關(guān)于金融工具國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國企業(yè)執(zhí)行問題的研究

徐銳

關(guān)于金融工具國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國企業(yè)執(zhí)行問題的研究

徐銳

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）于2014年7月發(fā)布了最終版本的金融工具國際會計(jì)準(zhǔn)則——《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS9），IFRS9將全面替代現(xiàn)行準(zhǔn)則（IAS39），并要求于2018年1月起實(shí)施。IFRS9相對于原準(zhǔn)則簡化并改進(jìn)了金融工具的會計(jì)處理，有助于企業(yè)提高有關(guān)金融工具的會計(jì)信息質(zhì)量。但企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的高低，不僅取決于會計(jì)準(zhǔn)則本身，也取決于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程。企業(yè)在執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的過程中將受到諸如經(jīng)濟(jì)、法律、市場、監(jiān)管、公司治理、內(nèi)部控制、會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力等多種外部和內(nèi)部因素的共同影響。本文結(jié)合我國市場環(huán)境以及企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，試圖探討新準(zhǔn)則IFRS9在我國企業(yè)尤其是金融企業(yè)執(zhí)行的主要影響因素，并在此基礎(chǔ)上對我國企業(yè)執(zhí)行IFRS9提出相關(guān)建議。

金融工具 國際會計(jì)準(zhǔn)則 執(zhí)行

一、引 言

為降低金融工具會計(jì)處理的復(fù)雜性、回應(yīng)金融危機(jī)以來社會各界對金融工具準(zhǔn)則的指責(zé)和質(zhì)疑，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）一直致力于對金融工具國際會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，并決定按照金融工具分類和計(jì)量、減值和套期會計(jì)三個(gè)階段制定全新的金融工具準(zhǔn)則，逐步替代現(xiàn)行準(zhǔn)則《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）。經(jīng)過多年努力，IASB于2014年7月發(fā)布了最終版本的金融工具國際會計(jì)準(zhǔn)則——《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS9），并要求2018年1月起實(shí)施。

新準(zhǔn)則IFRS9簡化和改善了金融工具的會計(jì)處理，其發(fā)布標(biāo)志著IASB向建立全球統(tǒng)一、高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)又邁進(jìn)了一步。我國企業(yè)，尤其是在境外上市的金融機(jī)構(gòu)實(shí)施并執(zhí)行IFRS9有助于提升其會計(jì)信息的全球可比性，提高國際知名度和競爭力。另外，按照實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的要求，我國金融工具會計(jì)準(zhǔn)則也必將會有所修訂、實(shí)現(xiàn)趨同。然而，“高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則并不必然產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息，標(biāo)準(zhǔn)的趨同也并不必然導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)的趨同和會計(jì)信息的可比，會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響還受其他因素制約①高利芳：《基于趨同的會計(jì)準(zhǔn)則變遷與會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究》，廈門大學(xué)博士論文，2009年?！?。IFRS9與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有較大的改變和突破，具有理論上的先進(jìn)性，而如何將先進(jìn)的理論運(yùn)用于我國企業(yè)具體的會計(jì)實(shí)踐，并轉(zhuǎn)換為高質(zhì)量的會計(jì)信息，這與會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的執(zhí)行過程密切相關(guān)。以西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體為背景制定的新準(zhǔn)則是否完全適用于我國市場環(huán)境、我國在境外上市的企業(yè)在執(zhí)行IFRS9過程中將遇到哪些困難與挑戰(zhàn)、如何有效執(zhí)行IFRS9等問題，還值得進(jìn)一步研究和實(shí)踐。

二、國際會計(jì)準(zhǔn)則IFRS9的主要內(nèi)容與變化

新準(zhǔn)則IFRS9包括金融工具的分類和計(jì)量、減值和套期會計(jì)三個(gè)主要部分。其中，在分類和計(jì)量上，IFRS9要求企業(yè)以“管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式”和“合同現(xiàn)金流量特征”為判斷標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)持有的債務(wù)工具分為三類，改變了原準(zhǔn)則中“四分類”的計(jì)量模式。在減值方面，IFRS9提出了“預(yù)期信用損失”模型的概念，替代了原IAS39中“已發(fā)生損失”模型?！邦A(yù)期信用損失”模型要求企業(yè)在金融工具初始確認(rèn)時(shí)便依據(jù)其信用質(zhì)量變化情況確認(rèn)“預(yù)期信用損失”，促使企業(yè)更加及時(shí)地計(jì)提減值，向投資者提供反映未來的會計(jì)信息。在套期方面，IFRS9拓展了套期工具和被套期項(xiàng)目的種類范圍，放寬了套期會計(jì)的使用條件，順應(yīng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢。IFRS9的主要內(nèi)容及其相對于IAS39的變化如表1。

