任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)探索

王曙光 中國核工業(yè)集團(tuán)公司監(jiān)察部案件處

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任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)探索

王曙光 中國核工業(yè)集團(tuán)公司監(jiān)察部案件處

摘 要：任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)被審單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。目的在于加強(qiáng)對(duì)所屬成員單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)成員單位負(fù)責(zé)人正確履職，客觀評(píng)價(jià)成員單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營績效，為成員單位負(fù)責(zé)人的考核、任用、獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，促進(jìn)所屬成員單位加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，保障國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析經(jīng)營管理

一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析的重要性和必要性

（一）國家及集團(tuán)公司對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。2014年7月27日，中央七部委發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，這是深入貫徹落實(shí)黨的十八大、十八屆三中全會(huì)精神的重要舉措，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法制化、規(guī)范化建設(shè)的重要成果，對(duì)于新形勢下強(qiáng)化對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督、健全懲治和預(yù)防腐敗體系、加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。

（二）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析的重要性和必要性。鑒于任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既有促進(jìn)成員單位負(fù)責(zé)人正確履職的作用，又有促進(jìn)所屬成員單位加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營管理的作用，更有保障國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值的作用，如何高質(zhì)量的完成這些審計(jì)項(xiàng)目，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，是內(nèi)部審計(jì)人員需要認(rèn)真思考和應(yīng)對(duì)的課題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真評(píng)估、分析任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性的制定應(yīng)對(duì)措施，有效防范和控制審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)處于受控狀態(tài)，更好地發(fā)揮審計(jì)職能。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，一般為成員單位“一把手”。審計(jì)期間的跨度長，一般為5年以上。審計(jì)涉及業(yè)務(wù)面廣，既要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，又要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？陀^上需要內(nèi)部審計(jì)人員大量采用職業(yè)判斷和分析技術(shù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合水平提出了極高的要求，提高了審計(jì)項(xiàng)目的總體風(fēng)險(xiǎn)。

（二）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)總體表現(xiàn)為：在實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于內(nèi)部審計(jì)人員得到了不實(shí)、不全的信息或使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，進(jìn)而得出與實(shí)際情況不相符的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見和建議，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，給審計(jì)報(bào)告的使用者帶來不準(zhǔn)確的信息。

三、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目具體風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)分析。（1）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)成員單位情況了解不充分風(fēng)險(xiǎn)。就外部因素而言，不同地域有著不同的文化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在較大差異，地方政府等外部利益相關(guān)方有不同的從業(yè)理念，這些外部因素將對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

（2）被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解不到位風(fēng)險(xiǎn)。2014年起執(zhí)行的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計(jì)定義為確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的之一是促進(jìn)成員單位負(fù)責(zé)人正確履職，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，保障國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值。但被審單位部分人員可能將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理解為外部的監(jiān)督檢查，有意無意的存在抵觸、逃避心理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不配合，甚至誤導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員，使其做作出錯(cuò)誤的分析和判斷，影響審計(jì)效率和效果。

（二）審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)。（1）采購審計(jì)底稿不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。就單項(xiàng)采購業(yè)務(wù)而言，如果單獨(dú)查看招投標(biāo)過程，也許符合招投標(biāo)法規(guī)及公司程序，但從采購項(xiàng)目立項(xiàng)，一直到合同執(zhí)行完畢，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)存在招投標(biāo)實(shí)施環(huán)節(jié)與前期審批環(huán)節(jié)脫節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)與投標(biāo)實(shí)施環(huán)節(jié)脫節(jié)、合同執(zhí)行環(huán)節(jié)與合同簽訂環(huán)節(jié)脫節(jié)。如果內(nèi)部審計(jì)人員未關(guān)注各環(huán)節(jié)脫節(jié)情況，有可能引發(fā)審計(jì)底稿不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）薪酬福利審計(jì)底稿不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。薪酬福利管理是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，從審計(jì)署歷年對(duì)相關(guān)央企的審計(jì)公告看，該業(yè)務(wù)管理的不規(guī)范是個(gè)共性問題，鑒于違反薪酬福利政策后果的嚴(yán)重性，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)該業(yè)務(wù)的審計(jì)，應(yīng)保持充分的職業(yè)謹(jǐn)慎。

四、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

（一）加大宣傳力度，使成員單位理解任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在日常工作中，應(yīng)充分利用培訓(xùn)、專題會(huì)、業(yè)務(wù)交流等機(jī)會(huì)，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，使被審單位充分理解內(nèi)部審計(jì)對(duì)其提升管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)接受審計(jì)到主動(dòng)要求審計(jì)的轉(zhuǎn)變，形成內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的良好配合和互動(dòng)關(guān)系，切實(shí)提高審計(jì)效率和效果。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。提升審計(jì)質(zhì)量，要求內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的提高。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求較高，需要內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性，采取有效措施，控制審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化審前準(zhǔn)備，編好審計(jì)工作方案。內(nèi)部審計(jì)人員尤其是主審，應(yīng)強(qiáng)化審前準(zhǔn)備，編好審計(jì)工作方案，提前準(zhǔn)備相關(guān)審計(jì)依據(jù)、時(shí)間進(jìn)度安排、審計(jì)組分工等事項(xiàng)，提前要求被審計(jì)單位準(zhǔn)備或提供審計(jì)資料，事先對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行職業(yè)判斷，做好應(yīng)對(duì)措施，并作好與審計(jì)組成員的信息共享。實(shí)踐證明，一份優(yōu)質(zhì)的審計(jì)工作方案，將有利于審計(jì)項(xiàng)目的順利開展。

結(jié)束語：任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是復(fù)雜和重要的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了較高的要求和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，在開展每個(gè)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目前，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和特點(diǎn)，結(jié)合被審計(jì)單位薄弱環(huán)節(jié)，深入開展風(fēng)險(xiǎn)分析，提前制定好應(yīng)對(duì)措施和應(yīng)對(duì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，合理配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)力量，以高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)職能。

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