會計準則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角探析

曾漢玲

(黃岡職業(yè)技術學院，湖北 黃岡 438000)

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會計準則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角探析

曾漢玲

(黃岡職業(yè)技術學院，湖北 黃岡 438000)

會計準則是一種影響企業(yè)財務決策行為的制度規(guī)定，會計準則變革不僅對企業(yè)財務報告和資本市場產(chǎn)生了重要的影響。而且會計準則變革通過對會計理念、會計操作等方面進行變革，對我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營理念和行為也產(chǎn)生了重要的影響。主要通過進行會計準則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角分析，確定會計準則變革的價值以及意義，對企業(yè)的未來發(fā)展提出建議。

會計準則變革；企業(yè)理念與行為；多視角影響分析

1 會計準則變革對企業(yè)理念的影響

受托責任觀是以往企業(yè)經(jīng)營活動中采用的會計目標，在新的會計準則推行之后，會計目標發(fā)生了改變，逐漸向決策有用觀靠攏。這一會計目標體現(xiàn)的是會計準則變革下的企業(yè)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變。在計量屬性上，自2006 年新會計準則頒布下來，逐漸由公允價值觀取代歷史成本觀。這兩方面會計觀念的變革一方面體現(xiàn)了在新的經(jīng)濟形勢下，我國會計準則與國際財務報告趨向一致，另一方面也體現(xiàn)了企業(yè)理念在新的經(jīng)濟形勢下發(fā)生轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

1.1 決策有用觀取代受托責任觀對企業(yè)經(jīng)營理念的影響

實際上在2006 年的會計準則目標的相關定位上我們可以獲得的信息不只是會計目標向決策有用觀轉(zhuǎn)變，它還體現(xiàn)了對受托責任觀的一種延續(xù)。在新的會計準則中對會計目標的定位是這樣的：“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的會計信息，反應企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。根據(jù)這一定位中的內(nèi)容我們可以看出，在新的會計準則規(guī)定中，強調(diào)了對會計信息的利用，強調(diào)了會計信息對決策者的影響作用，同時延續(xù)了會計信息的監(jiān)督作用，并將這一監(jiān)督作用作為會計信息使用者進行決策判斷的重要依據(jù)。這種會計目標是一種新的飛躍。對企業(yè)經(jīng)營理念而言，其最重要的影響就是會計信息的使用者即現(xiàn)實資產(chǎn)的所有者對會計信息的使用不再著眼于過去，不再把關注重點放在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計量以及結果分析上，不再單純著重于對企業(yè)經(jīng)營狀況的反應與監(jiān)督，而是將這些會計信息提供給使用者即決策者，為企業(yè)經(jīng)營行為的決策做出有價值的信息依據(jù)。從企業(yè)的角度來講，受托責任觀是企業(yè)內(nèi)部活動的反應，是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動以及經(jīng)營狀況的監(jiān)督。而決策有用觀則是對會計信息使用者，一種基于企業(yè)外部的經(jīng)濟決策的影響。受托責任觀強調(diào)過去，而決策有用觀面向的是未來。在決策有用觀的影響下，會計信息所服務的對象得到了拓展與延伸，不再是企業(yè)資源委托者，還包括債權人、政府等和企業(yè)有密切關系的信息使用者，會計信息不再起到監(jiān)督的作用，還起到了信號傳遞的作用。會計信息的使用者通過信號的傳遞，著眼與未來，向企業(yè)投資者以及其它相關的會計信息使用者提供評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息。在新的會計目標影響下，對企業(yè)投資人以及潛在投資人的信息提供方面十分重視，對于企業(yè)未來現(xiàn)金流量信息以及企業(yè)未來風險、收益這幾個方面的信息提供具有顯著的優(yōu)勢。在這一會計目標的影響下，會計信息的作用以及價值得到了提升，更加面向資本市場，也更加超出了原本會計目標所能達到的深度以及高度，對于現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營理念具有重要地影響與促進作用。使企業(yè)經(jīng)營理念更注重對信息的使用，更注重對潛在投資人的重視，更注重對企業(yè)未來發(fā)展的可靠性分析。

