在ERP中開展信息化內(nèi)部審計的探討

楊玉霞++袁征++鄺佳雯

摘要：2007年起，部分醫(yī)院率先引入企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP），借助信息化管理手段和標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，減少人為干擾因素，提高了醫(yī)院精細化管理水平。本文初步探索了在ERP中設(shè)置內(nèi)部審計模塊，開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計、績效薪酬審計、盈余管理等審計項目，說明實施信息化內(nèi)部審計，對提高醫(yī)院的審計效率和抗風(fēng)險能力發(fā)揮著重要作用。

關(guān)鍵詞：ERP 信息化 內(nèi)部審計

21世紀(jì)是一個高度信息化的大數(shù)據(jù)時代，信息經(jīng)濟和知識經(jīng)濟占據(jù)了主導(dǎo)地位。醫(yī)院為了提高管理水平，信息化應(yīng)用越來越深入，已經(jīng)成為醫(yī)院管理與業(yè)務(wù)運行的神經(jīng)系統(tǒng)。借助信息化進行日常管理和內(nèi)部審計，實現(xiàn)管理和控制的有效結(jié)合，ERP依然發(fā)揮著重要的作用。

一、ERP管理定義

ERP是企業(yè)資源規(guī)劃（Enterprise Resource Planning）的簡稱，是由美國著名的計算機技術(shù)咨詢集團Garter Group提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn)，它是集企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力、物力、計算機硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。

二、醫(yī)院ERP實施現(xiàn)狀

ERP不只是一個財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化的軟件系統(tǒng)，更是融管理理念、管理流程、信息系統(tǒng)于一體的綜合管理應(yīng)用體系，它一般包含財務(wù)模塊、固定資產(chǎn)模塊、物流模塊、人力資源模塊等，具有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程配置，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的無縫集成。目前，ERP經(jīng)過不斷地完善和升級，基本實現(xiàn)了過程管理和各環(huán)節(jié)的追蹤優(yōu)化，能夠?qū)崟r反映醫(yī)院的整體運營狀況，并在有效整合各項資源的基礎(chǔ)上，為醫(yī)院全面運營分析及決策提供客觀科學(xué)的技術(shù)數(shù)據(jù)支持。

三、醫(yī)院審計形式

我國審計的組織形式主要有三種：政府審計、內(nèi)部審計和社會審計，三者審計對象不同，但各有特點。對醫(yī)院開展的審計主要是政府審計，一般以財務(wù)收支審計和任期經(jīng)濟責(zé)任審計為主，績效審計因有諸多專業(yè)問題而受限制。

績效審計主要是對各隸屬部門經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。內(nèi)部審計借助其了解本行業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域，熟悉內(nèi)部管理方式、文化氛圍，具有行業(yè)經(jīng)驗豐富的優(yōu)勢，在開展績效審計方面效果比其他各種審計形式有優(yōu)勢。通過績效審計，監(jiān)督并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益和管理水平。

四、ERP中開展內(nèi)部審計項目

在計算機信息化高速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計對象已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿，而是儲存在電腦硬盤里的二進制數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)無實體、易修改，且修改不留痕跡，開展計算機審計是發(fā)展的需要。信息化內(nèi)部審計，就是以信息化為手段，通過信息化技術(shù)完成審計項目的全過程。在ERP中增加內(nèi)部審計模塊，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化審計流程，統(tǒng)一的審計報告、審計底稿等審計文書標(biāo)準(zhǔn)格式。利用計算機快速準(zhǔn)確的特點，對原始數(shù)據(jù)和資料進行收集和分析，開展大型設(shè)備績效審計、投資決策審計、單病種診治績效考核等審計項目，對醫(yī)療技術(shù)服務(wù)和醫(yī)院經(jīng)營活動進行分析評估，提出經(jīng)營管理中存在的問題及改進建議。

（一）大型醫(yī)療設(shè)備績效審計

目前，三級醫(yī)院資產(chǎn)中70%以上是固定資產(chǎn)，醫(yī)療設(shè)備占醫(yī)院固定資產(chǎn)的30%-50%，是醫(yī)院固定資產(chǎn)的重要組成部分，因此，開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計，對投入使用后的效益和成本回收情況進行管理及評價相當(dāng)必要。

