基于增值型審計角度的合同管理的重點與方法

鄔小若 呼和浩特市煙草專賣局（公司）審計科

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基于增值型審計角度的合同管理的重點與方法

鄔小若 呼和浩特市煙草專賣局（公司）審計科

摘 要：隨著各類經(jīng)濟活動的不斷增加，合同管理已經(jīng)成為企業(yè)日常管理的一個重要方面。經(jīng)濟合同審計，就是對經(jīng)濟合同的真實性、合法性和效益性進行審核。加強經(jīng)濟合同的審計， 能夠進一步完善經(jīng)濟合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛，強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，維護企業(yè)合法權(quán)益，提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟合同 增值 企業(yè)

隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，企業(yè)對內(nèi)部審計的要求也越來越高。其中國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）1999年6月對內(nèi)部審計定義的最新修改，將“增加價值”第一次在定義中進行了明確，這表明內(nèi)部審計進入到一個全新的發(fā)展階段——價值增值階段。經(jīng)濟合同審計區(qū)別于財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計，雖然不參加企業(yè)生產(chǎn)和銷售等活動，但是通過該項審計能夠避免潛在的經(jīng)濟糾紛，強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，維護企業(yè)合法權(quán)益，提高資金使用效益，進而實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)。

一、合同管理中存在的問題

經(jīng)濟合同在簽訂、履行、管理等方面會出現(xiàn)問題，本文基于增值型審計的角度研究項目合同管理中存在的基本問題。

1.合同內(nèi)容不全面。如工程類的合同未對質(zhì)量保修范圍、質(zhì)量保證期、竣工驗收等內(nèi)容進行約定，合同中未約定不低于5%質(zhì)保金的條款等，施工合同未約定審減金額超過10%部分審計費由施工企業(yè)承擔(dān)的條款

2.價格高于市場平均價格。如在合同簽訂前，缺乏充分的市場調(diào)研，使得合同價格高于市場價格。

3.合同內(nèi)容不正確。如在工程合同中約定預(yù)付款支付比例過高，合同簽訂單位、合同價格及其他條款與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、詢價報告、談判報告不一致。

4.合同主體責(zé)任不明確。如未及時簽訂合同，合同未經(jīng)專業(yè)人員審核。

二、對經(jīng)濟合同進行管理的重點與方法

（一）經(jīng)濟合同簽訂前的審計

1.審查經(jīng)濟合同立項的依據(jù)。包括明確經(jīng)濟合同項目的內(nèi)容；是否已列入公司采購計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；是否已安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算；檢查與立項有關(guān)文件資料的真實性、可靠性。

2.審查經(jīng)濟合同內(nèi)容的合法性、合規(guī)性和合理性。內(nèi)容為審查經(jīng)濟合同是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；審查經(jīng)濟合同是否符合公司經(jīng)營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否給公司帶來預(yù)期利益；對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當(dāng)事人是否有簽訂該合同的權(quán)利；對方是否有履行該經(jīng)濟合同的能力和誠意。

3.審查經(jīng)濟合同條款和內(nèi)容是否完整正確，意思表達是否清楚準(zhǔn)確。內(nèi)容為：

（1）標(biāo)的審查，即經(jīng)濟合同當(dāng)事人雙方權(quán)利和義務(wù)的表述是否具體、明確、合法，雙方是否協(xié)商一致；

（2）數(shù)量與質(zhì)量的審查，即數(shù)量的規(guī)定是否具體、明確、合理；質(zhì)量是否既滿足要求又兼顧成本，執(zhí)行國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，名稱、代號、編號是否清楚；

（3）價款的審查，即價款的計算方式和計算過程是否正確，價款的支付方式及結(jié)算幣種是否明確，價款的支付方式及結(jié)算幣種是否明確，是否要求提供增值稅專用發(fā)票；

（4）履行期限、履行地點是否明確，標(biāo)的物的結(jié)算方式是否具體；

（5）違約的賠償責(zé)任和賠償金的數(shù)額是否明確。

（二）合同執(zhí)行過程中的審計

1.以重要合同為基礎(chǔ)，深入到合同執(zhí)行部門，檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題，對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對方。

（1）營業(yè)環(huán)節(jié)經(jīng)濟合同，主要包括物資采購等方面的經(jīng)濟合同。審查要點：①經(jīng)濟合同存在的真實性;②經(jīng)濟合同是否執(zhí)行或完全執(zhí)行;③經(jīng)濟合同業(yè)務(wù)操作的可靠性和合理性;④經(jīng)濟合同背后是否還有后續(xù)合同或重要補充協(xié)議。

（2）財產(chǎn)環(huán)節(jié)經(jīng)濟合同，主要有建筑工程合同、財產(chǎn)保險合同和財產(chǎn)租賃合同等。審查要點：①工程合同價格是否通過招標(biāo)確定，直接發(fā)包項目有無高套定額標(biāo)準(zhǔn)、高冒算、招高報價問題;②建筑工程費用支出是否真實、合理、合規(guī)和合法，有無損失浪費及虛列支出問題;③建筑工程的完成額是否準(zhǔn)確，是否足額計交各項稅費;④財產(chǎn)保險合同的保費返還是否全額入賬;⑤財產(chǎn)租賃合同中租賃物的名稱、數(shù)量、租賃期限及租金額是否明確、合理，有關(guān)稅費是否正確計交。

2.審查合同糾紛的處理是否及時、合法、合理。

3.審查經(jīng)濟合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行及時、合理、合法的處理。

（三）合同變更與解除的審計

合同變更的審計是指對當(dāng)事人修改或者補充的合同內(nèi)容進行的審計。具體審查的內(nèi)容包括：合同的變更理由是否充分，有無欺詐、脅迫、重大誤解、顯失公平而導(dǎo)致合同權(quán)利義務(wù)對一方當(dāng)事人不合理、不公正的變更；合同的變更是否經(jīng)雙方協(xié)商一致，合同當(dāng)事人是否履行法定程序；合同變更是否損害公共利益；變更條款是否真實、完整。

（四）終止合同的審計

終止合同的審計主要包括：合同終止是否符合合同法規(guī)定的情形；合同的權(quán)利義務(wù)終止后，當(dāng)事人是否遵循誠實信用原則，根據(jù)交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)；對已解除的合同，當(dāng)事人是否依照法律、法規(guī)規(guī)定辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)；解除已履行的合同后，已履行方是否根據(jù)履行情況和合同性質(zhì)，要求對方恢復(fù)原狀、采取其他補救措施和賠償損失。

（五）合同日常管理審計

主要審查企業(yè)有無設(shè)置專門的合同管理機構(gòu)，合同管理機構(gòu)，合同管理人員是否具備相應(yīng)的資格，合同管理制度是否完善，有無重大合同變更的風(fēng)險防范措施；審查合同的歸檔和保管是否完整。

參考文獻：

[1]梁世鵬．企業(yè)增值型經(jīng)濟合同審計的重點與方法[J]．中國內(nèi)部審計，2015（08）.

[2]溫航雄.基于審計視角的合同管理基本問題研究[J]. 財會月刊,2015（16）