1.2 公允價值觀逐步取代歷史成本觀對企業(yè)經(jīng)營理念的影響

對應受托責任觀的計量理論基礎是歷史成本觀，由此可知歷史成本觀是面向過去的一種計量理論。相對的，決策有用觀對應的計量理論即是公允價值觀。是一種面向未來的計量理論。歷史成本是“以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值”，隨著時間變化賬面價值不作調(diào)整，這些信息對未來收益地預測是非常粗略的，它忽視了無形資產(chǎn)的作用。在瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本觀計量所提供的利潤表以及資產(chǎn)負債能力表不具備實際的應用價值，無法為投資者提供有效的決策參考信息。公允價值觀是“根據(jù)市場情況，買賣雙方在公平交易和自愿情況下所確定的價格”，能反映資產(chǎn)、負債以及權益的公允價值以及相關變化，有利于股東及時了解和獲知其股權價值的變化，有利于反映管理者經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣[5]。相較于歷史成本觀，公允價值觀所提供的會計信息更具價值，能滿足在市場環(huán)境下股東對信息的需求。對于企業(yè)經(jīng)濟理念而言，立足股東利益，實現(xiàn)資本的增值保值；面向資本市場，進行價值創(chuàng)造；全面價值管理和長遠發(fā)展是重中之重。公允價值觀對企業(yè)理念具有支撐與促進作用。在變化的市場經(jīng)濟環(huán)境下，公允價值觀能抓住市場變化的主要信息，能在市場動態(tài)環(huán)境下進行會計活動，這對企業(yè)經(jīng)營而言具有重要的作用。一方面，公允價值觀向迎合了股東對于市場變化狀態(tài)下信息的需求，及時地獲得資產(chǎn)價值變動信息。另一方面，它反映了企業(yè)管理者的業(yè)績，是股東對企業(yè)管理者的一種有效監(jiān)督形式，完成了企業(yè)理念的基本內(nèi)容。不論是對具體的管理過程，還是對未來現(xiàn)金流量等方面，公允價值觀都形成了一定的影響。另外對資本保值增值理念是一個深化。有利于管理者全面的認識開放的經(jīng)濟環(huán)境以及重要的經(jīng)濟活動。

2 會計準則變革對企業(yè)行為的影響

2.1 規(guī)范企業(yè)會計行為

在新會計準則中制定了“原則導向”，將公允價值進行了進一步擴大，應用于企業(yè)的整體管理行為中，為企業(yè)核算行為提供了新的契機。例如在企業(yè)盈余管理行為中，企業(yè)會計準則改革中將會計要素的確認條件進行了具體措施的構建，并且以列表的形式，將企業(yè)披露的內(nèi)容進一步明確，在很大程度上消弱了企業(yè)盈余的管理行為。而在另一方面對于企業(yè)會計的隨機主義行為起到了很好的約束作用。企業(yè)利用會計準則變革這一契機對企業(yè)內(nèi)部會計人員進行監(jiān)測，可以通過引進新型的市場反應系統(tǒng)，根據(jù)會計準則變革導致的企業(yè)預期影響和資金變化差異進行論述，合理的安排企業(yè)的籌資。對于在企業(yè)資金信息中有不良行為的會計進行管理，建立合理的企業(yè)會計制度。

2.2 完善企業(yè)財務行為

會計準則變革對企業(yè)財務行為的影響主要可以從融資行為、投資行為、分配行為等方面進行概述。融資行為：由于受托責任觀在企業(yè)決策者中的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)的市場更加面向大眾化，企業(yè)的戰(zhàn)略視野也得到進一步提升。企業(yè)的融資手段開始面向全國乃至全世界。管理者通過決策觀念的轉(zhuǎn)變改變了企業(yè)融資的行為，使企業(yè)融資方式多樣化。投資行為：會計準則變革將企業(yè)的證券投資比例和類別發(fā)生改變，使金融風險投資能夠更加清楚地顯示在企業(yè)的財務報表中，降低了企業(yè)的證券投資風險。而通過對同行業(yè)中會計信息的正確性進行收集，使公司的實體投資更加合理化，降低了企業(yè)投資的風險，為企業(yè)投資與收益之間的利益關系奠定了基礎。分配行為：會計準則變革中的財務報告和企業(yè)盈余數(shù)據(jù)顯示將企業(yè)的分配行為進行了全新的改變。新會計準則實施后，企業(yè)會計收益對現(xiàn)金分紅的比例明顯下降。企業(yè)減少了原有的股權激勵的數(shù)量，降低了企業(yè)未來業(yè)績的負面影響。

