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    對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)履職責(zé)任保險(xiǎn)的探討

    2016-02-18 14:47:13陳蕾李建萍鐘明
    中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2015年10期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)總監(jiān)責(zé)任保險(xiǎn)

    陳蕾++李建萍++鐘明

    摘要:本文著重探討職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的意義和作用,詳細(xì)分析了我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)履職風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理,提出了財(cái)務(wù)總監(jiān)的履職風(fēng)險(xiǎn)控制及其轉(zhuǎn)移的措施方法。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)總監(jiān) 履職 責(zé)任保險(xiǎn)

    一、實(shí)施職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的意義

    (一)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有利于分散責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

    職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能將集中于個(gè)人或企業(yè)對(duì)第三方損害的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)商業(yè)化運(yùn)作轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司,避免因個(gè)人行為或企業(yè)行為造成對(duì)第三方的侵權(quán)而產(chǎn)生的損害賠償責(zé)任,能使損失方獲得合理的賠償,確保民事責(zé)任法律制度得到貫徹執(zhí)行。所以職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是企業(yè)營(yíng)運(yùn)的保護(hù)傘,對(duì)企業(yè)的發(fā)展能夠起到保駕護(hù)航的作用。

    (二)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有利于補(bǔ)充社會(huì)管理機(jī)制

    保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是以市場(chǎng)化方式輔助社會(huì)管理的重要手段,責(zé)任保險(xiǎn)可以使大部分社會(huì)監(jiān)督管理職能通過(guò)商業(yè)化運(yùn)作實(shí)現(xiàn)有效轉(zhuǎn)移,也可以使一些特殊的社會(huì)管理風(fēng)險(xiǎn)得到有效轉(zhuǎn)移,從而促進(jìn)社會(huì)管理機(jī)制的完善,減輕政府對(duì)社會(huì)管理風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)定。

    (三)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有利于專業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力和效率的提升,減少企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本

    在責(zé)任保險(xiǎn)關(guān)系建立以后,被保險(xiǎn)人為獲取保險(xiǎn)合同約定的保障權(quán)利,一定會(huì)盡心履行責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制義務(wù);保險(xiǎn)公司為減少因賠償產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成本,也勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)對(duì)投保人所轉(zhuǎn)移的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制,雙方當(dāng)事人對(duì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制過(guò)程,既是保險(xiǎn)的履約過(guò)程,也是企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、保險(xiǎn)意識(shí)以及法律意識(shí)的過(guò)程,在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感將得到加強(qiáng),國(guó)民素質(zhì)在多個(gè)方面得到提高,而這也正是社會(huì)實(shí)現(xiàn)和諧狀態(tài)所需要的社會(huì)基礎(chǔ)條件。

    二、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的現(xiàn)狀

    以從事的職業(yè)為依據(jù),職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)可以分為醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)、律師責(zé)任保險(xiǎn)、保險(xiǎn)代理人責(zé)任保險(xiǎn)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人責(zé)任保險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)、建筑物責(zé)任保險(xiǎn)、設(shè)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)、獸醫(yī)責(zé)任保險(xiǎn)、教師責(zé)任保險(xiǎn)等眾多業(yè)務(wù)種類,現(xiàn)舉例說(shuō)明。

    (一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)

    2015年6月30日,財(cái)政部、中國(guó)保監(jiān)會(huì)以財(cái)會(huì)(2015)13號(hào)文件下發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)暫行辦法》,明確規(guī)定:“鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)本所經(jīng)營(yíng)管理情況和發(fā)展需要投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額達(dá)到本辦法第九條或第十條規(guī)定的金額的,可以不再提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金?!?/p>

    基于投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所由提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金向投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的過(guò)渡,并通過(guò)投保的方式提高職業(yè)責(zé)任賠償能力,可以有效地降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本,提高其應(yīng)對(duì)訴訟賠償?shù)哪芰?,所以目前各地相關(guān)機(jī)構(gòu)正在以各種形式快速推動(dòng)該險(xiǎn)種在行業(yè)內(nèi)的實(shí)施。

    (二)房地產(chǎn)估價(jià)師、資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

    該行業(yè)內(nèi)尚未形成協(xié)會(huì)或者監(jiān)管部門統(tǒng)一管理下的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),行業(yè)企業(yè)出于自身風(fēng)險(xiǎn)管理及拓展業(yè)務(wù)的需求,已經(jīng)開(kāi)始自行組織向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。由兩家較大的評(píng)估聯(lián)合機(jī)構(gòu)中估聯(lián)行、房訊通信息技術(shù)有限公司推動(dòng)100多家評(píng)估機(jī)構(gòu)近2000人投保注冊(cè)估價(jià)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),在風(fēng)險(xiǎn)控制、提升客戶信賴方面起到了很好的示范性作用。