大型醫(yī)療設(shè)備績效審計一般為經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面。經(jīng)濟效益方面的指標(biāo)一般包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報酬率。它通過一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到，如設(shè)備價格、設(shè)備使用情況、收費標(biāo)準(zhǔn)、年工作量、醫(yī)療消耗等各種成本。社會效益方面因沒有量化數(shù)據(jù)，主要依靠患者和工作人員的反饋情況進行統(tǒng)計，如病位及病情診斷準(zhǔn)確率等。績效審計如果在設(shè)備使用后2-3年后進行，這時就需要收集較多數(shù)據(jù)，醫(yī)務(wù)人員要給病人檢查無暇顧及一些數(shù)據(jù)的提供，一些事后數(shù)據(jù)因未保存而不準(zhǔn)確，使績效審計效果不佳，無法起到績效考核作用。

為了保證績效審計的順利開展和數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性，在設(shè)備購置時，既把該設(shè)備的可行性研究報告、購買價格等信息數(shù)據(jù)儲存到ERP固定資產(chǎn)模塊中，設(shè)置績效基礎(chǔ)指標(biāo)和計算函數(shù)，計算機自動儲存和計算設(shè)置數(shù)據(jù)。每月提取工作量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，自動生成設(shè)備績效情況及分析，迅速獲取數(shù)據(jù)，提高審計速度和效果。對醫(yī)療設(shè)備的績效管理進行考核和評價，達到科學(xué)投資、改善經(jīng)營管理、提高綜合效益的目的。

（二）績效薪酬審計

醫(yī)院的臨床、醫(yī)技、醫(yī)鋪等部門，因工作性質(zhì)不同，崗位各異，使得工作成果統(tǒng)一不易量化，而考核系數(shù)簡單的統(tǒng)一或系數(shù)設(shè)置不當(dāng)，又會使績效工資分配不公平，導(dǎo)致職工工作積極性下降，嚴重者會引起人才流失。對績效工資的分配，醫(yī)院會計準(zhǔn)則沒有出臺統(tǒng)一的實施辦法，國內(nèi)各醫(yī)院的績效考核指標(biāo)是根據(jù)自身管理需要設(shè)計的，核算程度不盡相同，在指標(biāo)設(shè)計上存在不合理性和片面性?？冃ЧべY分配方法因缺乏權(quán)威統(tǒng)一的定崗定編依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，成為績效工資考核和管理的難點，同時也成為審計難點。

在ERP中開展績效薪酬審計，收集審計期間內(nèi)各時點的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和間接費用，通過對間接費用進行準(zhǔn)確的核算和合理的分攤，統(tǒng)籌分析各部門薪酬發(fā)放水平和合理性。按比例重點抽查一些部門和人員，審查拉開薪酬差距、分配核算不準(zhǔn)確的原因，分析導(dǎo)致職工薪酬分配不公平的原因，對醫(yī)院績效任務(wù)完成情況進行公平的審計評價。針對績效考核不足現(xiàn)象提出改進意見，修正績效考核指標(biāo)的設(shè)計和分配方案，對科室和人員工作業(yè)績進行公平的考核。提高薪酬績效考核審計的質(zhì)量和效率，提升醫(yī)院管理水平和整體績效，改善醫(yī)療服務(wù)，實現(xiàn)多勞多得、少勞少得、人員報酬的公平，推動醫(yī)療體制改革的發(fā)展，更好地為實現(xiàn)醫(yī)院管理目標(biāo)服務(wù)。

（三）盈余管理審計

政府對醫(yī)院的公益性要求使得公立醫(yī)院不能以盈利為目的，管理層也不希望報表上有較多的收支結(jié)余，出于管理和申請財政經(jīng)費的利益動機等原因，也經(jīng)常把收支結(jié)余“管理”成負數(shù)。盈余管理實際上是通過財務(wù)手段改變收入支出配比，達到管理目的的財務(wù)報告，也使得財務(wù)報表反映的數(shù)據(jù)在經(jīng)濟決策時沒有價值。內(nèi)部審計因自身的地位，在審計時處于兩難境地。