表1 IFRS9與IAS39主要內(nèi)容比較

三、IFRS9在我國企業(yè)執(zhí)行問題的探討

（一）IFRS9在我國企業(yè)執(zhí)行的主要影響因素

影響企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的因素包括外部和內(nèi)部因素。外部因素主要指企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則所處的環(huán)境，如一個(gè)國家或區(qū)域的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律、監(jiān)管和市場環(huán)境等；內(nèi)部因素是指與會計(jì)主體本身直接相關(guān)的因素，如企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制、內(nèi)部控制、企業(yè)會計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力等。由于影響我國企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的外部與內(nèi)部因素都與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體存在較大的差異，我國企業(yè)在執(zhí)行以西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體為背景而制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必然會出現(xiàn)準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)不相協(xié)調(diào)的地方，導(dǎo)致準(zhǔn)則執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期的效果，使得會計(jì)信息不能真實(shí)公允地反映我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，無助于提升我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。我國企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中也面臨著同樣的問題，可能將受到以下因素的影響：

1.金融市場環(huán)境

我國金融市場在市場發(fā)展階段和發(fā)達(dá)程度、市場組織架構(gòu)、市場監(jiān)管、金融工具交易種類和交易模式等方面都與西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體之間存在較大差異，我國金融市場中的部分業(yè)務(wù)和金融工具交易具有我國市場環(huán)境下的特殊性，因此，會存在以國際金融市場環(huán)境為背景制定的IFRS9的相關(guān)規(guī)定并不適用于我國企業(yè)部分金融工具交易的情況，直接套用準(zhǔn)則條文可能會降低會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2.公司治理與內(nèi)部控制

完善的公司治理和內(nèi)部控制體系是有效執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、提高會計(jì)信息準(zhǔn)確性的保障，在國際會計(jì)準(zhǔn)則更加原則化的演變趨勢下，公司治理與內(nèi)部控制對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行更加重要。例如，IFRS9要求企業(yè)以管理金融工具的商業(yè)模式作為分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)，并允許企業(yè)在商業(yè)模式發(fā)生改變時(shí)進(jìn)行重新分類。商業(yè)模式是企業(yè)在整體層面上對某類金融工具組合管理方式的客觀事實(shí)，但其判斷具有較大的主觀性，若企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制存在較大缺陷，企業(yè)管理者很容易為實(shí)現(xiàn)盈余操控的目的，調(diào)整商業(yè)模式，影響會計(jì)師和審計(jì)師的判斷。我國企業(yè)的公司治理與內(nèi)部控制相對于發(fā)展了近百年的國際金融機(jī)構(gòu)尚存在較大差距，需要進(jìn)一步提升和完善，才能保證IFRS9在我國企業(yè)的有效執(zhí)行。

3.會計(jì)師的職業(yè)判斷能力

IFRS9用更加原則導(dǎo)向的條文規(guī)定取代了原準(zhǔn)則IAS39中許多規(guī)則性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，簡化了會計(jì)處理的同時(shí)，大幅提升了會計(jì)估計(jì)和判斷的空間，這對會計(jì)師的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。IFRS9中金融工具的分類、公允價(jià)值計(jì)量、減值的計(jì)提、套期有效性的判斷等都涉及大量的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷是一種綜合能力，不僅需要會計(jì)師具備扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)以及包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、金融等多方面的理論知識，更需要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)會計(jì)師能否結(jié)合我國實(shí)際情況做出符合職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的、高質(zhì)量的職業(yè)判斷，將影響準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。

（二）對我國企業(yè)執(zhí)行IFRS9的建議

1.建立起與執(zhí)行IFRS9相關(guān)的內(nèi)部控制體系

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系是保障企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確可靠的基礎(chǔ)，在國際會計(jì)準(zhǔn)則更加原則導(dǎo)向的趨勢下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行更為重要。由于IFRS9相對于原準(zhǔn)則在許多判斷標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法上具有較大差異，我國企業(yè)在執(zhí)行IFRS9之前，應(yīng)對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)和完善，融入與IFRS9執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制要素，以保障IFRS9的有效執(zhí)行。

在金融工具分類和計(jì)量上，IFRS9要求企業(yè)以“管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式”和“合同現(xiàn)金流量特征”作為分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)從整體業(yè)務(wù)層面上，依據(jù)管理金融工具的實(shí)際業(yè)務(wù)模式，建立起與企業(yè)實(shí)際情況相符合的金融工具分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)和流程，可以以持有金融工具和金融工具組合的交易方式及頻率、歷史持有期限、業(yè)績評價(jià)和考核方式以及風(fēng)險(xiǎn)管理方式等作為具體的判斷依據(jù)，判斷企業(yè)持有金融工具的商業(yè)模式。另外，應(yīng)同時(shí)建立起對金融工具現(xiàn)金流量進(jìn)行定量和定性測試的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)對金融工具的分類有據(jù)可依。