    (三)律師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

    由中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)主導(dǎo)的律師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),已經(jīng)在律師行業(yè)內(nèi)普遍推開(kāi)。律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為專家責(zé)任保險(xiǎn)的一種,是律師責(zé)任賠償制度的重要組成部分,也是衡量一國(guó)律師業(yè)發(fā)展水平的重要方面,成為其律師業(yè)發(fā)達(dá)的一個(gè)重要標(biāo)志。

    三、財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析

    財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)的高管,參與企業(yè)的重大決策,又是重大決策中財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行責(zé)任人;是總經(jīng)理的財(cái)務(wù)助手,又把守著維護(hù)全體股東利益,債權(quán)人、企業(yè)及其董事會(huì)的管理政策,國(guó)家財(cái)經(jīng)稅務(wù)法規(guī),證監(jiān)會(huì)和交易所的監(jiān)管規(guī)定等的最后一道關(guān)口;既向總經(jīng)理報(bào)告和負(fù)責(zé),又向董事會(huì)或上級(jí)財(cái)務(wù)主管報(bào)告和負(fù)責(zé)。在企業(yè)管理事務(wù)中,財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的制訂者,又是財(cái)務(wù)政策執(zhí)行的監(jiān)督者。財(cái)務(wù)總監(jiān)本身具有內(nèi)部治理與外部治理雙重身份,站在復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)外關(guān)系中間,時(shí)常陷入進(jìn)退兩難的窘境,職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。

    (1)作為公司高管,CFO需要根據(jù)公司設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),統(tǒng)籌財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)資源,接受董事會(huì)和總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo),實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理。針對(duì)具體財(cái)務(wù)問(wèn)題,例如資金的調(diào)劑、稅務(wù)的安排,如果公司董事會(huì)或者總經(jīng)理做出了一個(gè)與法律不符的決策,CFO可能會(huì)有自己獨(dú)立的判斷并提出反對(duì)意見(jiàn),但如果不能得到總經(jīng)理及董事會(huì)的認(rèn)可,就可能引發(fā)自身的履職風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)CFO具有內(nèi)部管理和外部治理的雙重角色。CFO有責(zé)任對(duì)資本市場(chǎng)履行充分、真實(shí)、及時(shí)披露的義務(wù),遵守監(jiān)管部門的法規(guī)和政策。法律、法規(guī)和政策不斷在加重CFO的法律責(zé)任,無(wú)論是美國(guó)的薩班斯法案,還是中國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門,要求CFO必須保證內(nèi)部控制運(yùn)行具有完整的記錄,必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成過(guò)程負(fù)責(zé),并在公開(kāi)披露的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上承擔(dān)與總經(jīng)理同等的法律責(zé)任。稍有不慎就會(huì)卷入法律風(fēng)險(xiǎn)。

    CFO在公司治理上的這種雙重身份經(jīng)常存在著立場(chǎng)上的沖突。公司同利益相關(guān)者之間的分歧,令CFO面臨潛在沖突的任務(wù),從而導(dǎo)致職責(zé)超載。此時(shí),CFO要么與總經(jīng)理合謀,利用高管身份與總經(jīng)理進(jìn)行利益交換;要么就只能獨(dú)立地出具非常透明的意見(jiàn),“損害”大股東的利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)搞好上述職責(zé)的平衡比較困難。

    (3)民事、刑事責(zé)任。作為公司特殊的高級(jí)管理人員,CFO在公司內(nèi)控環(huán)節(jié)中處于核心地位。CFO受《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》的制約;對(duì)上市公司而言,CFO還受到《中華人民共和國(guó)證券法》、《上市公司監(jiān)管條例》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律法規(guī)和規(guī)章的約束。就CFO來(lái)說(shuō),當(dāng)其未能盡到勤勉義務(wù)時(shí),將要對(duì)公司承擔(dān)損害賠償責(zé)任,而如果其行為違反了法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定并損害了股東的利益,則還要對(duì)公司股東承擔(dān)損害賠償責(zé)任。我國(guó)《公司法》對(duì)CFO應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任做了清晰表述,其第149條和152條均明確了CFO需要承擔(dān)的法律責(zé)任,最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(三)第13條、第14條更進(jìn)一步明確,如果作為公司高管的CFO未盡勤勉義務(wù),還應(yīng)對(duì)公司債權(quán)人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任?!犊倳?huì)計(jì)師條例》及國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)暫行管理辦法》中也規(guī)定了中央企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須要面對(duì)與國(guó)際接軌的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè),降低總會(huì)計(jì)師在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)中的履職風(fēng)險(xiǎn)。