3 會計準則變革對企業(yè)理念及行為的整體影響

會計準則在新世紀以來的國際趨同逐漸成為會計發(fā)展變革的主要趨勢，會計準則變革對信息質(zhì)量和財務報告的影響從現(xiàn)有的研究來看已經(jīng)成為人們關注的重點，這嚴重忽略了會計準則對企業(yè)行為的影響，從而研究的視角局限在了資本市場上，沒有聚焦于對一個整體事件進行研究，忽略了會計觀念對企業(yè)行為的影響。因此，很有必要從多視角展開對會計準則變革的研究。

從本質(zhì)上來看，現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約組成的結果，經(jīng)濟后果觀認為管理者的決策受會計報告會的影響，這種影響不僅僅表現(xiàn)在決策結果上。企業(yè)現(xiàn)金流量會隨著會計數(shù)字遵循的規(guī)則的改變而發(fā)生變化，發(fā)生拜年話是因為經(jīng)濟決策者的財富以及會計數(shù)字的契約的使用，帶來了非常明顯的經(jīng)濟后果。由此可見，通過契約與信息作用，顯著影響了會計準則變革對會計信息使用者的決策。

會計準則不僅可以通過契約及財務報告對企業(yè)行為形成影響，同時會計理念也會影響企業(yè)的經(jīng)營觀念，從而影響企業(yè)行為。企業(yè)希望達到的價值側(cè)面之一就是企業(yè)經(jīng)營理念。

4 基于會計準則變革的政策改革措施

根據(jù)以上會計準則變革對企業(yè)理念和企業(yè)行為的影響分析，基于會計準則變革的企業(yè)發(fā)展措施如下：

(1)新會計準則實施后，企業(yè)管理者應進一步提升自身對會計準則的認知能力和吸收能力，從而對企業(yè)的行為和管理進行優(yōu)化。會計準則主要起到規(guī)范和導向會計價值的功能，通過會計觀念、會計程序和具體會計準則的變革改善會計價值導向。因此，要求企業(yè)的管理者能夠做到及時的將新的會計準則理念進行傳達，并且靈活運用會計準則的相關規(guī)定，為企業(yè)的發(fā)展和管理創(chuàng)造條件。

(2)進一步完善會計準則，促進會計準則的改革。對于未來會計準則改革和企業(yè)的發(fā)展，會計準則的制定者應該對企業(yè)管理者和企業(yè)決策者的行為進行合理監(jiān)測和統(tǒng)計。企業(yè)行為是會計準則變革帶來效果的直接反應體現(xiàn)，通過對企業(yè)行為的監(jiān)測和統(tǒng)計能夠進一步對會計準則進行完善，從而制定出更加實用的會計準則。例如在進行會計準則企業(yè)經(jīng)營方式、投資行為等方面時應加強對企業(yè)管理者行為的影響分析。

(3)加強會計準則實施和監(jiān)管力度。在會計準則變革過程中應加強企業(yè)管理者、實施者、會計準則監(jiān)管者、稅務部門等各部門的監(jiān)管力度?？梢灾贫ūO(jiān)管小分隊進行便衣監(jiān)測，在實施過程中要做好宣傳工作，通過政府和企業(yè)雙層領導進行具體會計準則的實施，從而能夠使會計準則改革和準則使用者共同發(fā)展、互利互惠。

[1] 林曉丹,賈興飛.會計準則變革對企業(yè)財務決策的影響研究[J].中國管理信息化,2014(14):4-5.

[2] 張先治,傅榮,賈興飛,等.會計準則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角分析[J].會計研究,2014(6):31-39+96.

曾漢玲，女，就職于黃岡職業(yè)技術學院計財處。

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1671-1602(2016)22-0155-02