在減值上，IFRS9提出的“預(yù)期信用損失”模型要求企業(yè)依據(jù)金融工具初始確認(rèn)時(shí)的信用風(fēng)險(xiǎn)變化情況確認(rèn)預(yù)期信用損失，當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)較低或較初始確認(rèn)無顯著增加時(shí)，確認(rèn)“12個(gè)月預(yù)期信用損失”，當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)較初始確認(rèn)顯著增加或出現(xiàn)減值的客觀證據(jù)時(shí)確認(rèn)“生命周期預(yù)期信用損失”，這與原準(zhǔn)則中的“已發(fā)生損失模型”具有完全不同的計(jì)量方法論，企業(yè)需要建立起全新的、符合企業(yè)實(shí)際情況的減值計(jì)提的方法論和管理流程。一方面，應(yīng)確定金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)，制定信用風(fēng)險(xiǎn)變化程度的定性和定量判斷標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，應(yīng)建立“預(yù)期信用損失”的計(jì)量方法、流程和模型，企業(yè)可以以滿足監(jiān)管要求和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的相關(guān)數(shù)據(jù)（如違約概率PD和違約損失率LGD）為預(yù)期信用損失計(jì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并結(jié)合監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則規(guī)定之間的差異進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

在套期上，由于原準(zhǔn)則對使用套期會計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格，我國企業(yè)僅存在少量套期保值交易可以滿足套期會計(jì)的使用條件，因此，對套期會計(jì)的使用較少，也缺乏與準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)的控制流程。隨著新準(zhǔn)則放寬了套期會計(jì)的使用條件，套期會計(jì)將會更加廣泛地運(yùn)用于我國企業(yè)尤其是金融企業(yè)，以充分反映企業(yè)金融工具交易和風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)。企業(yè)應(yīng)建立關(guān)于套期會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)部控制流程，包括套期工具和被套期項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及套期有效性測試的方法和流程，以確保套期會計(jì)的有效執(zhí)行。

2.確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)遵循金融工具的交易實(shí)質(zhì)

原則導(dǎo)向的IFRS9相對于原準(zhǔn)則給企業(yè)留出了更大會計(jì)判斷和估計(jì)的空間，使其能夠依據(jù)金融工具交易的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)處理，有助于提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。但由于我國金融市場與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體之間存在較大差異，許多金融工具的交易具有其在我國市場環(huán)境下的特殊性，若直接套用國際準(zhǔn)則規(guī)定對其進(jìn)行分類和計(jì)量，則會使披露的會計(jì)信息不能公允地反映交易的本質(zhì)，降低會計(jì)信息準(zhǔn)確性。例如，IFRS9要求企業(yè)持有的權(quán)益工具按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。當(dāng)我國企業(yè)持有其他企業(yè)的股權(quán)投資，尤其是我國商業(yè)銀行由于歷史原因持有一定數(shù)額企業(yè)的債轉(zhuǎn)股時(shí)，若被投資企業(yè)未公開上市，這些股權(quán)投資、債轉(zhuǎn)股并不存在活躍市場報(bào)價(jià)，按原準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)一般將其劃分至可供出售金融資產(chǎn)，并以成本計(jì)量，但按照IFRS9的分類和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這些不存在活躍市場的企業(yè)股權(quán)及債轉(zhuǎn)股需要以公允價(jià)值計(jì)量，而非上市企業(yè)股權(quán)的公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，若以公允價(jià)值計(jì)量則容易成為企業(yè)操控盈余的手段。由此可見，在我國特殊市場環(huán)境下，將IFRS9直接運(yùn)用于我國一些金融工具的交易模式存在不合理的情況。

企業(yè)應(yīng)充分識別我國市場環(huán)境下金融工具交易的本質(zhì)，及其與國際會計(jì)準(zhǔn)則不相協(xié)調(diào)的地方，并遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，對金融工具進(jìn)行分類和計(jì)量，使會計(jì)信息能夠公允地反映我國企業(yè)金融工具交易的本質(zhì)。依據(jù)當(dāng)前我國金融市場主要金融工具的種類和交易方式，并結(jié)合原準(zhǔn)則規(guī)定下的我國金融企業(yè)對金融工具的分類情況，我國企業(yè)可以參照表2分類方式執(zhí)行新準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)。

3.建立職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和流程，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性

隨著我國金融市場的發(fā)展、金融創(chuàng)新步伐的加快，金融工具的種類和交易模式更加多元化，原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則條款順應(yīng)了這一發(fā)展趨勢，促使會計(jì)信息能夠真實(shí)公允的反映各類復(fù)雜交易的本質(zhì)。然而原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則規(guī)定和瞬息萬變的金融市場對企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是影響準(zhǔn)則執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素。