    四、財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制

    CFO的兩類角色存在著潛在的沖突,這種沖突是風(fēng)險(xiǎn)的根源所在。外部治理環(huán)境的改善并不是財(cái)務(wù)總監(jiān)所能控制的,但內(nèi)部治理環(huán)境的優(yōu)化卻是財(cái)務(wù)總監(jiān)可以爭(zhēng)取到的。具體來(lái)說(shuō),完整健全的財(cái)務(wù)制度可以抵御許多職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),是CFO履職的一道有效防火墻,而職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)則是另一道高級(jí)防火墻,能夠?yàn)镃FO的職業(yè)生涯提供更多的服務(wù)。

    (一)構(gòu)建授權(quán)防火墻

    財(cái)務(wù)制度中非常重要的一個(gè)方面是授權(quán)制度,一個(gè)良好的授權(quán)制度可以確保財(cái)務(wù)總監(jiān)拒絕不當(dāng)行為,正確行使權(quán)力。建立健全公司完善的治理結(jié)構(gòu),完善公司的內(nèi)部管理制度和控制制度,可以抵御許多職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),是財(cái)務(wù)總監(jiān)的一道有效防火墻。

    (二)增強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

    財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到,作為公司高管,其不但要對(duì)公司及公司股東承擔(dān)責(zé)任,而且應(yīng)對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任。財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)任監(jiān)督企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)過(guò)程,有責(zé)任保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性、完整性與可靠性。當(dāng)違反高級(jí)管理人員的忠實(shí)與勤勉義務(wù)時(shí),將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    (三)掌握專業(yè)技能

    財(cái)務(wù)總監(jiān)承擔(dān)法律責(zé)任大多體現(xiàn)在資金調(diào)動(dòng)、款項(xiàng)支付以及稅務(wù)處理等方面,為此,財(cái)務(wù)總監(jiān)除了要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)法律專業(yè)知識(shí),并應(yīng)尋求公司法律顧問(wèn)的支持。

    (四)實(shí)施職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

    針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),是用以解決財(cái)務(wù)總監(jiān)在履行高級(jí)財(cái)務(wù)管理職務(wù)時(shí)事實(shí)的或被指控的違反會(huì)計(jì)、稅務(wù)、總會(huì)計(jì)師條例等相關(guān)規(guī)定、信托、錯(cuò)誤、不作為、錯(cuò)誤陳述、誤導(dǎo)性陳述、誹謗、中傷或侵犯名譽(yù)、過(guò)失、違反職責(zé)或任何其他行為,而向其要求賠償?shù)娜魏问马?xiàng)均給予保障,對(duì)此引發(fā)的訴訟過(guò)程中的抗辯費(fèi)用由保險(xiǎn)公司預(yù)先支付。

    當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)在為公司的利益權(quán)衡利弊、做合理的財(cái)務(wù)預(yù)算決算時(shí),非主動(dòng)性或者不當(dāng)行為給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失,可以通過(guò)建立職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的方式來(lái)轉(zhuǎn)移。擁有財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),可以調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的執(zhí)業(yè)效率,釋放工作壓力,避免不作為,使公司和個(gè)人得到雙贏。

    五、結(jié)束語(yǔ)

    綜上所述,面對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型時(shí)期日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以及各類金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的層出不窮、監(jiān)管環(huán)境的日趨規(guī)范、WTO保護(hù)期的結(jié)束、外資的進(jìn)入、企業(yè)海外并購(gòu)的風(fēng)生水起,財(cái)務(wù)總監(jiān)在強(qiáng)化自身專業(yè)素養(yǎng)、提升執(zhí)業(yè)能力的同時(shí),在履職過(guò)程中也迫切的需要這樣一個(gè)保障,責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施在很大程度上能夠?yàn)槠髽I(yè)減少損失,轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

    職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)還處于起步階段,其健康迅速發(fā)展離不開(kāi)政府的大力扶持,政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。政府應(yīng)加大立法力度,制定相關(guān)法律法規(guī),有效提升履職能力和隊(duì)伍建設(shè),提高全社會(huì)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)意識(shí)。

    鑒于國(guó)內(nèi)針對(duì)CFO崗位的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在市場(chǎng)上仍處于空白,推動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有著非?,F(xiàn)實(shí)的意義,既能對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的履職風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理,又能夠提高企業(yè)的運(yùn)行效率,增加企業(yè)的價(jià)值。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張海濤.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊,2011(5).

    [2]韓長(zhǎng)印,鄭丹妮.我國(guó)律師責(zé)任險(xiǎn)的現(xiàn)狀與出路[J].法學(xué),2014(12).

    [3]柏立團(tuán).財(cái)務(wù)總監(jiān)的法律風(fēng)險(xiǎn)分析[OL].上海大邦律師事務(wù)所,2013-4-16.

    (作者單位:陳蕾,全聯(lián)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司;李建萍,華泰保險(xiǎn)股份有限公司;鐘明,上海財(cái)經(jīng)大學(xué))

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