財務(wù)報告在經(jīng)濟管理中發(fā)揮著重要作用，處理過的財務(wù)報告會影響醫(yī)院的經(jīng)濟管理和決策的準(zhǔn)確性。開展盈余內(nèi)部審計時，可在ERP審計模塊中，導(dǎo)入審計期間與盈余相關(guān)所有數(shù)據(jù)，對不符合財務(wù)規(guī)定的項目進行調(diào)整，利用信息化大大提高工作效率，計算出真實的收支盈余。以兩種情況下得出的財務(wù)報告進行差異分析，對醫(yī)院經(jīng)營能力、負債情況和財務(wù)運營狀況進行對比分析，直觀地反映出對醫(yī)院經(jīng)濟管理決策的影響，提出審計建議，不能因小失大，承擔(dān)決策失誤帶來的不良后果。通過盈余審計使醫(yī)院財務(wù)管理規(guī)范化、決策準(zhǔn)確化。

（四）風(fēng)險控制監(jiān)督

風(fēng)險預(yù)警也就是事前風(fēng)險防范。在ERP中設(shè)置警戒指標(biāo)和防范風(fēng)險指標(biāo)，給每個預(yù)警指標(biāo)設(shè)定判別標(biāo)準(zhǔn)和分析公式，通過風(fēng)險設(shè)置進行業(yè)務(wù)過程風(fēng)險管理和監(jiān)控，系統(tǒng)根據(jù)判別標(biāo)準(zhǔn)進行預(yù)警，這樣可適時監(jiān)督風(fēng)險點，減少人力成本，增加準(zhǔn)確性，為防范風(fēng)險設(shè)一道防護墻。

在設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)判別標(biāo)準(zhǔn)時可以是單一標(biāo)準(zhǔn)，也可以是閾值，如流動比率的標(biāo)準(zhǔn)值為2，當(dāng)系統(tǒng)自動算出的值大于2時，系統(tǒng)會自動報警。對藥品、材料設(shè)置過期和最大劑量等預(yù)警，當(dāng)超過劑量和日期，系統(tǒng)自動提醒并不通過。ERP內(nèi)部審計系統(tǒng)可以自動收集超標(biāo)準(zhǔn)項目，對風(fēng)險指標(biāo)進行風(fēng)險分析和評估，預(yù)測潛在風(fēng)險，核查風(fēng)險控制執(zhí)行情況，評價風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)設(shè)置的合理性和合規(guī)性，使風(fēng)險防范管理從事后控制到事前控制，建立風(fēng)險防范與化解措施。日常管理中，可監(jiān)督和促進經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險指標(biāo)正常運行，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全過程風(fēng)險監(jiān)控。

五、總結(jié)

總之，計算機信息化管理已滲入到各行各業(yè)經(jīng)濟管理的方方面面，為提高精細化管理發(fā)揮了巨大的作用。在醫(yī)院企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP）中開展信息化內(nèi)部審計，查找經(jīng)濟管理中的風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)因經(jīng)營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，對醫(yī)院經(jīng)濟管理做出合理的評價。促進醫(yī)院制定防范改進制度和措施，加強管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，不斷提高經(jīng)濟效益，為醫(yī)院健康快速發(fā)展保駕護航。

本論文為象山縣2014年科技項目軟課題論文，課題名稱：ERP對醫(yī)院財務(wù)管理及內(nèi)部審計作用的研究，項目編號[2014C7002]。

參考文獻：

[1]余廉.醫(yī)院內(nèi)部審計參與醫(yī)療設(shè)備管理需關(guān)注六個環(huán)節(jié)[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（7）：215-223.

[2]李平，洪學(xué)智，戴力輝.公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備績效審計實證研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2015，（1）：91-92.

[3]洪學(xué)智，趙西卜，吳欣等.治理視角下公立醫(yī)院審計需求與服務(wù)模式完善路徑[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2014，（12）：106-108.

（作者單位：楊玉霞，浙江省象山縣審計局經(jīng)責(zé)科；袁征，寧波市第二醫(yī)院財務(wù)科；鄺佳雯，江西理工大學(xué)財經(jīng)系）