金融工具分類中的商業(yè)模式和現(xiàn)金流量特征的判斷、公允價(jià)值的計(jì)量，減值中信用風(fēng)險(xiǎn)變化情況的判斷、預(yù)期信用損失的計(jì)量，套期會計(jì)中套期工具和被套期項(xiàng)目的認(rèn)定、套期有效性判斷等，都需要企業(yè)會計(jì)人員在同時(shí)具備經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)會、數(shù)理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面知識基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際情況進(jìn)行專業(yè)的判斷，對企業(yè)的職業(yè)判斷提出了較大挑戰(zhàn)。我國企業(yè)應(yīng)充分積累有關(guān)金融工具會計(jì)處理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立同業(yè)交流和共享機(jī)制，制定并不斷完善符合我國實(shí)際情況的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)“確定職業(yè)判斷目標(biāo)和問題、收集和評價(jià)相關(guān)信息、識別可能采取的解決方案、評價(jià)可供選擇的方案，得出職業(yè)判斷結(jié)論并做出書面記載”①中國注冊會計(jì)師協(xié)會，《中國注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南》，2015年。的職業(yè)判斷決策過程，做出高質(zhì)量的職業(yè)判斷，提升新準(zhǔn)則在我國企業(yè)的執(zhí)行效果。

表2 新舊準(zhǔn)則中金融工具分類的對應(yīng)關(guān)系

四、結(jié)論與展望

新準(zhǔn)則IFRS9相對于IAS39有較大變革和改進(jìn)，理論上簡化了金融工具的會計(jì)處理，能夠使會計(jì)信息更加公允地反映企業(yè)金融工具交易和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)，有助于會計(jì)信息質(zhì)量的提高、風(fēng)險(xiǎn)的防范和投資者決策。但準(zhǔn)則的實(shí)施要想達(dá)到預(yù)期的效果，還需要企業(yè)有效的執(zhí)行準(zhǔn)則。企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中，由于我國金融市場環(huán)境、公司治理和管理水平以及會計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力等因素與西方發(fā)達(dá)國家存在較大差異，可能會對以國際市場環(huán)境為背景制定的IFRS9的執(zhí)行效果產(chǎn)生一定影響。為有效執(zhí)行IFRS9，生成全球可比、高質(zhì)量的會計(jì)信息，建議我國企業(yè)建立與IFRS9執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制體系，建立與新準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和流程，在充分理解我國金融工具交易本質(zhì)，并識別其特殊性與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，遵循實(shí)質(zhì)重于形式基本原則對金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是一個(gè)復(fù)雜的過程，執(zhí)行過程中會受到各方面因素的影響，本文僅僅概括性地分析了其中一部分，研究尚不夠全面具體。要使得國際會計(jì)準(zhǔn)則以及實(shí)現(xiàn)國際趨同的我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在我國企業(yè)有效執(zhí)行，促進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提升，還需建立起符合我國企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行制度和機(jī)制，以確保會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

［1］高利芳.基于趨同的會計(jì)準(zhǔn)則變遷與會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究［D］.廈門：廈門大學(xué)，2009.

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［10］陸建橋，朱琳.跟蹤國際、主動(dòng)參與、積極應(yīng)對深入研究金融工具會計(jì)最新動(dòng)向與對策［J］.會計(jì)研究，2010（2）：13-18.

［11］潘秀麗.非活躍市場條件下金融工具計(jì)量問題研究［J］.會計(jì)研究，2009（3）：3-10.

［12］中國注冊會計(jì)師協(xié)會.中國注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南［M］.2015.

［13］International Accounting Standards Board（IASB）.IAS39：Financial Instruments：Recognition andMeasurement.2003.

［14］International Accounting Standards Board（IASB）.IFRS9：Financial Instruments.2014.

作者單位：中國財(cái)政科學(xué)研究院研究生部

（責(zé)任編輯：董麗娟）

Study on the Implementation of IFRS9 in Chinese Enterprises

Xu Rui

International Accounting Standard Board has published the final version of International Accounting Standards of Financial Instrument-"International Financial Report Standards 9-Financial Instrument(IFRS9)". IFRS9 will totally substitute for IAS39 which has been in use at present and will be implemented in January 2018.Relative to IAS39,IFRS9 has simplified and improved the accounting process of financial instrument.It also helps enterprises to improve the quality of the accounting information of financial instruments.But the quality of accounting information not only depends on accounting standards itself,but also depends on the executive process of the accounting standards.There are many interior and external influential factors in the executive process of accounting standards,such as economy,laws,markets,supervision,corporate governance,internal control,professional ability of accountants.According to the domestic market environment and practical experience of accounting standard executive,the article tries to discuss the main influential factors of the executive of IFRS9 in our county's enterprises,especially in financial enterprises,and make suggestions on the executive of IFRS9 in our country.

Financial Instrument;International Accounting Standards;Executive

F830.42

A

2096-1391（2016）12-0066-06