二十世紀(jì)中西方財(cái)稅思想史比較

劉曉偉

(安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601)

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二十世紀(jì)中西方財(cái)稅思想史比較

劉曉偉

(安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601)

二十世紀(jì)北歐學(xué)派憑借其獨(dú)特的理論體系和分析方法，躋身當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)重要學(xué)派之林。其在財(cái)政、稅收方面的思想，在北歐有著廣泛而深遠(yuǎn)的政策性影響。在中國，連綿不斷的戰(zhàn)爭使國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相當(dāng)薄弱，馬寅初先生提出整理財(cái)政應(yīng)先從預(yù)算入手，按部就班，使各地收支能達(dá)到確定平衡。本文介紹了北歐學(xué)派產(chǎn)生的背景及其主要財(cái)稅思想，以及中國馬寅初先生的財(cái)稅思想，對比分析了其對我國財(cái)稅政策的現(xiàn)實(shí)意義。

馬寅初；北歐學(xué)派；財(cái)稅思想

1　北歐學(xué)派財(cái)稅思想

北歐學(xué)派是當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)流派。又稱“瑞典學(xué)派”、“斯堪的納維亞學(xué)派”或“斯德哥爾摩學(xué)派”。它起源于19至20世紀(jì)之交，形成于2O世紀(jì)20至30年代。北歐學(xué)派形成了一整套帶有社會(huì)民主主義色彩的小國開放型混合經(jīng)濟(jì)理論。它不僅有獨(dú)特的理論體系和分析方法，而且對當(dāng)代世界有重要影響。當(dāng)然，它的主要影響是在北歐，對其他西方國家的影響則基本上是學(xué)術(shù)性的，而不是政策性的，其中以維克塞爾的財(cái)政理論為主要代表，下面將簡要介紹維克塞爾的財(cái)政理論。

1.1一致同意原則

古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家、德國歷史學(xué)派的財(cái)政學(xué)家以及馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家著重討論財(cái)政支出是具有生產(chǎn)性、哪些項(xiàng)目應(yīng)屬于財(cái)政支出的內(nèi)容、財(cái)政支出不斷增長的原因是什么等問題。試圖從宏觀上來把握財(cái)政支出的合理界限，而維克塞爾則試圖從微觀的角度來探討某項(xiàng)具體的公共支出項(xiàng)目是否應(yīng)由政府來提供，以及這項(xiàng)公共產(chǎn)品的預(yù)算支出和成本負(fù)擔(dān)方式。維克塞爾的財(cái)政理論以邊際效用學(xué)說為基礎(chǔ)，將公共財(cái)政學(xué)向邊際主義方向推進(jìn)了一大步，做出了創(chuàng)造性了貢獻(xiàn)，提出了對公共產(chǎn)品供應(yīng)的效率評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——維克塞爾一致同意原則。

1.2稅收負(fù)擔(dān)的探討

維克塞爾分析了征收從價(jià)稅和從量稅所造成的稅收負(fù)擔(dān)大小問題，他指出，在征收產(chǎn)品稅的情況下，政府要取得一個(gè)給定的收入，從價(jià)征收引起的價(jià)格增幅將小于從量征收的情形。這就是說，從價(jià)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)比從量稅要小，因此，從價(jià)稅要優(yōu)于從量稅。在這里，維克塞爾所關(guān)心的并不在于征稅所引起的價(jià)格變化的大小，而是稅收負(fù)擔(dān)的分配問題，即社會(huì)各階級和各生產(chǎn)要素各自所承擔(dān)的稅收份額的大小。在維克塞爾生活的時(shí)代，邊際分析方法已經(jīng)興起并被廣泛地采納，而以李嘉圖的固定勞動(dòng)供給和固定工資為基礎(chǔ)的古典分析方法已經(jīng)略顯陳舊而被拋棄，這時(shí)就需要一種理論上創(chuàng)新的分析方法。維克塞爾在這方面做了有益的嘗試。

1.3稅收轉(zhuǎn)嫁理論

維克塞爾的財(cái)政學(xué)著作廣泛地涉及稅負(fù)歸宿的問題。并對這一理論做出了貢獻(xiàn)。維克塞爾分析了“稅收轉(zhuǎn)嫁”這一概念，指出這一常用的術(shù)語具有誤導(dǎo)性。在維克塞爾看來，轉(zhuǎn)嫁一詞意味著最初的納稅人將他部分的稅負(fù)轉(zhuǎn)給了另一人，這一過程一直持續(xù)到全部的稅負(fù)被所有的參與者分擔(dān)為止，這里全部的稅負(fù)等于稅收收入。他指出這是一種誤導(dǎo)，因?yàn)樵谌魏我粋€(gè)階段上人們承受的稅收負(fù)擔(dān)是大于他們所繳納的納稅額的，這樣總稅負(fù)將會(huì)大于總的稅收收入。這里涉及一個(gè)無謂損失的問題。維克塞爾著重考察了對壟斷利潤課稅的稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿。他分析得出的結(jié)論是，對壟斷利潤的課稅是不能被轉(zhuǎn)嫁的。

