；理論；構(gòu)成；實(shí)踐

審計(jì)理論只有回到審計(jì)實(shí)踐中去才能發(fā)揮審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的解釋、指導(dǎo)和預(yù)測(cè)功能。審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐之間的這種關(guān)系,決定了審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)應(yīng)是聯(lián)系審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的紐帶,否則審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐將會(huì)相互脫離,審計(jì)理論不再是關(guān)于審計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí),審計(jì)實(shí)踐也會(huì)由于得不到審計(jì)理論的指導(dǎo)而找不到發(fā)展的方向。

1審計(jì)理論

1.1按理論的地位和作用來分,審計(jì)理論可分為審計(jì)基礎(chǔ)理論和審計(jì)應(yīng)用理論審計(jì)基礎(chǔ)理論是審計(jì)這門科學(xué)和審計(jì)實(shí)踐的奠基理論,它解決諸如審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因和審計(jì)環(huán)境、構(gòu)成審計(jì)學(xué)的基本概念體系和進(jìn)行審計(jì)工作必須擁有的基本概念體系等問題,這些理論是探討其他審計(jì)理論的基礎(chǔ),因此許多人又將其稱為“基本理論”;審計(jì)應(yīng)用理論,是運(yùn)用審計(jì)基礎(chǔ)理論在實(shí)踐中形成和得到的方式方法性理論,它們是直接影響審計(jì)實(shí)踐和規(guī)范審計(jì)工作的理論。

1.2按理論的研究方法分,審計(jì)理論可分為規(guī)范理論和實(shí)證理論規(guī)范理論是運(yùn)用歸納法、演繹法等基本方法進(jìn)行邏輯推理得出結(jié)論所形成的理論,這種理論的邏輯嚴(yán)密性較強(qiáng),它說明的是“世界(事物)應(yīng)該是什么”;實(shí)證理論則從現(xiàn)實(shí)生活中提取大量的數(shù)據(jù)資料,通過分類和加工整理,以數(shù)據(jù)所表現(xiàn)的狀況和發(fā)展趨勢(shì)來證明某一現(xiàn)成理論的真?zhèn)?。它說明的主要是“世界(事物)現(xiàn)在是什么”。

1.3按理論的研究?jī)?nèi)容分,審計(jì)理論可分為財(cái)務(wù)審計(jì)理論和績(jī)效審計(jì)理論財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)是審計(jì)的兩大基本類別,各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則無不按這兩種審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。財(cái)務(wù)審計(jì)理論是研究財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的原則(準(zhǔn)則)、程序和方法的理論;績(jī)效審計(jì)理論包括西方國(guó)家提出的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、3E審計(jì)的程序和方法理論。

2審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

所謂審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，就是審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的相互聯(lián)系，是由多種審計(jì)理論要素組合而成的一個(gè)有機(jī)整體。建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該要注意考慮和解決以下三個(gè)基本問題：

(1)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論，即審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)，起點(diǎn)理論應(yīng)該是審計(jì)理論中最基本、最普遍的問題，它在整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系中有著“基石”地位。

(2)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的組成要素，即審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該由哪幾部分構(gòu)成，這些構(gòu)成要素應(yīng)該是審計(jì)理論的基本框架，具有“骨干”效用。

(3)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成要素的內(nèi)容及相互關(guān)系，從某種程度上反映了構(gòu)成要素的范圍及其關(guān)系的結(jié)構(gòu)，對(duì)此問題認(rèn)識(shí)的不同，決定審計(jì)理論結(jié)構(gòu)有不同的模式。

3審計(jì)理論及結(jié)構(gòu)研究的思考

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，它通過自己特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)。審計(jì)理論的目的是提供一個(gè)合理的、首尾相應(yīng)的概念結(jié)構(gòu)以決定實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)必需的審計(jì)程序。審計(jì)理論還提供一個(gè)評(píng)價(jià)與改善現(xiàn)行實(shí)務(wù)與程序的框架結(jié)構(gòu)。為此，審計(jì)理論必須有一個(gè)框架結(jié)構(gòu)或結(jié)構(gòu)體系，即審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，它是我們指導(dǎo)和評(píng)價(jià)現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)。

3.1中國(guó)審計(jì)理論：面臨危機(jī)還是生機(jī)勃勃。近幾年來，中國(guó)審計(jì)理論研究在某些方面取得了一定進(jìn)展，審計(jì)理論研究的水平也在不斷提高，審計(jì)理論指導(dǎo)審計(jì)工作不斷向新的領(lǐng)域和新的高度跨越，這是事實(shí)。但理論落后于實(shí)踐的問題卻未得到真正解決，一方面中國(guó)的審計(jì)理論的發(fā)展在主體上仍然是受到傳統(tǒng)審計(jì)理論的影響而徘徊不前，理論研究對(duì)實(shí)踐總是處于被動(dòng)應(yīng)付的局面，對(duì)中國(guó)改革與發(fā)展過程中的審計(jì)問題尚難作出令人信服的系統(tǒng)、科學(xué)的解釋；另一方面，對(duì)西方審計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)和借鑒總體上還處于引進(jìn)和介紹階段。而事實(shí)上，在我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的一系列問題，向西方審計(jì)理論在中國(guó)的發(fā)展提出了一系列挑戰(zhàn)。

3.2中國(guó)審計(jì)理論轉(zhuǎn)變：小變還是巨變。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及審計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，對(duì)中國(guó)審計(jì)理論研究提出了許多時(shí)代要求。我國(guó)審計(jì)理論大多以查帳為框架，理論研究借鑒的是會(huì)計(jì)理論研究成果，而在實(shí)踐中，我國(guó)的審計(jì)與會(huì)計(jì)所選擇的發(fā)展道路是不同的。我國(guó)審計(jì)學(xué)不僅有自己特殊的問題，而且即使是一些各國(guó)共同的問題，在我國(guó)解決起來也有其特殊性、復(fù)雜性和艱巨性。由于我國(guó)的法律制度以及審計(jì)工作的實(shí)際情況與國(guó)外的審計(jì)有較大的差別，決定了中國(guó)審計(jì)學(xué)必須走內(nèi)超越的發(fā)展道路。

3.3中國(guó)審計(jì)理論構(gòu)建：西方范式還是中國(guó)范式。近幾年來，中國(guó)審計(jì)理論的構(gòu)建出現(xiàn)了兩種傾向，一是主張西化，認(rèn)為西方審計(jì)學(xué)尤其是現(xiàn)代西方審計(jì)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)理論是成熟的，具有不可替代的指導(dǎo)作用，有的甚至主張?jiān)诖髮W(xué)講授的《審計(jì)學(xué)》，完全使用西方的教材，把西方審計(jì)照搬進(jìn)來；另一種傾向是堅(jiān)持中國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)的一些條條框框不放，盲目排外。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，應(yīng)該立足中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制，構(gòu)建適合中國(guó)具體情況的新審計(jì)理論體系的“中國(guó)范式”。

參考文獻(xiàn)：

[1]周友梅.論審計(jì)理論及其結(jié)構(gòu).

[2]烏靜君.論審計(jì)理論結(jié)構(gòu).

[3]廖洪.審計(jì)理論分類與審計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu).

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1671-1602(2016)06-0251-01

作者簡(jiǎn)介：丁夕多(1991-)，女，漢，遼寧阜新人，學(xué)生，會(huì)計(jì)碩士，沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專碩，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。