淺議預收賬款涉及的會計及稅務問題處理

黃艷 湖北三峽職業(yè)技術學院經濟管理學院

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淺議預收賬款涉及的會計及稅務問題處理

黃艷 湖北三峽職業(yè)技術學院經濟管理學院

摘 要：預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預收的定金或部分貨款。預收賬款雖然表現(xiàn)為企業(yè)貨幣資金的增加，但它并不是企業(yè)的收入，它只是一項負債。企業(yè)設置“預收賬款”科目，該科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。

關鍵詞：預收賬款 稅務問題

不少人認為會計上與稅法上確認收入的時間不一致，隨著國際會計準則的趨同，近幾年稅法與會計準則也逐漸趨同，稅法上確認收入的納稅義務時間的前提就是符合收入確認條件。

1.關于“確認銷售收入的條件”，國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中有明確表述，即銷售商品采取預收賬款方式的，在發(fā)出商品時確認收入的前提條件是“符合銷售商品收入確認條件”， 如銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。這里的條件須同時具備：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

預收款相當于定金，尤其是對于工程機械類、大型機械類企業(yè)而言，由于涉及驗收、安裝，對銷售收入的確認都包含交貨條件，只有在企業(yè)擔負交貨條件之后，所有權才能進行轉移。而只有等銷售收入確認后，納稅人才履行納稅義務。

值得注意的是，自2009年1月1日執(zhí)行的新《增值稅暫行條例》十九條第一款第一項對增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定為“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”，即不滿足收入確認條件但“先行開具發(fā)票的”，要按規(guī)定繳納增值稅。

2.根據(jù)增值稅暫行條例實施細則：

第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

上述稅法確認收入的條件的前提就是滿足會計上收入確認的條件，例如銷售大型設備，預收貨款20%，發(fā)貨后收60%，安裝調試完畢后收15%，余款5%為質保金，假如該大型設備生產工期不足12個月，那么企業(yè)確認收入的時間為安裝調試完畢后。

企業(yè)收取預收賬款時是否應開票及如何進行賬務處理？一般情況下，應按照稅法規(guī)定的收入確認條件及會計上規(guī)定的收入確認條件來開票確認收入，但是實踐中需要配合客戶開票時間，有的要求提前開票，有的要求延遲開票，如何配合開票時間呢？

根據(jù)2009年1月1日執(zhí)行的新《增值稅暫行條例》十九條第一款第一項對增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定為“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”，即不滿足收入確認要件但“先行開具發(fā)票的”，要按規(guī)定繳納增值稅。

以銷售機械設備為例，預收貨款20%，發(fā)貨后收50%，安裝調試完畢后收15%，余款5%為質保金，假如該大型設備生產工期不足12個月，那么正常情況下企業(yè)確認收入的時間為安裝調試完畢后一次開票確認收入交增值稅，但是如果客戶要求提前要發(fā)票的，我們就可以在收到貨款收到50%時開票但不用做收入，但是最好不要在收到20%時就開發(fā)票，因為這樣貨物未發(fā)出，有提前開票甚至虛開的嫌疑，可以借：銀行存款，貸：預收賬款，應交稅金，具體可視當期增值稅進項稅的多少及客戶的要求而定。

需要注意的是，可以提前開票繳納增值稅，但是一定不要延遲開票延遲繳納增值稅。

參考文獻：

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[4]劉永澤，陳立軍.中級財務會計.大連：東北財經大學出版社，2012

作者簡介：黃艷，女，會計碩士，湖北三峽職業(yè)技術學院經濟管理學院財會教研室，副教授，注冊會計師、注冊稅務師。