2　馬寅初財(cái)稅思想

民國時(shí)期連綿不斷的戰(zhàn)爭使國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相當(dāng)薄弱、軍閥林立使中央政府無法控制全國的賦稅，加之關(guān)稅不能自立以及帝國主義的外債，我國的財(cái)政面臨著很大的問題。政府除了依賴財(cái)團(tuán)外，基本上沒有其他財(cái)源可言，國庫入不敷出。另外，財(cái)政體制和管理制度混亂，財(cái)政收入銳減，赤字規(guī)模日益擴(kuò)大。所有這些都迫使政府不得不走上改革之路。正是在這樣背景下，馬寅初提出了整理財(cái)政的主張。馬寅初總結(jié)為以下幾點(diǎn)：一是收支的款目不能確定，所以預(yù)算也不能核實(shí)。如補(bǔ)助、協(xié)助各款的數(shù)目，往往在編訂預(yù)算的時(shí)候，還不能確定，以致無法編成。二是中國乃人治而非法治。各部門預(yù)算編成以后，上級往往發(fā)布命令，叫下級辦原預(yù)算所未規(guī)定之事項(xiàng)，致原定預(yù)算被破壞。三是財(cái)政權(quán)力不集中，主管財(cái)政的人不能統(tǒng)籌支配。就一般情況而論，財(cái)政官吏，好像是私人賬房，一切款項(xiàng)，都隨其直屬上級的意思而轉(zhuǎn)移所以往往弄得公私不分，預(yù)算也無法成立。

馬寅初是中國財(cái)稅和中國財(cái)稅思想史學(xué)科的創(chuàng)始人之一，財(cái)稅思想在其經(jīng)濟(jì)學(xué)說中始終占有突出的位置。其財(cái)稅思想主要體現(xiàn)在三個(gè)方面的：第一，理論聯(lián)系實(shí)際，關(guān)注和服務(wù)現(xiàn)實(shí)。第二，以民為本。第三，以公平公正為出發(fā)點(diǎn)。他的著作《財(cái)政學(xué)與中國財(cái)政》更是較為全面系統(tǒng)地構(gòu)建了近代中國財(cái)政學(xué)的基本框架，他所構(gòu)建的這一財(cái)政學(xué)研究的框架體系，既和中國當(dāng)時(shí)實(shí)際緊密結(jié)合，又借鑒了西方先進(jìn)的財(cái)政理論思想；既全面系統(tǒng)又前瞻深刻，基本體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)財(cái)政學(xué)科研究的最新成果，又為后世財(cái)政學(xué)的研究提供了范式和方法。

3　中西方財(cái)稅思想對我國財(cái)稅政策的現(xiàn)實(shí)意義

3.1一致同意原則對我國預(yù)算制度改革的意義

一致同意原則要求某項(xiàng)制度的決策和預(yù)案，必須經(jīng)由全體投票人一致贊同，才能獲得通過。根據(jù)這一規(guī)則做出的集體決策，將滿足所有投票人的偏好。任何人都不會(huì)遭受政治外部性。這樣一種原則的要求在財(cái)政預(yù)算的表決中雖然是極其難以實(shí)現(xiàn)的。但是它突出體現(xiàn)了一種在集體決策中尊重所有人意見的民主精神。我國現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算制度不盡合理。代編預(yù)算、預(yù)算不透明、年度預(yù)算先斬后奏、人大表決走形式走過場等詬病多年未能解決。在改革預(yù)算制度時(shí)，可略微借鑒一致同意原則的基本精神，給予各個(gè)部門充分編制預(yù)算的時(shí)間，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門科學(xué)編制預(yù)算的積極性，進(jìn)一步過大財(cái)政預(yù)算的透明度與明晰度，合理安排編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算與人大審核表決的順序和時(shí)間。強(qiáng)化人大對財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督職能。

3.2對于我國現(xiàn)階段建立公共財(cái)稅體制具有重要意義

馬寅初的財(cái)稅思想體系盡管由于時(shí)代和客觀條件所限，還存在不完善甚至錯(cuò)誤的地方，但他思想中智慧的火花至今仍然隨處可見，對于我國現(xiàn)階段建立公共財(cái)稅體制的重大變革也具有重要的參考價(jià)值。當(dāng)前，一方面國際競爭更加激烈，經(jīng)濟(jì)實(shí)力成為衡量國家強(qiáng)弱的重要標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)仍關(guān)系著國家的前途命運(yùn)；另一方面，中國正在努力構(gòu)建和諧社會(huì)，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在這方面，馬寅初的財(cái)稅思想從內(nèi)容到方法論，不僅在二十世紀(jì)財(cái)稅史上占有一定地位，即使在今天也有很好的借鑒作用和啟示作用。

劉曉偉(1990-)，女，安徽合肥人，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)專業(yè)，2014級在讀研究生,研究方向：財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)。

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1671-1602(2016)18-0076-01